“四步走”助力審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果提升

招商局金融集團(tuán)有限公司

[摘要]本文在提出通過矩陣式管理及信息化建設(shè)開展審計(jì)結(jié)果運(yùn)用“四步走”策略的基礎(chǔ)上，以審計(jì)項(xiàng)目中所發(fā)現(xiàn)的一系列問題為案例，具體闡述“四步走”策略，以提供具體實(shí)踐參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 結(jié)果運(yùn)用? ? 矩陣式管理? ? 信息化建設(shè)? ? 四步走

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作為組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，內(nèi)部審計(jì)受到越來越多的重視。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。胡澤君審計(jì)長(zhǎng)也在不同場(chǎng)合多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義。內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)離不開審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量的提高，而審計(jì)結(jié)果運(yùn)用作為內(nèi)部審計(jì)工作的最后一環(huán)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作具有重要影響?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）將“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”單列一章，亦足見加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性。

招商局集團(tuán)作為模擬監(jiān)管試點(diǎn)公司之一，正在密切配合國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門開展工作。招商局金融集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱招商金融）作為招商局旗下金融版塊的管控平臺(tái)，其下屬成員公司包括招商證券、博時(shí)基金、招商仁和人壽、招商資本、招商創(chuàng)投、招商租賃、招商平安資產(chǎn)等，在集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，根據(jù)《招商金融事業(yè)群/平臺(tái)審計(jì)中心建設(shè)方案》實(shí)施審計(jì)，全面貫徹落實(shí)矩陣式管理要求，以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)為手段，為推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供保障。

一、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用“四步走”策略

招商金融審計(jì)中心積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作的開展，并從長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作實(shí)踐中提煉出審計(jì)結(jié)果運(yùn)用“四步走”策略，各步驟間緊密聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣，逐步將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果最大化（見表1）。

第一步：快速應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行整改、對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)。通過矩陣式管理架構(gòu)清晰劃分對(duì)口業(yè)務(wù)管理部門及下屬成員公司在審計(jì)整改中所承擔(dān)的職責(zé)，明確審計(jì)整改直接責(zé)任單位、直接責(zé)任人、督辦部門及后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)部門等并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的雙重考核，以保證審計(jì)整改措施得到切實(shí)履行。

第二步：運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)測(cè)平臺(tái)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位排查，確保同類問題暴露在審計(jì)監(jiān)督之下;分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所指向的內(nèi)部控制缺陷并進(jìn)行改進(jìn)與完善;提取審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所涉及的數(shù)據(jù)線索、業(yè)務(wù)邏輯等進(jìn)而反哺審計(jì)信息系統(tǒng)，擴(kuò)充數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)類型、完善數(shù)據(jù)模型及監(jiān)測(cè)指標(biāo)等。

第三步：豐富審計(jì)結(jié)果展現(xiàn)形式（見表2）。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行精準(zhǔn)定位，對(duì)同類項(xiàng)目、同步項(xiàng)目和某一時(shí)間段項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向多角度的整合、分析，提煉出有價(jià)值的審計(jì)成果，特別是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，加強(qiáng)原因背景的深入分析，提出解決問題的辦法和建議;積極倡導(dǎo)合規(guī)文化，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有限度的公示;根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性問題制作培訓(xùn)課件等宣傳載體并投放到業(yè)務(wù)一線，通過案例宣導(dǎo)直接對(duì)一線業(yè)務(wù)人員進(jìn)行合規(guī)文化培訓(xùn)。

