淺析國有企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題及對策

莫迪

摘 要 近20年來，國有企業(yè)改革進(jìn)一步深化，逐步適應(yīng)市場化、國際化的新形勢，隨著改革的步步推進(jìn)，國有企業(yè)中的財(cái)務(wù)體系也逐漸從原有的單純記賬向管理會計(jì)邁進(jìn)，從公司決策到績效評價(jià)，都要求公司財(cái)務(wù)在公司運(yùn)營中發(fā)揮出更大的管理方面的作用。財(cái)務(wù)體系要在管理方面發(fā)揮作用，需要有強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)分析運(yùn)行機(jī)制。財(cái)務(wù)分析是企業(yè)對歷史經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、未來經(jīng)營情況進(jìn)行的分析活動，在市場競爭愈加激烈的當(dāng)下，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理者了解企業(yè)歷史狀況的重要途徑，是管理者對企業(yè)未來走向及項(xiàng)目是否執(zhí)行作出決策的重要依據(jù)。但目前，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)分析受到了管理層重視程度不夠、員工素質(zhì)水平低下、財(cái)務(wù)分析體系不完善等諸多因素的限制，往往無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中的重要作用。本文主要分析財(cái)務(wù)分析在國有企業(yè)中的現(xiàn)狀，找出存在的問題，闡述財(cái)務(wù)分析工作中的痛點(diǎn)，并針對這些問題，提出改進(jìn)看法，希望可以從財(cái)務(wù)的角度，實(shí)實(shí)在在地推進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 財(cái)務(wù)分析 問題 對策

隨著國有企業(yè)的逐步改革，其總體上已按市場規(guī)律運(yùn)營。隨著黨中央、國資委頒布各種決定、意見，國有企業(yè)管理者在面對經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，往往需要更多的可量化數(shù)據(jù)作為支撐，而這種支撐已經(jīng)不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

一、財(cái)務(wù)分析的主要范圍

從財(cái)務(wù)分析使用者的角度來看，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主要分為外部使用及內(nèi)部使用。

一方面，外部主要指國有企業(yè)的出資者、外部金融機(jī)構(gòu)、上下游產(chǎn)業(yè)鏈中的商業(yè)伙伴以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，這種分析通常以審定財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，進(jìn)行比率分析及現(xiàn)金流量分析，主要目的是通過財(cái)務(wù)報(bào)表各科目的比率變化，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等進(jìn)行橫向縱向比較，對企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力等進(jìn)行綜合性的判斷。

另一方面就是企業(yè)內(nèi)部使用，用于企業(yè)的運(yùn)營管理，通過對企業(yè)各經(jīng)營板塊或項(xiàng)目的本量利分析，主要關(guān)注數(shù)據(jù)信息從財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)在經(jīng)營層面發(fā)生的成本構(gòu)成、費(fèi)用構(gòu)成，針對各經(jīng)營板塊或各項(xiàng)目發(fā)生的不同情況分析生產(chǎn)經(jīng)營成果。

二、財(cái)務(wù)分析對國有企業(yè)的重要性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是國有企業(yè)股東評價(jià)監(jiān)督企業(yè)的重要依據(jù)

國有企業(yè)中，股東（國資委或上一級國有企業(yè)）在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，評價(jià)結(jié)果反映了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，是股東了解企業(yè)整體情況及決定未來發(fā)展的投資決策、戰(zhàn)略方向、融資決策的重要依據(jù)。同時(shí)，該評價(jià)也是評價(jià)、激勵(lì)和監(jiān)督國有企業(yè)管理層的重要依據(jù)，其作為激勵(lì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)，是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果對國有企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為的總結(jié)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是外部政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管企業(yè)的基礎(chǔ)

