關(guān)于鐵路生活后勤單位納稅管理的思考

蔡琳

摘 要 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。國家減稅降費力度的不斷加大，以及“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅務(wù)征管中的應(yīng)用，都給企業(yè)帶來了突出的稅收風(fēng)險。日常經(jīng)營、管理中出現(xiàn)的微小稅收問題都有可能引發(fā)較大的稅收風(fēng)險，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟和聲譽損失?；诖耍訌姾屯晟畦F路生活后勤單位納稅管理顯得極為重要和迫切。本文通過對鐵路生活后勤單位納稅管理中存在的問題進行分析，并針對性提出對策建議，以期促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 鐵路生活后勤單位 納稅管理 對策

鐵路生活后勤單位經(jīng)營范圍多樣、業(yè)務(wù)廣泛、經(jīng)營地域跨度大，長期形成的納稅意識淡薄，人員稅務(wù)知識儲備不足，這使得企業(yè)存在巨大的納稅風(fēng)險隱患。因此，鐵路生活后勤單位必須加強納稅管理。納稅管理能從根本上防范稅收風(fēng)險，避免不當(dāng)納稅給企業(yè)帶來的巨大經(jīng)濟、聲譽損失，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，使企業(yè)發(fā)展步入良好的軌道。

一、鐵路生活后勤單位加強納稅管理的重要性

（一）保證企業(yè)符合國家稅收管理要求

稅收是國家財政收入的主要形式，是國家行使職能的必要保障，稅款及時足額入庫是夯實國家財力基礎(chǔ)的必要保證。隨著國家稅收體制改革，加強稅收征管，防止稅收流失，堵塞管理漏洞，成為國家稅收管理的重中之重。稅務(wù)機關(guān)的工作重心向征收管理轉(zhuǎn)移，使企業(yè)在稅收征納中的違法風(fēng)險、違法成本加大。加強企業(yè)納稅管理在企業(yè)管理中顯得尤為重要，也為企業(yè)守法經(jīng)營、誠實納稅搭建了管理基礎(chǔ)，有助于企業(yè)生存和發(fā)展。

（二）有助于規(guī)避稅收及經(jīng)營風(fēng)險

隨著國家營業(yè)稅改增值稅的全面推行，以及近年來減稅降費力度不斷加大，為彌補稅收下降帶來的財政缺口，國家不斷加大稅收征收管理力度。特別是現(xiàn)代“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，金稅工程三期的推廣使用，使得國家稅務(wù)機關(guān)的征管模式更加科學(xué)化、征管手段更加多樣化、征管措施更加現(xiàn)代化。企業(yè)任何不規(guī)范的涉稅行為都可能隱含巨大的納稅風(fēng)險，除了因此可能補繳的稅款、滯納金及罰款外，更可能影響企業(yè)納稅信用評級，從而導(dǎo)致企業(yè)在對外經(jīng)營、招標投標、物資采購、資金籌措等方面處處受限，嚴重影響企業(yè)正常經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)，甚至引發(fā)企業(yè)生存危機。

（三）有效降低企業(yè)稅負

良好的納稅管理將有力促進和保障稅款合理繳納，充分享受稅收優(yōu)惠、減免政策，以及各稅收扣除項目的足額扣除。良好的納稅管理是有效降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化的根本保證。

二、鐵路生活后勤單位納稅管理中存在的問題

（一）納稅管理意識淡薄

在“營改增”以前，鐵路生活后勤單位涉及的稅種較為單一，主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，且均由鐵路總公司匯總繳納。鐵路生活后勤單位在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無須辦理稅務(wù)登記及相關(guān)納稅業(yè)務(wù)，企業(yè)基本不進行納稅管理，納稅管理意識極為淡薄。

（二）工作人員專業(yè)知識儲備不足

由于長期以來接觸稅種較少，相關(guān)人員對除營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以外的其他稅收知識尤其是增值稅知識極為匱乏。特別是全面“營改增”后，增值稅征稅范圍、適用稅率、特殊事項、稅收減免、稅收優(yōu)惠等方面的相關(guān)規(guī)定和要求更為細致，原有納稅管理模式下的人員所具備的稅收知識極為不適應(yīng)當(dāng)前的管理要求。