第四步：為進(jìn)一步提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果，制定了一套完整的結(jié)果運(yùn)用評(píng)價(jià)體系（見表3）。通過該評(píng)價(jià)體系對(duì)各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果進(jìn)行評(píng)估，推廣高分經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)低分做法，從而更好推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作，最終達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的目的。在該體系中，主要包括四類考核點(diǎn)，分別是審計(jì)結(jié)果、矩陣式管理、信息化建設(shè)、管理提升，針對(duì)這四類考核點(diǎn)共設(shè)置了14個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)以充分評(píng)價(jià)每一個(gè)考核點(diǎn)的完成情況。通過對(duì)這14個(gè)指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)分原則，即可對(duì)各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)相應(yīng)的評(píng)估結(jié)果即可獲得該審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作的具體實(shí)效，從而為進(jìn)一步改善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作提供依據(jù)，并定位審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)后續(xù)審計(jì)計(jì)劃的制訂。

通過“四步走”策略，招商金融自2016年以來審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改率為100%。

二、“四步走”策略運(yùn)用案例分析

201X年11月，招商金融審計(jì)中心對(duì)下屬某人壽保險(xiǎn)公司G分公司個(gè)人保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的銷售情況開展審計(jì)，審計(jì)人員通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)測(cè)平臺(tái)并結(jié)合“W1033—同一投保人對(duì)應(yīng)多個(gè)代理人”模型對(duì)G分公司全量銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行掃描分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：201X年9月，周某（區(qū)域總監(jiān)，處于考核期第一個(gè)月，考核標(biāo)準(zhǔn)區(qū)實(shí)動(dòng)人力需達(dá)到20人）管轄區(qū)存在1例拆單行為，該行為使涉及的3位業(yè)務(wù)人員均達(dá)到實(shí)動(dòng)人力考核標(biāo)準(zhǔn)。周某當(dāng)月區(qū)實(shí)動(dòng)人力總計(jì)為22人，若扣除因拆單而達(dá)標(biāo)的3人后將達(dá)不到考核標(biāo)準(zhǔn)，通過拆單額外獲取財(cái)務(wù)補(bǔ)貼80，000元。另外，梁某（營(yíng)銷經(jīng)理）通過同樣的方法額外獲取財(cái)務(wù)補(bǔ)貼8000元。審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，根據(jù)“四步走”策略開展審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作。

（一）第一步

及時(shí)明確整改措施，配合相關(guān)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及人員進(jìn)行問責(zé);根據(jù)矩陣式管理架構(gòu)劃分招商金融保險(xiǎn)部及下屬人壽保險(xiǎn)公司在審計(jì)整改中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;對(duì)審計(jì)整改效果進(jìn)行雙重考核，保障審計(jì)整改落到實(shí)處。

1.確認(rèn)責(zé)任人，明確整改措施。一是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)便已確定該發(fā)現(xiàn)所涉及的所有直接責(zé)任人。對(duì)這些直接責(zé)任人，公司首先追回個(gè)人因違規(guī)行為額外獲取的全部利益;其次根據(jù)《個(gè)險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員不良行為處罰標(biāo)準(zhǔn)》第220條（見表4）對(duì)各直接責(zé)任人進(jìn)行品質(zhì)扣分，相應(yīng)扣分結(jié)果計(jì)入當(dāng)月考核并根據(jù)個(gè)險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員扣分結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)（見表5）與當(dāng)月薪資及職級(jí)晉升直接掛鉤。二是確認(rèn)間接責(zé)任人，主要為對(duì)直接責(zé)任人具有管理權(quán)的上級(jí)銷售主管。對(duì)管理直接責(zé)任人的上級(jí)銷售主管，根據(jù)不良品質(zhì)業(yè)務(wù)人員的上級(jí)主管處罰標(biāo)準(zhǔn)（見表6）進(jìn)行考核處罰。三是為保證審計(jì)整改措施得到嚴(yán)格執(zhí)行，根據(jù)矩陣式管理架構(gòu)對(duì)各對(duì)口業(yè)務(wù)管理部門及G分公司在審計(jì)整改中所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行劃分。招商金融保險(xiǎn)部對(duì)G分公司進(jìn)行審計(jì)整改的督辦，充分發(fā)揮其業(yè)務(wù)管理部門的作用，讓其承擔(dān)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化的推動(dòng)者，對(duì)G分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制和監(jiān)督，有利于從上而下推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。G分公司是審計(jì)整改的責(zé)任單位，負(fù)責(zé)建立整改工作機(jī)制及具體整改工作的推動(dòng)落實(shí)。G分公司主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改的第一責(zé)任人，并根據(jù)本單位班子分工及部門職責(zé)分工，明確相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，整改牽頭、協(xié)調(diào)部門，加強(qiáng)對(duì)整改責(zé)任部門的督促、協(xié)調(diào)，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作的有效開展。四是招商金融審計(jì)中心牽頭督辦并負(fù)責(zé)審計(jì)整改跟蹤，通過TeamMate+系統(tǒng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行實(shí)時(shí)確認(rèn)、評(píng)估，并及時(shí)向公司進(jìn)行反饋、定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)整改工作落實(shí)情況。

