淺談“營改增”對施工企業(yè)會計要素的影響與策略

唐穎

摘 要 作為我國在稅收制度方面的一項重要措施，“營改增”的實行有效控制了我國企業(yè)重疊納稅現(xiàn)象，也對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有重大的推動意義?；诖耍疚闹饕獙Α盃I改增”對施工企業(yè)會計核算的影響展開論述，并在這一基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議，以期為施工企業(yè)降低成本、增強自身的競爭力提供參考。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 營改增 會計核算

一、引言

伴隨著“營改增”的不斷深入落實，增值稅在未來完全取代營業(yè)稅這一方式已成為必然趨勢，其與我國稅務(wù)制度發(fā)展與改革所需相匹配?！盃I改增”政策在企業(yè)中深入落實后，會計核算工作便被賦予了全新的要求，并且對會計核算有了進一步改革，但是其或多或少都會受到一些影響，因此，企業(yè)需根據(jù)實際情況制定行之有效的策略。

二、施工企業(yè)落實“營改增”政策的必要性

（一）避免企業(yè)重復(fù)納稅

站在施工企業(yè)的角度來看，其在施工過程中所產(chǎn)生的成本主要包括施工材料、施工設(shè)備、人工費用等。在選購施工材料過程中，因這一環(huán)節(jié)處于流轉(zhuǎn)稅務(wù)鏈后端，與增值稅結(jié)合來看，其屬于間接稅這一性質(zhì)，其需要承擔(dān)成本中全部轉(zhuǎn)嫁增值稅，但是，若企業(yè)置身于營業(yè)稅環(huán)境下，便會發(fā)生重復(fù)納稅這一現(xiàn)象。而在“營改增”這一稅務(wù)政策落實后，能夠有效規(guī)避這一現(xiàn)象，從而減輕施工企業(yè)的稅負。

（二）緩解人為加重稅務(wù)負擔(dān)概率

在商品生產(chǎn)與交換過程中會產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅，我國增值稅購進抵扣方式的落實能夠?qū)@一現(xiàn)象作出有效的處理?，F(xiàn)階段，企業(yè)繳納營業(yè)稅的壓力主要來自增值稅無法令進項額抵押得以實現(xiàn)，而這一部分企業(yè)往往又是物資消耗量較大的企業(yè)。以施工企業(yè)為例，其在施工過程中需要將大量資金投入施工材料與機械采購中，但是，這些方面不能令進項額抵扣得以實現(xiàn)，只有通過提升銷售價格這種方式降低稅收利潤占比。現(xiàn)階段，我國施工企業(yè)營業(yè)稅率在3%，與增值稅相比有顯著降低。營業(yè)稅的減少主要是對無法實現(xiàn)進項額抵扣的企業(yè)在物資損失上加以彌補，但是卻無法有效防止商品在流轉(zhuǎn)過程當中所產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)嫁。[1]

三、“營改增”對施工企業(yè)會計的影響

（一）收入方面的影響

首先，用增值稅取代營業(yè)稅的政策將影響公司的營業(yè)收入。成為試點項目后，公司的營業(yè)稅將由增值稅取代，這意味著企業(yè)將成為原始經(jīng)濟實體的一般納稅人?？鄢牧线M項稅后，現(xiàn)金流將獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益。因此，如果市場法保持不變且產(chǎn)品價格保持不變，則與實施以增值稅取代營業(yè)稅的政策相比，公司的營業(yè)收入將減少。其次，對公司的運營成本也會產(chǎn)生影響。企業(yè)增值稅取代營業(yè)稅政策的最大影響是記錄的固定資產(chǎn)金額。由于傳統(tǒng)營業(yè)稅已成為增值稅，公司的固定資產(chǎn)將記入賬戶中，因此企業(yè)持有的固定資產(chǎn)折舊率也會下降。在現(xiàn)有庫存的創(chuàng)紀錄價值中，很大一部分先前已征收營業(yè)稅，但現(xiàn)在需要繳納增值稅，因此價值法與固定資產(chǎn)相同。在這種影響下，公司的經(jīng)營成本也會隨著現(xiàn)金流量的減少而減少。施工企業(yè)主要有合同、勞務(wù)、材料、有形動產(chǎn)、處置固定資產(chǎn)等方面的收入。在“營改增”政策深入落實后，施工企業(yè)在開展建造合同經(jīng)濟效益收入核算過程當中，需將其轉(zhuǎn)換為不含稅負收入的換算。這一方式在某種程度上制約了施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。施工企業(yè)依照工程總收入應(yīng)秉承價稅分離的原則進行價款與稅款的分別確認，同時應(yīng)對不計含稅價款后的總收入進行確認，并且需按照11%的稅率計算進行分析。經(jīng)過分析后得出，同價款項收入同比有9.91%的下降，下降幅度較為明顯。