國有企業(yè)在運(yùn)營過程中，會受到各種外部政府機(jī)構(gòu)的持續(xù)監(jiān)控，如企業(yè)所在地稅務(wù)局、海關(guān)，部分已上市的國有企業(yè)同時(shí)受到證監(jiān)會、上交所或深交所的監(jiān)控。從稅務(wù)來講，自金稅三期上線以來，構(gòu)建了全國范圍的一體化技術(shù)引用環(huán)境，根據(jù)企業(yè)上報(bào)信息，通過處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行行業(yè)對比、歷史數(shù)據(jù)對比，多方位地分析檢查企業(yè)稅務(wù)繳納情況，為其稅收稽查打下基礎(chǔ)。從海關(guān)來講，企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況已成為海關(guān)認(rèn)證企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，包括償付、盈利、繳稅能力方面，綜合速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)。從上市公司的角度，證監(jiān)會、上交所或深交所通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的橫向縱向比較，監(jiān)控該企業(yè)是否仍處于正常運(yùn)營狀態(tài)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是外部機(jī)構(gòu)或其他公司決定是否與企業(yè)合作的重要參考

國有企業(yè)為滿足對資金的需求，需要足額及時(shí)順利地取得經(jīng)營規(guī)模所需要的資金。銀行等融資機(jī)構(gòu)會通過財(cái)務(wù)報(bào)告，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率、營運(yùn)資本、流動比率、速動比率、經(jīng)營杠桿、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)來判斷企業(yè)資產(chǎn)的流動性、盈利能力、償債能力等情況，從而決定貸款的種類、額度、期限及利率。

國有企業(yè)在對外尋求商業(yè)伙伴時(shí)，尤其是對外進(jìn)行投標(biāo)等業(yè)務(wù)行為，均需要向外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，對方會結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析以及企業(yè)綜合情況，來判斷是否與企業(yè)合作以及合作的模式。

三、目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題

（一）國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作者對賬務(wù)的處理僅滿足報(bào)表要求，流于形式

雖然經(jīng)歷多年改革，但部分國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式仍然行政色彩偏重，各級管理者包括財(cái)務(wù)工作者工作缺乏創(chuàng)新性。由于企業(yè)的組織構(gòu)架及激勵(lì)機(jī)制等，國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作者往往只需要每年向上級管理單位、稅務(wù)局及其他監(jiān)管單位上報(bào)報(bào)表即可，不會另外設(shè)置人員進(jìn)行專門的更貼合經(jīng)營財(cái)務(wù)分析的科目設(shè)置、科目核算及數(shù)據(jù)分析。普通的科目設(shè)置及報(bào)表數(shù)據(jù)僅能進(jìn)行基礎(chǔ)的對外的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，對經(jīng)營中所需要的財(cái)務(wù)分析往往作用有限。

（二）賬務(wù)處理不及時(shí)、不準(zhǔn)確，無法準(zhǔn)確提供有效的財(cái)務(wù)分析結(jié)果

部分國有企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)銜接不及時(shí)，尤其是在一些業(yè)務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)沒有得到充分有效使用的國有企業(yè)中，信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)信息往往存在滯后或不全面的情況，財(cái)務(wù)工作者無法準(zhǔn)確獲知產(chǎn)品采購、到貨、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)各時(shí)間點(diǎn)，也無法準(zhǔn)確將收入、成本、費(fèi)用分?jǐn)傊翆?yīng)的項(xiàng)目單元;同時(shí)，很多企業(yè)的費(fèi)用均是依據(jù)發(fā)票入賬且年度截止計(jì)提不完整，從財(cái)務(wù)報(bào)表整體來看，這種差異或許沒有太大的影響，但是放在每個(gè)項(xiàng)目單元，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果無效。

（三）財(cái)務(wù)工作者對業(yè)務(wù)情況了解有限，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容無法為經(jīng)營決策提供有效信息

