論中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的原因和對(duì)策

摘 要：有關(guān)資料顯示，我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅中由中小企業(yè)承擔(dān)的部分占86%，在所得稅中由中小企業(yè)承擔(dān)的部分占76%，由此可見，中小企業(yè)目前存在的主要問(wèn)題是稅收負(fù)擔(dān)較重，而降低中小業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的主要路徑就是合理地進(jìn)行納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)防范;中小企業(yè)

引言：隨著中小企業(yè)的快速成長(zhǎng)，中小企業(yè)的納稅籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)不斷涌出。越來(lái)越多的中小企業(yè)把納稅籌劃作為企業(yè)的重要管理活動(dòng)之一，以致納入了稽核范疇。所以，加速在我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究迫在眉睫。特別是“營(yíng)改增”以后，伴隨著中小企業(yè)也將面臨著一系列新的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)的納稅籌劃更有利于中小企業(yè)的發(fā)展，也將對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生更大的意義。

一、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃的必要性及可行性分析

1.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先分析，然后給出一套有利于降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的切實(shí)可行的方案。它是合法的、有目的的、專業(yè)的和前瞻性的。

中小企業(yè)的成本由外部成本和內(nèi)部成本兩部分組成，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期成本和勞動(dòng)者的工資屬于內(nèi)部成本，而稅收支出屬于外部成本。目前大多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為想要贏得更大的利益就必須減少企業(yè)的內(nèi)部成本，而對(duì)企業(yè)的外部成本視而不見，這是一種錯(cuò)誤的想法。事實(shí)上，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本壓縮和合理的規(guī)劃企業(yè)的外部成本，達(dá)到雙管齊下的效果，才是正確的理念。

2.分析中小企業(yè)納稅籌劃的可行性

稅收作為一種重要的調(diào)控工具，稅負(fù)總會(huì)存在著納稅人的差別、時(shí)期的差異、行業(yè)的不同以及地域的差異等不同，這也就為納稅籌劃提供更多的機(jī)遇。在國(guó)家不斷完善法律法規(guī)的背景下，中小企業(yè)的納稅籌劃也不會(huì)像以前那么困難。加之稅收制度存在著很大的靈動(dòng)性，也為納稅籌劃提供了多種可能。

二、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則

1.合法性原則

合法性的原則的所有企業(yè)納稅籌劃中的最基本的原則，也是所有籌劃工作開始前的管理基線，任何存在違法行為的納稅籌劃都是屬于偷稅行為，這對(duì)于企業(yè)乃至社會(huì)都是有嚴(yán)重影響的，所以說(shuō)中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中最基本的原則就是要遵循合法性原則。

2.成本效益原則

中小企業(yè)本身就不比大企業(yè)的利益收入高，所以經(jīng)濟(jì)利益是所有中小企業(yè)追求的首要目標(biāo)，在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，也要時(shí)刻將成本收益作為重要標(biāo)準(zhǔn)，只有收益高于付出成本才能得到利益，中小企業(yè)才能持續(xù)快速發(fā)展，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。具體來(lái)說(shuō)就是將企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)流程上簡(jiǎn)便化，利于成本的降低，增加中小企業(yè)的整體收益。

3.價(jià)值原則

價(jià)值原則其實(shí)是中小企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心原則，在納稅籌劃方案中要明確知道，所籌劃的方案是否為企業(yè)能帶來(lái)最大化利益，得到應(yīng)有的回報(bào)，對(duì)其產(chǎn)生的價(jià)值做綜合評(píng)估。

三、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范存在問(wèn)題的成因

1.外部原因

第一，稅收立法存在缺陷。目前，我國(guó)的稅收立法權(quán)主要集中在政府手中，而且以法律形式出臺(tái)的稅法只包括企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，其他各個(gè)稅種的法律都是由人大授權(quán)國(guó)務(wù)院，再由國(guó)務(wù)院以暫行條例方式出臺(tái)，由此可見我國(guó)稅收法律層次比較低。如果中小企業(yè)沒(méi)有及時(shí)了解頻繁變動(dòng)更新后的稅收政策，就會(huì)使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)，因?yàn)槎惙ū旧淼牟淮_定性，當(dāng)稅法的某些規(guī)定在稅務(wù)執(zhí)法人員和企業(yè)之間存在爭(zhēng)議的時(shí)候，以稅務(wù)執(zhí)法人員的理解為標(biāo)準(zhǔn)，就算中小企業(yè)在申報(bào)納稅或者是納稅籌劃時(shí)的理解是正確的也會(huì)被認(rèn)定為少繳稅，從而有可能被要求補(bǔ)稅和罰款。