（三）自身經(jīng)營特點增加管理難度

鐵路生活后勤單位承擔(dān)了鐵路生活物資供應(yīng)及生活后勤保障，稅款既有屬于鐵路總公司匯總繳納的部分也需要在屬地進行繳納的部分。供應(yīng)物資及提供勞務(wù)涉及各種稅率，既有13%、9%的商品銷售、運輸服務(wù)，也有6%稅率的銷售勞務(wù)，還有5%征收率的不動產(chǎn)出租等。經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及生活服務(wù)、交通運輸、加工制造、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，商品購銷等行業(yè);業(yè)務(wù)發(fā)生地點地域跨度大，既有機構(gòu)所在地的業(yè)務(wù)，又有省內(nèi)不同州市的業(yè)務(wù)，甚至跨省業(yè)務(wù)。因此，鐵路生活后勤單位自身經(jīng)營的復(fù)雜性使得納稅管理工作更為困難。

三、完善鐵路生活后勤單位納稅管理的對策建議

（一）加強和重視培訓(xùn)，增強納稅管理意識

1.加強和重視鐵路生活后勤單位人員稅收法律學(xué)習(xí)。鐵路生活后勤單位應(yīng)全面加強和重視稅收法律知識培訓(xùn)，規(guī)范全體員工在經(jīng)營活動中的稅收法律行為。做到人人懂稅法，徹底改變過去只有財務(wù)懂稅法，其他人隨便干的局面，讓每一名員工都能知稅法、懂稅法，在日常工作中自覺遵循稅收法律規(guī)定，將稅收管理工作前置，讓每一名涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)辦者成為稅收管理的第一道把關(guān)者。

2.加強財務(wù)人員稅收培訓(xùn)。加強對財務(wù)人員的稅收培訓(xùn)，除重視理論培訓(xùn)外，更要增加實操培訓(xùn)，增強財務(wù)人員的稅收管理意識。從只管事后核算，到能對稅收事項做到事前知曉、識別、指導(dǎo)，事中跟蹤、控制，事后審核、確認，能夠熟練識別、區(qū)分各種不同業(yè)務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)姆绞竭M行核算。

3.增強稅務(wù)管理人員稅收政策敏銳性。稅務(wù)管理人員必須時刻關(guān)注稅務(wù)機關(guān)有關(guān)新政的發(fā)布，及時了解和掌握最新稅務(wù)動態(tài)，對涉及本企業(yè)的相關(guān)稅收新政深入細致了解，跟蹤稅務(wù)機關(guān)最新稅收政策以及政策實施重點、實施時間，準確判斷企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，并對涉稅業(yè)務(wù)做到及時準確調(diào)整。

例如，鐵路生活后勤單位稅管人員應(yīng)及時學(xué)習(xí)掌握《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅”和《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》中“自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%”的規(guī)定。對兩個公告的政策內(nèi)容、適用范圍、適用時間、政策承繼等有充分的了解、判斷及預(yù)估，卡住政策實施節(jié)點，提前完成測算，及時依規(guī)進行備案，做好政策調(diào)整銜接，充分享受該項稅收優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負。

（二）加強單位財務(wù)工作精細化和制度化建設(shè)

鐵路生活后勤單位在核算方式上具有鐵路行業(yè)特殊性，在符合鐵路企業(yè)統(tǒng)一核算的要求下，精細劃分業(yè)務(wù)板塊，分稅率核算收入。這能夠有效降低稅負，切實規(guī)避風(fēng)險。

1.劃分業(yè)務(wù)板塊，精細核算各項收入。根據(jù)增值稅兼營行為 “發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率征稅的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率，兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率;兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率”的規(guī)定，為避免業(yè)務(wù)核算不當(dāng)造成從高適用稅率引起稅負上升，鐵路生活后勤單位應(yīng)對照增值稅征稅范圍認真識別業(yè)務(wù)板塊歸類，區(qū)分不同稅率、不同性質(zhì)業(yè)務(wù)進行收入精細核算。

