淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制

彭丹舟

摘 要：中小企業(yè)是促進(jìn)我市市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體力量。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)企業(yè)保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全、信息的真實(shí)可靠，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠有效地運(yùn)作，是目前提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及內(nèi)部管理水平的重要方式?？茖W(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展起著非常關(guān)鍵的作用，中小企業(yè)的良好發(fā)展，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長和解決就業(yè)等都有重大作用。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);會(huì)計(jì);電算化

1 中小企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系的必要性

1）健全的內(nèi)部控制體系企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的逐步實(shí)施，中小企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一體化，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應(yīng)這種變化，提升管理效率，有效保證企業(yè)經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)資料的可靠性，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制制度，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套內(nèi)部控制體系。因此，建立一套完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，與國內(nèi)普遍認(rèn)可的內(nèi)部控制框架相適應(yīng)，以改善我市中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及其在市場上的競爭力，是我市中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作中的當(dāng)務(wù)之急。

2）有效的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)確保系統(tǒng)的安全、可靠和有效性十分必要。著眼于信息化的大背景，隨著企業(yè)信息化和會(huì)計(jì)信息化程度的提高，人們對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性日漸加深，中小企業(yè)除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等之外，與信息系統(tǒng)的安全性、可靠性相關(guān)的信息和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)日益增長。由此可見，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成功建立以后，在其運(yùn)行過程中，對(duì)系統(tǒng)建立一套為了有效地保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、提高經(jīng)營效益，企業(yè)迫切需要對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行整合和優(yōu)化。

2 中小企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系過程中存在的主要問題

1）部分中小企業(yè)管理者存在對(duì)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制認(rèn)知不足。部分中小企業(yè)規(guī)模業(yè)務(wù)也比較單一，還有很多是家族式企業(yè)，企業(yè)只注重銷售或生產(chǎn)業(yè)務(wù)，不重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)在財(cái)務(wù)硬件和軟件方面資金投入較少。一些中小企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化過程中，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，賬務(wù)處理混亂。還有相當(dāng)多企業(yè)特別是中小企業(yè)沒按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，單位賬簿設(shè)置不全，使得賬務(wù)處理不準(zhǔn)確，很多企業(yè)的賬簿主要是迫于稅務(wù)部門的要求，更是為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)發(fā)票而不得不建賬的規(guī)定才設(shè)立，而不是出于自身自愿管理的需要，內(nèi)部控制體系構(gòu)建凌亂。

2）會(huì)計(jì)電算化職責(zé)劃分不明晰，職權(quán)不相容原則沒有得到足夠遵循。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，電算化功能高等集中，如果不進(jìn)行合理的職責(zé)分配，容易導(dǎo)致一人同時(shí)操作數(shù)據(jù)的輸入、審核、記賬、上報(bào)等一系列功能模塊，職權(quán)不相容原則得不到足夠的遵循。在會(huì)計(jì)電算化背景下，即使作了相應(yīng)的職責(zé)分配，由于各模塊的訪問操作主要是通過賬戶、密碼加以區(qū)分，而賬戶、密碼又很容易泄露，如果沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與安全性將受到威脅，同時(shí)也會(huì)給不法分子作弊提供機(jī)會(huì)。

3）中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，人員流失嚴(yán)重。實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制當(dāng)然離不開高素質(zhì)專業(yè)會(huì)計(jì)人才，高素質(zhì)專業(yè)人才不僅具備會(huì)計(jì)、管理等多方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，專業(yè)人才的缺乏是制約中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的重要因素之一。目前，很多企業(yè)的電算化人員是經(jīng)過短期培訓(xùn)而來，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親戚，缺少必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，他們?cè)跇I(yè)務(wù)的過程中大多數(shù)是不能靈活運(yùn)用軟件處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及加工財(cái)務(wù)信息。另外中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性很大，有的人員熟悉軟件后又離開，而新進(jìn)人員又需要用一段時(shí)間來熟悉。