第二，稅收征管過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)稅收法律具有一定彈性，只要法律沒(méi)有明確的說(shuō)明，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身意志確定是否征收稅款以及按何種標(biāo)準(zhǔn)征收稅款，加之稅務(wù)執(zhí)法人員自身素質(zhì)參差不齊等因素，在實(shí)施稅收法律時(shí)會(huì)產(chǎn)生很大偏差，由此給企業(yè)納稅籌劃下埋下更多風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部原因

第一，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。中小企業(yè)相對(duì)大企業(yè)而言資金渠道就少了很多，將承擔(dān)更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，因而選擇性地忽略納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的高額資金流出，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)政管理體制和內(nèi)部控制制度等不完善，使得中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)面臨巨大的危害。

第二，內(nèi)部控制制度不完善。目前，中國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度沒(méi)有健全，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失去可靠性。

第三，納稅籌劃目的不明確。納稅籌劃是服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的手段，而不是企業(yè)的唯一目標(biāo)，在這一點(diǎn)上不確定，也有可能做出錯(cuò)誤的決策。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)政管理活動(dòng)的重要構(gòu)成部分，稅后利潤(rùn)的最大化只是納稅籌劃的階段性目標(biāo)，終極目標(biāo)是最大限度地發(fā)揮納稅人的企業(yè)價(jià)值。

四、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

執(zhí)法人員對(duì)稅法的認(rèn)知、學(xué)習(xí)稅法變更的及時(shí)性、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的不嚴(yán)格等不確定的成分，也在中小企業(yè)稅收籌劃的日?；顒?dòng)中，使中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃任何時(shí)刻都存在著風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)企業(yè)的納稅知識(shí)學(xué)習(xí)，在稅前進(jìn)行有效的納稅籌劃，避免納稅籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在中小企業(yè)納稅籌劃工作中，人員作為主要的執(zhí)行者，納稅籌劃方案在制定以及執(zhí)行等方面，會(huì)直接受到人員自身素質(zhì)影響。對(duì)于納稅籌劃工作來(lái)說(shuō)，其政治性較強(qiáng)、專業(yè)性較高，不管是在專業(yè)知識(shí)上還是在自身素質(zhì)上，均對(duì)實(shí)際工作人員有著較高的要求。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件原因，致使其自身的納稅籌劃工作配置人員方面存在一定的“短板”，又因?yàn)槿藛T流通性大這一問(wèn)題，其實(shí)際對(duì)于納稅籌劃人員要求并沒(méi)有那么高，企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員往往不具備足夠的經(jīng)驗(yàn)，并且在實(shí)際操作以及應(yīng)對(duì)能力方面還存在不足，由于此項(xiàng)問(wèn)題的存在，中小企業(yè)納稅籌劃工作并未得以順利開展，效果不佳，甚至存在一些企業(yè)，實(shí)際工作開展中不以企業(yè)自身為依據(jù)，直接照搬其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，最終制定的納稅籌劃方案并不科學(xué)、合理，阻礙了企業(yè)良好發(fā)展。因此，中小企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，要做到對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及政策的熟習(xí)并在企業(yè)建立完善的內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，同時(shí)不定期組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉最新的稅收法律法規(guī)，讓他們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)不至于做出違法的籌劃。特別是要加大納稅籌劃人員投入力度，保證其具備較高的素質(zhì)以及專業(yè)性，并為人員提供深化學(xué)習(xí)以及交流的平臺(tái)，具體可聘請(qǐng)行業(yè)專家到企業(yè)進(jìn)行講座，也可通過(guò)定期或不定期的培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化納稅籌劃人員專業(yè)知識(shí)技能與素質(zhì)，以此為基礎(chǔ)，保證納稅籌劃工作順利開展。

3.成立專門的稅收籌劃組織

對(duì)于中小企業(yè)并不是說(shuō)因?yàn)槠髽I(yè)小就可以免去一些職務(wù)或人員，在所有必須崗位中，稅收籌劃部門的工作是必不可少的。如果企業(yè)擁有一支這樣的稅收籌劃管理團(tuán)隊(duì)，能夠?qū)?guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)做到了如指掌，建立專門的稅收籌劃組織，各司其職，那么相應(yīng)的工作效率會(huì)大大提高，且對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)安全系數(shù)更高，為企業(yè)籌備處一套安全、科學(xué)、合法、利益最大化的方案，提高工作質(zhì)量和效率。