2.雙重考核，保證整改效果。將G分公司的審計(jì)整改情況納入年度考核評(píng)價(jià)，進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)分，占其年度考核5%的權(quán)重，該考核與相關(guān)被考核人年終薪資直接掛鉤。同時(shí)，G分公司將審計(jì)整改工作情況納入對(duì)本單位負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)的年度考核評(píng)價(jià);將審計(jì)整改督導(dǎo)、銜接工作情況納入對(duì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的年度考核評(píng)價(jià);將審計(jì)整改落實(shí)情況納入整改責(zé)任部門的年度考核評(píng)價(jià)。對(duì)于整改不符合管理要求的，如報(bào)送虛假整改信息、應(yīng)整改問題未在規(guī)定期限內(nèi)整改完畢造成公司風(fēng)險(xiǎn)（或損失）或加大公司風(fēng)險(xiǎn)（或損失）、應(yīng)整改審計(jì)問題重復(fù)發(fā)生造成公司風(fēng)險(xiǎn)（或損失）或加大公司風(fēng)險(xiǎn)（或損失），視具體查實(shí)情況，依據(jù)《招商局金融事業(yè)群平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)整改管理辦法（試行）》對(duì)整改責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)處理。

（二）第二步

對(duì)與G公司同類型的其他幾家公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查;分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的原因，完善公司內(nèi)控管理;從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中提取拆單的業(yè)務(wù)邏輯，完善防范拆單風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)數(shù)據(jù)模型，促進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。

1.風(fēng)險(xiǎn)排查，擴(kuò)大檢查范圍。審計(jì)報(bào)告出具后，招商金融審計(jì)中心對(duì)該問題高度重視，并對(duì)其他三家分公司進(jìn)行了排查。排查發(fā)現(xiàn)，三家分公司共存在10例拆單行為，涉及人員額外獲得利益243，900元（見表7）。查清相關(guān)行為后，總公司依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)三家分公司分別進(jìn)行相應(yīng)的懲處并依據(jù)G分公司的整改經(jīng)驗(yàn)對(duì)三家分公司進(jìn)行整改。

2.加強(qiáng)內(nèi)控，杜絕同類風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該人壽保險(xiǎn)總公司在成立之初就發(fā)布了各項(xiàng)制度以控制拆單行為，但各分公司的個(gè)人保險(xiǎn)業(yè)務(wù)后勤管理人員由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，未嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)拆單行為的控制，從而導(dǎo)致個(gè)別銷售人員通過分公司的管理漏洞套取利益，造成公司的經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)人員認(rèn)為，這正是內(nèi)部控制五要素中“控制活動(dòng)”及“內(nèi)部監(jiān)督”缺失導(dǎo)致公司的損失。因此，審計(jì)中心對(duì)相關(guān)后臺(tái)管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力培訓(xùn)，提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并進(jìn)行拆單行為技能指導(dǎo)與檢查，保證控制活動(dòng)的執(zhí)行;同時(shí)，督促總公司完善審批制度，要求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)每月薪資表進(jìn)行審批時(shí)，著重關(guān)注與拆單相關(guān)的控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行，確保相關(guān)控制得到應(yīng)有監(jiān)督。