4）缺乏對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員須及時(shí)評(píng)估會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管控體制，全面了解會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的實(shí)施情況，找到內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議，強(qiáng)化整改，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)踐工作中很多并未做到這一點(diǎn)。

3 改進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制體系構(gòu)建的對(duì)策

1）積極引導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的認(rèn)知度。網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，我國會(huì)計(jì)電算化起步比較晚，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制還沒有引起領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視，財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步頒布相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制實(shí)施加以引導(dǎo)，并組織觀摩、培訓(xùn)，形成人人學(xué)內(nèi)控，人人參與內(nèi)控的局面。

2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理和維護(hù)。應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，應(yīng)及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范程序穩(wěn)定運(yùn)行。同時(shí)要建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)嚴(yán)格遵照管理流程進(jìn)行操作。信息系統(tǒng)操作人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作;不得隨意升級(jí)、改變系統(tǒng)軟件版本以及改變軟件系統(tǒng)環(huán)境配置。應(yīng)建立信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問權(quán)限管理，定期審閱系統(tǒng)賬號(hào)。

3）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的綜合待遇。一方面，企業(yè)應(yīng)做好考核機(jī)制通過考核機(jī)制的建立和執(zhí)行，嚴(yán)格把關(guān)筆試和面試，保證引進(jìn)人才的技術(shù)水平，為日后的會(huì)計(jì)電算化工作的良好進(jìn)行打下基礎(chǔ)。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作人員還要進(jìn)行定期的考核，考核工作人員對(duì)于會(huì)計(jì)電算化相關(guān)技術(shù)知識(shí)的掌握和了解的程度，確保工作人員知法守法。另一方面，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作過程中很少有機(jī)會(huì)參加培訓(xùn)，也很少有人參加會(huì)計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)。提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德意識(shí)，就必須加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度，讓會(huì)計(jì)人員定期參加培訓(xùn)，特別是要培訓(xùn)既懂財(cái)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才，使他們適應(yīng)時(shí)代高速發(fā)展的要求。培訓(xùn)方式可以多種多樣，離崗或在崗培訓(xùn)，關(guān)鍵是要提高相關(guān)人員知識(shí)業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能，增強(qiáng)他們的信心及工作的主動(dòng)性、積極性，提高工作效率。此外建立良好企業(yè)文化及氛圍，提高會(huì)計(jì)人員各方面的待遇，減少人員流動(dòng)，使會(huì)計(jì)電算得以更好地延續(xù);完善用人機(jī)制，采取新舉措、摒棄陋習(xí)，引進(jìn)年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的專業(yè)人員，吸引會(huì)計(jì)本科生甚至研究生到企業(yè)中來，逐步充實(shí)其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)，為企業(yè)注入新鮮血液。

4）完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)將會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制審計(jì)工作作為內(nèi)審工作的重要內(nèi)容之一，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的調(diào)查，來對(duì)財(cái)會(huì)人員所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，監(jiān)督財(cái)會(huì)人員內(nèi)控執(zhí)行情況，對(duì)檢查出來發(fā)生的錯(cuò)誤，及時(shí)予以糾正，打消不法分子作弊與犯罪的意圖。同時(shí)要建立起政府審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的全方位審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，形成相互影響、相互補(bǔ)充，共同監(jiān)督的環(huán)境。

4 結(jié)語

總之，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，它既給會(huì)計(jì)工作帶來便利，但也改變了原有內(nèi)部控制方式和內(nèi)容。隨著內(nèi)部控制范圍的擴(kuò)大及新問題的出現(xiàn)，對(duì)人、對(duì)物都提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀下，內(nèi)部控制產(chǎn)生的作用越來越明顯，因此，對(duì)于企業(yè)而言，要全面分析內(nèi)部控制中存在的各項(xiàng)問題，并且制定相應(yīng)的策略，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、可靠，并以此促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展下去。

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