4.注重宏觀籌劃與微觀籌劃的相結(jié)合

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，在宏觀角度上要對(duì)相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)關(guān)注，合理地運(yùn)用政策法規(guī)來(lái)宏觀調(diào)納稅籌劃，在某些行業(yè)的政策中可以短時(shí)間內(nèi)放寬，就要在此時(shí)抓緊時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，已達(dá)到為企業(yè)獲得最大利益的目標(biāo)。另外在細(xì)節(jié)上也要注重微觀調(diào)控，深入研究，從細(xì)節(jié)上充分利用各種政策上的優(yōu)惠，保證企業(yè)可以享受到應(yīng)享受的福利，在合法的前提下為企業(yè)謀得最大利益。

5.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

稅負(fù)在中小企業(yè)發(fā)展的前中期，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不能達(dá)到企業(yè)管理者所要求的程度。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在進(jìn)行納稅籌劃就顯得尤為重要。

首先，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)以及條款是至關(guān)重要的，例如《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，按照法規(guī)建立會(huì)計(jì)賬目，準(zhǔn)確報(bào)賬等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。其次，建立監(jiān)督檢查小組，按期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。循序漸進(jìn)的降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

6.合理分析、衡量納稅籌劃方案

實(shí)際開展企業(yè)納稅籌劃工作的過(guò)程中，應(yīng)將企業(yè)自身實(shí)際情況作為基礎(chǔ)，制定出科學(xué)、合理的應(yīng)對(duì)方案，應(yīng)事先對(duì)企業(yè)實(shí)施綜合分析，以保證后期取得最大化利益。主要是針對(duì)企業(yè)籌劃、節(jié)稅方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，最大程度上降低非稅負(fù)的同時(shí)，保證企業(yè)整體利益。此外，還應(yīng)給予企業(yè)成本及收益下，進(jìn)行精心籌劃，保證納稅籌劃工作具備合法性以及合理性，最終達(dá)到實(shí)際工作目的。這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)主要注意全面性，將所有可能涉及到的機(jī)會(huì)成本全部考慮在內(nèi)。

7.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益間的關(guān)系進(jìn)行合理把控

中小企業(yè)在納稅籌劃工作開展過(guò)程中，將經(jīng)營(yíng)狀況、投資情況與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為主要考慮內(nèi)容，因?yàn)橐陨蠋追矫婢c納稅籌劃息息相關(guān)，此外，具體工作環(huán)節(jié)，還需對(duì)節(jié)稅整體利益和實(shí)際經(jīng)營(yíng)進(jìn)行詳細(xì)分析，將成本收益原則作為主要依據(jù)，分析所涉及到的機(jī)會(huì)成本。如，某中小企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)辦初期，為獲取市場(chǎng)份額，采取先使用產(chǎn)品后付款的方式，取得較大銷售額的同時(shí)，墊付較大稅金，最終影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，嚴(yán)重影響企業(yè)正常發(fā)展，由此可見此種方法并不可取，所以在中小企業(yè)開展納稅籌劃工作時(shí)，勢(shì)必要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益間的關(guān)系進(jìn)行合理把控，統(tǒng)籌進(jìn)行分析，方可保證企業(yè)的健康發(fā)展。

8.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作進(jìn)行科學(xué)管理，在風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)中，要涉及到企業(yè)大環(huán)境、特殊性以及復(fù)雜性等與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的各種因素，進(jìn)而利用該系統(tǒng)全面檢測(cè)企業(yè)制定出的納稅籌劃方案，在詳細(xì)的分析下，找出方案中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地制定出實(shí)際的解決方案，保證納稅籌劃方案的合理性，除去潛在風(fēng)險(xiǎn)，但是需要注意的是，在實(shí)際修正時(shí)，不可隨意進(jìn)行，應(yīng)與其他成功企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，詳細(xì)研究，以此確保最終制定出最為優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃方案。

五、結(jié)論

綜上所述，目前，我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，中小企業(yè)納稅籌劃得到快速的發(fā)展。中小企業(yè)所得稅具有顯著性和靈活性，具有巨大的籌劃空間，但由于其復(fù)雜性，所以納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，中小企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，做好中小企業(yè)納稅籌劃是需要非常系統(tǒng)的規(guī)劃，在遵守法律法規(guī)的前提下，高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范，從而以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和企業(yè)的利益最大化。

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作者簡(jiǎn)介：馬翠宇（1969- ），女，漢族，本科，遼寧廣播電視大學(xué)丹東分校，講師，研究方向：工商管理