2.完善增值稅發(fā)票管理制度辦法。建立完善的增值稅發(fā)票管理制度，明確增值稅發(fā)票取得、保管、開具及核算相關(guān)規(guī)定，以制度督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員積極向供貨方及提供服務(wù)方索要增值稅專用發(fā)票。這有助于企業(yè)進項稅額的足額取得，同時確保進項稅額、銷售退回、不得抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出核算的正確，做到進項稅額應(yīng)抵盡抵。

3.重視免稅項目管理及核算。免征稅款是一種稅收優(yōu)惠，加強對免稅項目管理，嚴格區(qū)分不同免稅項目核算是合理享受稅收優(yōu)惠，有效降低稅負的前提，是有效規(guī)避不當(dāng)核算造成稅收風(fēng)險的根本措施。

例如，鐵路生活后勤部門出于服務(wù)運輸生產(chǎn)做好物資保障的目的，會采取開辦職工農(nóng)場及采購供應(yīng)蔬菜、肉蛋等生活物資保證生活后勤物資供應(yīng)。職工農(nóng)場生產(chǎn)提供的農(nóng)產(chǎn)品符合增值稅暫行條例第十六條“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”，采購供應(yīng)的蔬菜、肉蛋符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》及《財政部、國家稅務(wù)總局于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》的規(guī)定，因此，鐵路生活后勤部門對銷售職工農(nóng)場自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品及外購的蔬菜、肉蛋均應(yīng)分別進行核算，使之享受相應(yīng)的免稅政策。

（三）重視合同管理

合同是重要的經(jīng)濟法律文書，合同一經(jīng)簽訂即具有法律效力，在合同簽訂時要確保合同內(nèi)容符合國家稅收法律的規(guī)定?！盃I改增”后，在合同條款中應(yīng)加入發(fā)票取得及價稅分離相關(guān)涉稅條款，確保增值稅專用發(fā)票的足額取得及稅率政策變更時能充分享受稅率調(diào)整的稅收優(yōu)惠。

（四）合理選擇供應(yīng)商

對供應(yīng)商的選擇除了滿足日常經(jīng)營需要之外，也應(yīng)考慮企業(yè)納稅管理的需要。優(yōu)秀的供應(yīng)商除能提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品及服務(wù)外，更能保證企業(yè)合法取得足額進項稅額及合法稅收扣除憑證。因此，鐵路生活后勤單位在選擇供應(yīng)商時應(yīng)盡可能選擇納稅信用評級B級以上的一般納稅人企業(yè)。這樣既可以盡可能多地取得增值稅進項稅額，又能最大限度地取得合法的進項稅額，避免出現(xiàn)進項無法抵扣的情況。

（五）加強稅企溝通

由于鐵路行業(yè)特點，其在稅收條款適用、核算方式、稅款繳納等方面會與其他企業(yè)存在差異和不同。特別是鐵路生活后勤單位由于經(jīng)營多樣、業(yè)務(wù)廣泛、地域跨度大等自身經(jīng)營特點，更加需要加強與稅務(wù)部門的溝通，充分了解稅收法律規(guī)定與企業(yè)實際情況的適配度，以保證使用稅收政策時合理、適度。同時，在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行會計處理時，稅款繳納有疑問時應(yīng)及時主動與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)認同，盡可能避免分歧產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。

四、結(jié)語

鐵路生活后勤單位加強納稅管理旨在合理繳納稅款，降低稅收風(fēng)險，在符合國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下最大限度地降低企業(yè)稅收負擔(dān)，防范不當(dāng)納稅行為給企業(yè)造成的巨大經(jīng)濟和聲譽損失。增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，使鐵路生活后勤企業(yè)朝著符合鐵路改革發(fā)展、符合依法合規(guī)經(jīng)營的方向邁進，使鐵路生活后勤單位發(fā)展步入良好的軌道。

（作者單位為中國鐵路昆明局集團有限公司）

參考文獻

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