建筑施工企業(yè)所得稅的納稅籌劃與減稅增效研究

田春雨

摘 要 本文基于建筑施工企業(yè)開展納稅籌劃的特征和作用，分析目前建筑施工企業(yè)納稅時所面臨的企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險，提出相應(yīng)的納稅籌劃和減稅增效策略，以供參考。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 所得稅 納稅籌劃 減稅增效

一、引言

對于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的建筑施工企業(yè)來說，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，此行業(yè)的市場競爭也更加激烈，而企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，就需要在提升收益的同時壓降成本支出。在建筑施工企業(yè)的成本構(gòu)成中，稅收是比較重要的部分，其中最為重要的就是企業(yè)所得稅。在目前我國的各項稅法不斷完善以及稅收征管水平不斷提升的背景下，建筑施工企業(yè)需要完善企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作，合理利用稅務(wù)局的減稅降費政策調(diào)整施工管理和財務(wù)核算體系，通過減稅增效的方式來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及競爭力水平。

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的特征和意義

納稅籌劃的主要作用就是在遵守法律的基礎(chǔ)上，通過實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及投資活動來減輕稅收負(fù)擔(dān)，為了實現(xiàn)上述目的而在企業(yè)納稅之前開展的謀劃活動就是納稅籌劃。其主要的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，起到減稅降費的作用，其最本質(zhì)的特點就是不違反法律法規(guī)。對建筑施工企業(yè)來說，其在從事各項工程建設(shè)活動的過程中，由于所經(jīng)營的項目通常具有資金占用量大、建設(shè)周期長、產(chǎn)品價格不確定性大等特點，企業(yè)投資回收期比較長，增加了現(xiàn)金流管理的難度和資金壓力。而在企業(yè)的整體稅賦中，企業(yè)所得稅直接關(guān)系企業(yè)的利潤，因此也就直接關(guān)系企業(yè)的切身利益。為此，建筑施工企業(yè)就需要通過納稅籌劃工作來達(dá)到減稅增效的目的。

三、建筑施工企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險分析

一是會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對收入的確認(rèn)方式不一致的風(fēng)險。由于工程項目的建設(shè)周期較長，施工企業(yè)存在跨年度的長期勞務(wù)現(xiàn)象比較常見，而針對此種勞務(wù)收入和勞務(wù)成本的確認(rèn)，稅法和會計準(zhǔn)則存在不一致的現(xiàn)象。二是工程成本列支與發(fā)票取得不配比的風(fēng)險。正如前文所述，在目前的稅法中，禁止沒有取得正式發(fā)票的工程成本被結(jié)轉(zhuǎn)，但是這就會造成成本與收入不配比的問題。而此問題在增加企業(yè)稅負(fù)的同時，還會導(dǎo)致現(xiàn)金流的減少。三是成本的票據(jù)不夠規(guī)范并增加涉稅隱患的風(fēng)險。目前，建筑施工企業(yè)在開展項目管理時通常會采用項目管理模式，承包方在確認(rèn)成本以及索取票據(jù)時隨意性強，因此會造成票據(jù)不規(guī)范以及虛假票據(jù)等問題，還會造成工程項目的賬面成本開支與實際發(fā)生額之間存在較大差異的問題。

四、建筑施工企業(yè)所得稅的納稅籌劃與減稅增效

（一）納稅籌劃所需要遵循的原則

一是合法性的原則。企業(yè)所得稅的納稅籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等短期局部利益，更重要的是關(guān)系到企業(yè)的聲譽以及長遠(yuǎn)利益，需要在遵循合法性的原則下開展，以保證企業(yè)的未來發(fā)展。二是合理性的原則。所謂合理性，就是要通過納稅籌劃來保證節(jié)稅空間更加規(guī)范與合理，確保各項收支比例的平衡，以保證納稅籌劃方案的順利實施。三是風(fēng)險與收益均衡的原則。對建筑施工企業(yè)來說，納稅籌劃屬于長期的決策，而且會受到國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的影響，在上述因素的影響下需要均衡分析企業(yè)的風(fēng)險和收益，趨利避害來實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。四是籌劃性的原則。就是在納稅行為開展之前要開展納稅籌劃工作。五是系統(tǒng)性原則。就是要在企業(yè)的所有部門和人員全體參與的前提下來進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計，保證納稅籌劃目標(biāo)以及減稅降費目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）做好對企業(yè)固定資產(chǎn)的籌劃

在建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)的占比較大，也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點對象，而且重要的納稅籌劃內(nèi)容就是固定資產(chǎn)的折舊。首先是針對折舊方法，通常會應(yīng)用年限平均、產(chǎn)量以及加速折舊法來進(jìn)行折舊計算。針對其中的年限平均法，每年的折舊額都相同。而對于工作量法來說，由于固定資產(chǎn)的實際使用壽命通常比法定的最低年限低，因此通過此方法可以起到減稅增效的作用。而針對加速折舊法，主要有雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法兩種，通過此種方法可以確保納稅籌劃獲得更好的時間價值，也就更能發(fā)揮緩解資金壓力的作用。也正是由于上述不同的折舊計算方法會對企業(yè)的實際納稅產(chǎn)生不同的影響，因此就需要結(jié)合施工企業(yè)實際情況和需求來選擇。