（二）成本方面的影響

自“營改增”政策深入落實以來，其對企業(yè)施工成本有一定程度的降低。站在施工企業(yè)的角度來看，固定資產(chǎn)是其所有資產(chǎn)當中占比最多的一項資產(chǎn)。而在實施“營改增”政策之前，施工企業(yè)也只是繳納營業(yè)稅，同時在采購固定資產(chǎn)、施工使用機械等過程中，完全不能實現(xiàn)進項稅額抵扣，這就導(dǎo)致施工企業(yè)在采購固定資產(chǎn)過程中成本大幅度增加，同時相應(yīng)提升了折舊成本。這給施工企業(yè)實現(xiàn)改革創(chuàng)新這一目標產(chǎn)生了較大的負面影響。除此之外，“增值稅替代營業(yè)稅”政策的實施直接影響施工企業(yè)的應(yīng)稅金額和相關(guān)稅費?，F(xiàn)階段，以增值稅取代營業(yè)稅的最直接目的是防止雙重征稅的擴散，從而有效減輕企業(yè)稅負。企業(yè)可以利用稅收儲蓄投資其他行業(yè)和其他領(lǐng)域，擴大經(jīng)營范圍，保持經(jīng)濟市場的活力，從而有效促進社會發(fā)展。但是，對于一些企業(yè)或某些特殊行業(yè)來說，試點實施“增值稅替代營業(yè)稅”不能完全達到減稅的目的，甚至因本政策的實施而增加稅收。而伴隨“營改增”政策應(yīng)用范疇不斷擴大，施工企業(yè)在開展固定資產(chǎn)與施工機械采購過程當中，能夠讓一次性進項稅額抵扣得以實現(xiàn)，同時也能夠大幅度降低固定資產(chǎn)計量成本。[2]

四、企業(yè)適應(yīng)“營改增”政策的對策

（一）加強稅務(wù)籌劃工作

首先，企業(yè)應(yīng)該明確納稅的責(zé)任和義務(wù)。通常情況下，增值稅的納稅人分為兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人需要承擔(dān)的稅負較低，但是扣除進項稅處于不利地位。雖然平均納稅人需要支付更高的稅率，但可以扣除進項稅。因此，企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營條件和業(yè)務(wù)規(guī)模來決定選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。其次，從扣除進項稅來說，公司可以通過某種方式獲得特殊增值稅發(fā)票以獲得更多的進項稅抵免，還可以購買企業(yè)所需的物品以完全抵消進項稅。最好使用公共產(chǎn)品或員工福利，這不僅能激勵員工，還能實現(xiàn)減稅。除此之外，“營改增”政策的落實給施工企業(yè)帶來了較大影響，具有優(yōu)勢的同時也存有些許弊端，因此，施工企業(yè)應(yīng)充分利用這一機會，結(jié)合實際情況開展稅務(wù)籌劃工作，最大限度減輕稅負壓力。站在施工企業(yè)內(nèi)部角度來看，現(xiàn)階段必須著手規(guī)范“營改增”的相關(guān)籌劃程序，杜絕冒領(lǐng)企業(yè)，從而最大限度減輕因稅收負擔(dān)所產(chǎn)生的壓力。除此之外，稅務(wù)籌劃對于相關(guān)工作人員有較高要求，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)配備相關(guān)專業(yè)水準較高的工作人員，從而為稅務(wù)籌劃工作提供保障，進而充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功能與作用。

（二）有效分析和選擇供應(yīng)商

在“營改增”政策推廣前，部分施工企業(yè)往往因澆筑材料、施工設(shè)備、固定資產(chǎn)等原因無法抵扣進項稅，但為節(jié)約成本，部分施工企業(yè)傾向于規(guī)模較小的納稅人材料、物資、設(shè)備等，從而忽略了其信譽與資質(zhì)。而在“營改增”政策深入落實后，施工企業(yè)能夠在采購過程中扣除進項稅額，從而讓企業(yè)選擇供應(yīng)商的范圍逐漸擴大。因此，企業(yè)在采購過程中，應(yīng)權(quán)衡供應(yīng)商的資質(zhì)、物資、材料、設(shè)備等方面的質(zhì)量，選擇資質(zhì)較高、信譽較好的供應(yīng)商，以有效降低施工成本，提升自身的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)良好發(fā)展。除此之外，企業(yè)還應(yīng)做好內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的深化工作。“營改增”政策全面推行后，企業(yè)要繳納的營業(yè)稅發(fā)生了一定的改變，變成了增值稅。為了加強內(nèi)部管理控制，企業(yè)要重視納稅管理工作，也要做好平常的收支管理工作。將不同類型的票據(jù)進行分類。企業(yè)內(nèi)部的會計人員應(yīng)該不斷增強自身的管理意識，管理增值稅發(fā)票，特別是要充分了解從審核到抵扣的每一個環(huán)節(jié)。一旦其中的某一個要素出現(xiàn)紕漏，公司將由稅務(wù)機關(guān)進行檢查和測試。管理者應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督，要求各部門與財務(wù)會計合作。此外，有必要澄清公司的生產(chǎn)過程。從采購到加工再到運輸?shù)乃辛鞒潭紤?yīng)有助于增值稅鏈的完整性和有序性。如果存在隱患，則應(yīng)完成后續(xù)的進項稅處理。[3]

五、結(jié)語

我國全面落實“營改增”政策后，對施工企業(yè)會計核算工作雖然有一些影響，但更多的是為施工企業(yè)帶來了益處。隨著施工企業(yè)相關(guān)會計核算項目的逐漸增加與各類事務(wù)的變動，企業(yè)必須針對相應(yīng)的風(fēng)險制定相關(guān)管控措施，同時不斷完善自身的內(nèi)部體系，從而提升自身防控各類風(fēng)險的水平，進而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化，讓施工企業(yè)能夠更好地開展會計核算工作，為未來發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（作者單位為鄭州一建集團有限公司）

參考文獻

[1] 彭艷飛，佟彥，劉雪莉，等.淺談“營改增”后房地產(chǎn)行業(yè)稅審策略[J].科教導(dǎo)刊（電子版），2019（5）：255.

[2] 林立群.淺談建筑施工企業(yè)營改增后稅收成本管理[J].智富時代，2019（2）：89.

[3] 劉靜敏.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].企業(yè)改革與管理，2019（4）：169-170.