3.完善數(shù)據(jù)模型，及時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，每天將產(chǎn)生大量的保單信息，如果僅僅依靠后臺(tái)管理人員手工排查拆單將是天方夜譚。因此，審計(jì)人員根據(jù)拆單定義與IT人員聯(lián)合開發(fā)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯寫出篩選條件建立邏輯分析模型，編寫計(jì)算機(jī)搜索語言在審計(jì)數(shù)據(jù)庫中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。在接入該異常數(shù)據(jù)分析模型的系統(tǒng)中，后臺(tái)管理人員或?qū)徲?jì)人員只需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的篩選后便能快速地在海量的保單數(shù)據(jù)中直接定位拆單，從而及時(shí)防范銷售人員通過拆單套取公司利益的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）第三步

經(jīng)過前兩步的整改工作，招商金融審計(jì)中心已控制了銷售人員通過拆單套取公司利益的風(fēng)險(xiǎn)，第三步主要是擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果。

1.結(jié)果公告，警示風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)問題進(jìn)行充分整改后，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有限度的公示。在公告中，審計(jì)中心以“定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正”為原則對(duì)該問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行通報(bào)。通過審計(jì)公告的方式，體現(xiàn)審計(jì)的客觀公正，提高審計(jì)部門的權(quán)威性。審計(jì)公告充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，以反面教材警示相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員。

2.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，提升管理。審計(jì)中心按照公司領(lǐng)導(dǎo)要求，將該審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題列為年度重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題之一并列入風(fēng)險(xiǎn)綜述報(bào)告，直接向招商金融黨委會(huì)、執(zhí)委會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。在報(bào)告中，對(duì)該審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題形成的原因進(jìn)行深入分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)及預(yù)防建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供參考。此外，根據(jù)不同成員公司行業(yè)特點(diǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，針對(duì)普遍性問題，提出相關(guān)建議，如加強(qiáng)拆單管理、完善激勵(lì)性會(huì)議費(fèi)用及車輛管理等相關(guān)制度，同時(shí)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，補(bǔ)充完善相關(guān)審計(jì)模型，進(jìn)行全方位分析，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)異常數(shù)據(jù)，有效降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.案例宣導(dǎo)，防范風(fēng)險(xiǎn)。招商金融始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把風(fēng)險(xiǎn)防控放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的首要位置，在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，都堅(jiān)持原則底線，堅(jiān)守職業(yè)道德和從業(yè)規(guī)范。針對(duì)該項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，公司充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，將相關(guān)案例情況做成培訓(xùn)課件，積極開展合規(guī)教育、倡導(dǎo)合規(guī)文化，對(duì)規(guī)范操作行為、遏制違法違紀(jì)行為發(fā)揮了重要作用。

（四）第四步

根據(jù)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用評(píng)價(jià)體系對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果進(jìn)行評(píng)估。在本次評(píng)價(jià)中，對(duì)評(píng)價(jià)體系中包含的14個(gè)指標(biāo)進(jìn)行賦值，每個(gè)指標(biāo)分值為5分（見表8）。根據(jù)計(jì)算公式：審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果=∑（各指標(biāo)得分）/70，得到本次結(jié)果運(yùn)用效果的評(píng)分為97.14分。可見，本次審計(jì)結(jié)果運(yùn)用獲得了較好效果。但從各指標(biāo)得分可見，審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型仍需進(jìn)行完善，而本次審計(jì)結(jié)果運(yùn)用正好起到了該作用，使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果進(jìn)入不斷自我促進(jìn)提高的良性循環(huán)。同時(shí)，本次審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果評(píng)估也指出后續(xù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)，使后續(xù)審計(jì)更具針對(duì)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作的閉環(huán)管理。

（執(zhí)筆：王章為? 高煒? 沈愛華）

主要參考文獻(xiàn)

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