其次是針對折舊年限，在我國的稅法中，通常對固定資產(chǎn)的折舊最低年限固定為剩余年限的60%，為此，在納稅籌劃中可以盡量采用最低年限，將更多的計提折舊記入成本來適當(dāng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅數(shù)額。

最后是針對凈殘值的估計，此數(shù)值會對企業(yè)的當(dāng)期折舊額產(chǎn)生直接的影響，表現(xiàn)出此數(shù)值越小，則計提折舊越大的關(guān)系，這也會減少所需要納稅的金額。為此，對于施工企業(yè)來說，則可以盡可能降低對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進(jìn)行估計。

需要特別說明的是，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃時，可以適時考慮采用融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的利息支出可以在稅前扣除，在緩解企業(yè)短期資金壓力的同時，也起到節(jié)稅的作用。同時，購買國家鼓勵的節(jié)能環(huán)保以及安全生產(chǎn)設(shè)備，在繳納企業(yè)所得稅時均有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用上述融資手段和優(yōu)惠政策，達(dá)到減稅增效的目的。

（三）對收入進(jìn)行合理確認(rèn)和籌劃

在目前的新稅法中，針對提供勞務(wù)持續(xù)時間超過1年的建筑施工企業(yè)，需要結(jié)合年度內(nèi)的完工進(jìn)度或者是工作量來對收入進(jìn)行確認(rèn)。而分期確認(rèn)工程業(yè)務(wù)收入的方式，則可以在分期繳納稅款的同時，推遲繳納稅款的時間，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)壓力的減輕，并且實現(xiàn)企業(yè)資金時間價值的最大化。此外，購買國債的收入是免稅的，通過權(quán)益性投資對利潤分配或股息確認(rèn)時間進(jìn)行推遲，最大化發(fā)揮資金的時間價值，也會起到減稅增效的作用。

（四）籌劃費用支出

施工企業(yè)的費用支出也會影響企業(yè)所得稅，主要表現(xiàn)在費用支出的列支時間和數(shù)額會對企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額造成影響。針對上述納稅籌劃的影響，為了確保在企業(yè)所得稅納稅之前扣除費用支出，首先需要在購銷行為過程中及時索取符合規(guī)定的發(fā)票。其次就是按照規(guī)定時間來進(jìn)行可扣除費用的申報，保證施工企業(yè)費用支出的及時入賬，其中包括實際發(fā)生壞賬、呆賬以及正常損耗的存貨損毀等內(nèi)容。再次就是在遵守稅法的同時，實現(xiàn)攤銷期限的縮短，或者是通過對前期費用扣除的增加來實現(xiàn)納稅時間的遞延。最后就是做好對限額列支費用列支標(biāo)準(zhǔn)的把握，并做好對限額列支費用的充分列支，防止出現(xiàn)多繳納稅款或偷逃稅款的問題。

（五）對存貨計價方法進(jìn)行合理選擇

目前常用的方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及個別計價法等，在上述方法的選擇中，需要結(jié)合材料市場價格來選擇。針對價格比較穩(wěn)定的材料，可以按照加權(quán)平均法來計算，實現(xiàn)對施工企業(yè)各期利潤的平衡。而針對材料價格出現(xiàn)下跌的時候，則可以通過先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計價來實現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期利益的減少，起到減稅增效的作用。

（六）對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用

針對國家以及地方中相關(guān)的扣除項目或可抵減應(yīng)繳納所得稅等方式的優(yōu)惠政策，施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行充分利用來起到節(jié)稅增效的作用。但是同時也需要掌握具體條款而不得濫用，避免出現(xiàn)通過不當(dāng)手段來騙取稅收優(yōu)惠的問題。高新技術(shù)企業(yè)所得稅的減免，研發(fā)費加計扣除、境外施工過程中在境外繳納的企業(yè)所得稅在國內(nèi)可以抵免等稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)可以充分利用，在提高企業(yè)科技含量的同時，享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語

目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)給建筑企業(yè)帶來較大的發(fā)展機(jī)遇，同時也由于市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和深入而帶來較大的挑戰(zhàn)。這就需要建筑企業(yè)在合法的前提下，通過所得稅的納稅籌劃來實現(xiàn)減稅增效的目的。為了達(dá)到上述目的，就需要針對目前建筑施工企業(yè)所要面對的所得稅涉稅風(fēng)險，在堅持一定的納稅籌劃原則的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)、企業(yè)的收入、費用支出等進(jìn)行合理籌劃。同時還要合理選擇存貨計價的方法，通過對稅收優(yōu)惠政策的充分利用來達(dá)到為企業(yè)減稅降費的目的，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（作者單位為中交煙臺環(huán)保疏浚有限公司）

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