由于國有企業(yè)經(jīng)營信息的透明度不足、公開程度有限，各個(gè)部門之間缺乏溝通交流，財(cái)務(wù)工作者往往對業(yè)務(wù)具體情況了解有限，不了解內(nèi)部財(cái)務(wù)分析所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);而業(yè)務(wù)工作者在需求數(shù)據(jù)時(shí)，由于對財(cái)務(wù)系統(tǒng)不了解，無法準(zhǔn)確向財(cái)務(wù)工作者傳達(dá)其信息需要，只能進(jìn)行部門內(nèi)部的零星統(tǒng)計(jì)，不僅費(fèi)時(shí)，而且準(zhǔn)確度不高。財(cái)務(wù)工作者過多地關(guān)注稅務(wù)及會計(jì)核算，將大量的精力與時(shí)間放在鉆研稅法及會計(jì)準(zhǔn)則上，對企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)專業(yè)知識的了解過少。部分財(cái)務(wù)工作者形成了思維定式，認(rèn)為只需要專注稅務(wù)及會計(jì)核算，對涉及生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析工作了解較少。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的職能劃分，部分企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門甚至存在對立情緒，工作配合度并不高，更缺乏業(yè)務(wù)交流。在綜合因素影響下，財(cái)務(wù)工作者很難及時(shí)獲知經(jīng)營決策需要的財(cái)務(wù)信息方向，財(cái)務(wù)分析自然很難為經(jīng)營決策提供有效的信息。

（四）財(cái)務(wù)分析考慮因素單調(diào)、傳統(tǒng)，未考慮綜合因素

財(cái)務(wù)分析基本依據(jù)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，單純從數(shù)據(jù)上表示某一階段企業(yè)運(yùn)營的情況，沒有考慮外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政治環(huán)境，忽略了市場環(huán)境中的供求關(guān)系、通貨膨脹、財(cái)稅政策等因素的變化給公司經(jīng)營數(shù)據(jù)帶來的影響，也忽略了企業(yè)內(nèi)部未體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的因素影響，特別是對企業(yè)決策有重要影響的因素，如企業(yè)員工崗位變化、人員流動、上下游商業(yè)伙伴變化、國際貿(mào)易局勢變化、進(jìn)出口關(guān)稅變化等。針對單一項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，往往只是片面地反映出該項(xiàng)目的收入成本盈利情況，忽略了該項(xiàng)目對企業(yè)未來的影響，如項(xiàng)目對企業(yè)人才的培養(yǎng)、項(xiàng)目可能給企業(yè)帶來的商譽(yù)口碑影響力、項(xiàng)目是否同時(shí)會為企業(yè)其他項(xiàng)目帶來便利或阻礙等。

（五）管理層對財(cái)務(wù)分析的重視不足，限制了工作發(fā)展

國有企業(yè)的管理層對財(cái)務(wù)分析的重視度不足，在長期工作習(xí)慣中往往輕視財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營管理中的重要作用。之所以出現(xiàn)這個(gè)問題，一部分是因?yàn)楣芾韺訉ω?cái)務(wù)知識的了解有限，僅僅認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是簡單的記賬部門，另一部分是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門沒有向上推介自己部門財(cái)務(wù)分析的價(jià)值，導(dǎo)致管理層并沒有意識到財(cái)務(wù)分析會對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的促進(jìn)作用，也就不會向財(cái)務(wù)部門發(fā)出指向性的財(cái)務(wù)分析需求，在實(shí)際經(jīng)營決策時(shí)，也很少考慮讓財(cái)務(wù)分析參與到工作流程中。

四、加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)分析的策略建議

（一）增強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的財(cái)務(wù)管理策略意識，賬務(wù)處理更好地反映業(yè)務(wù)情況

國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的整體管理意識，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算思維轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?jì)的思維;同時(shí)企業(yè)通過改進(jìn)財(cái)務(wù)工作者績效考評方案，在激勵(lì)機(jī)制中加入與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，激發(fā)財(cái)務(wù)工作者改進(jìn)工作的熱情，促使相關(guān)工作者不再墨守成規(guī)，自發(fā)地改進(jìn)財(cái)務(wù)科目設(shè)置、核算、數(shù)據(jù)分析方法，使其更適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展情況，為財(cái)務(wù)分析提供更有效、更貼合經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。

（二）提高財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平，剖析問題原因，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確

企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作者的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)持續(xù)關(guān)注各項(xiàng)法規(guī)準(zhǔn)則的改變以及其他企業(yè)分享的更有效的財(cái)務(wù)分析知識，為財(cái)務(wù)工作者設(shè)定長期的培訓(xùn)計(jì)劃，并按期開展培訓(xùn)，提高企業(yè)整體財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，應(yīng)定期復(fù)核抽查企業(yè)賬務(wù)處理，抽查出的問題結(jié)合外部檢查發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)核算問題，及時(shí)剖析問題原因，改進(jìn)賬務(wù)處理方法，定期分享案例。通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)及糾錯(cuò)改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)準(zhǔn)確。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作者的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，設(shè)計(jì)更精細(xì)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析體系

財(cái)務(wù)工作者應(yīng)定期與企業(yè)各業(yè)務(wù)部門交流，更多地參與企業(yè)的經(jīng)營，使優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者在企業(yè)的經(jīng)營活動中有更高的參與度，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，深刻理解管理層的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施計(jì)劃及方案，深度了解各業(yè)務(wù)部門經(jīng)營中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)、項(xiàng)目的執(zhí)行流程、各項(xiàng)費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各項(xiàng)目之間是否存在內(nèi)在聯(lián)系。同時(shí)，財(cái)務(wù)工作者與業(yè)務(wù)工作者交流，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)工作者更加了解業(yè)務(wù)工作者需要的經(jīng)營數(shù)據(jù)，直接為業(yè)務(wù)工作者提供數(shù)據(jù)上的支撐，設(shè)計(jì)更有效的財(cái)務(wù)分析體系，構(gòu)建更便捷的財(cái)務(wù)分析通道。

（四）采用基于價(jià)值鏈分析的財(cái)務(wù)分析視角，將企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)聯(lián)起來

在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)更多地考慮價(jià)值鏈分析的視角。財(cái)務(wù)工作者應(yīng)逐步構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營板塊、各項(xiàng)目之間可能存在的價(jià)值關(guān)聯(lián)以及各費(fèi)用之間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)，在考慮金額的同時(shí)，尤其需要注意可能對員工的培養(yǎng)、員工滿意度等與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有關(guān)的內(nèi)部影響。在構(gòu)建內(nèi)部價(jià)值鏈的同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建外部價(jià)值鏈，考慮上下游供應(yīng)商及銷售商的變化、進(jìn)出口關(guān)稅變化等對企業(yè)的影響，最大限度地優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)外部資源，發(fā)揮企業(yè)的核心競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（五）國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門主動體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析價(jià)值，使管理層重視財(cái)務(wù)分析工作

在管理層沒有意識到財(cái)務(wù)分析可以對企業(yè)發(fā)展發(fā)揮重要作用的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的價(jià)值。財(cái)務(wù)工作者可以從降本增效開始，在平時(shí)的財(cái)務(wù)工作中主動尋求財(cái)務(wù)分析思路，同時(shí)，財(cái)務(wù)分析時(shí)不能簡單地只列示數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該分析數(shù)據(jù)異常背后的原因。比如，某一時(shí)期某一產(chǎn)品的售后費(fèi)用突然增加，那么可能是產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)了問題，通過深入挖掘，可能會發(fā)現(xiàn)是構(gòu)成產(chǎn)品的某項(xiàng)材料供應(yīng)商質(zhì)量出現(xiàn)了問題，或是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中突然改變的某一工序?qū)е庐a(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題等。財(cái)務(wù)部門通過財(cái)務(wù)分析，真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前在生產(chǎn)銷售等各流程中產(chǎn)生的問題及其原因，主動體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的價(jià)值，管理層自然會逐漸重視財(cái)務(wù)分析工作，將財(cái)務(wù)工作者逐步加入經(jīng)營管理的主要體系。

五、結(jié)語

在當(dāng)前部分國企中，財(cái)務(wù)分析仍然是經(jīng)營決策中缺失的一環(huán)，企業(yè)的經(jīng)營管理需要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，通過其準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析了解企業(yè)現(xiàn)有的各經(jīng)營板塊的健康情況，促進(jìn)其降低成本、提高效率，同時(shí)可以準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行的項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本。而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，財(cái)務(wù)工作者就應(yīng)該多方面整體提高自身的工作能力，更深入地了解企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)情況及內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)管理層也應(yīng)該給予財(cái)務(wù)部門更多的支持與重視。

（作者單位為中國第一汽車集團(tuán)進(jìn)出口有限公司）

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