淺析新時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任

潘鶴麟

摘要：本文從揭示新時(shí)代的中國經(jīng)濟(jì)開始，通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念引出了新時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵，從而確認(rèn)“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”是注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在新時(shí)代共同的社會(huì)責(zé)任。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 社會(huì)責(zé)任

一、科學(xué)認(rèn)識(shí)新時(shí)代的中國經(jīng)濟(jì)

習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中指出：“經(jīng)過長期努力，中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，這是我國發(fā)展新的歷史方位”。中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了新時(shí)代。我國經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的階段，想要順利實(shí)行發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、增長動(dòng)力轉(zhuǎn)換，需要我們把建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系放在國家發(fā)展的重要位置上。要求我們必須堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先的原則，深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革來實(shí)現(xiàn)全要素生產(chǎn)率的提高，著力加快實(shí)體經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新、人力資源協(xié)同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)，著力構(gòu)建市場機(jī)制有效、微觀主體有活力、宏觀調(diào)控有度的經(jīng)濟(jì)體制，使我國經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新力和競爭力不斷增強(qiáng)。

新時(shí)代的中國在建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系中面臨著六大任務(wù)。一是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;二是加快建設(shè)創(chuàng)新型國家;三是實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略;四是實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略;五是加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制;六是推動(dòng)形成全面開放新格局。

新時(shí)代的中國經(jīng)濟(jì)是要?jiǎng)訂T全社會(huì)的力量，不斷激發(fā)全社會(huì)創(chuàng)造力和發(fā)展活力，用新的發(fā)展理念來建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，努力實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展。

二、準(zhǔn)確定位企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念最早是由英國學(xué)者謝爾頓在1924年提出，他認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是與公司經(jīng)營管理者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需求的責(zé)任相一致，并認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任應(yīng)該含有道德的成分。

弗里曼（1984）首次在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》這本書中提出了利益相關(guān)者管理理論。在他看來，利益相關(guān)者管理理論主要是為了服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策者，通過各個(gè)利益相關(guān)者積極的投入和參與公司的發(fā)展中來，這與傳統(tǒng)的股東利益至上理論有所不同，這樣管理者在進(jìn)行一系列管理活動(dòng)時(shí)能夠全面的考慮各個(gè)利益相關(guān)者的利益。

Frederick（1988）從企業(yè)產(chǎn)生影響的方式出發(fā)，將利益相關(guān)者分成直接利益相關(guān)者以及間接利益相關(guān)者。直接利益相關(guān)者指的是那些與企業(yè)運(yùn)營直接發(fā)生交易關(guān)系的利益相關(guān)者，這里主要包括股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、市場競爭者等等;而間接利益相關(guān)者則指的是那些與企業(yè)發(fā)生非市場交易關(guān)系的利益相關(guān)者，這里主要包括中央政府、地方政府以及其他社會(huì)活動(dòng)團(tuán)體等等。

對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，學(xué)術(shù)界更多的是從利益相關(guān)者角度來去定義其社會(huì)責(zé)任的范疇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任包括對股東（合伙人）、客戶、員工、政府、社會(huì)公眾等的責(zé)任。當(dāng)然注冊會(huì)計(jì)師本身也需要承擔(dān)有社會(huì)責(zé)任，并且其內(nèi)涵與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任也不完全等同。會(huì)計(jì)師事務(wù)不僅是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的具體依托平臺(tái)，而且也是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體承載單元。想要將社會(huì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極的投入并且更主動(dòng)的承擔(dān)，這將關(guān)系到整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能否擔(dān)當(dāng)其社會(huì)責(zé)任。因此，無論是在理論研究上，還是在實(shí)踐履行上，我們都應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任履行放在第一要位。

三、正確理解新時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任

從利益相關(guān)者理論的角度出發(fā)，我們可以明確會(huì)計(jì)師事務(wù)需要去對股東（合伙人）、員工、客戶等關(guān)聯(lián)方承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，然而在新時(shí)代的背景條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”的目標(biāo)出發(fā)去承擔(dān)更重大、更關(guān)鍵的社會(huì)責(zé)任 。

（一）深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的責(zé)任

當(dāng)前市場上客戶需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供更好、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身仍然存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、內(nèi)控環(huán)境不融洽、執(zhí)業(yè)活動(dòng)不規(guī)范等眾多問題。所以在如何順應(yīng)“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的經(jīng)濟(jì)形勢問題上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須轉(zhuǎn)換思維，改革創(chuàng)新，積極推出一系列新的業(yè)務(wù)，在拓展專業(yè)市場領(lǐng)域的同時(shí)尋求多元化的發(fā)展。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開發(fā)專業(yè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，包括內(nèi)部控制鑒證、司法會(huì)計(jì)鑒證、企業(yè)估值、財(cái)務(wù)管理咨詢、戰(zhàn)略規(guī)劃等。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該打造企業(yè)庫和專家?guī)?，聘請行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者來對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和案例教育，提高他們的創(chuàng)新意識(shí)和業(yè)務(wù)技能。在“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷的提高自身的供給能力，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專業(yè)服務(wù)能力的建設(shè)，包括成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等。只有真正做到了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，才能起到經(jīng)濟(jì)“晴雨表”的作用，這樣國家能夠及時(shí)制定和實(shí)施有效措施，更好的解決供給失效、產(chǎn)能過剩、庫存過大等一系列問題。是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)當(dāng)深化認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有益的助推作用。

（二）完善市場經(jīng)濟(jì)體制的責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為政府的宏觀調(diào)控起到了非常重要的作用。政府在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中可以更好的了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財(cái)政法規(guī)具體的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及管理咨詢等方面的人才，在為企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度的同時(shí)，也能夠在政府的委托審計(jì)中發(fā)揮作用。政府的資金使用需要監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)需要把控，這就更加需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在深入分析的基礎(chǔ)上提出建議，促進(jìn)制度和體制的完善。所以，新時(shí)代下會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)起促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度完善的責(zé)任。

（三）建設(shè)創(chuàng)新型國家的責(zé)任

增強(qiáng)改革創(chuàng)新精神，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)著眼于整體發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理控制，使其財(cái)務(wù)制度顯得更加規(guī)范化以及制度化，以便具有較強(qiáng)的可操作性。當(dāng)今市場競爭日益激烈，想跟上時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須多元化經(jīng)營，逐步研發(fā)新技術(shù)，創(chuàng)造新產(chǎn)品，不斷的提高事務(wù)所經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍。隨著“互聯(lián)網(wǎng) +”的快速發(fā)展，信息技術(shù)也面臨著巨大的變革。過去的電算化水平逐漸被淘汰，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今信息技術(shù)的發(fā)展要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)當(dāng)放眼未來，不斷推進(jìn)事務(wù)所信息化發(fā)展戰(zhàn)略的布局，從總體上把握業(yè)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范、信息標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的問題。只有在這樣健康的發(fā)展環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化體制機(jī)制才會(huì)更加的完善，改革創(chuàng)新進(jìn)一步發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力的增強(qiáng)也為創(chuàng)新型國家的建設(shè)貢獻(xiàn)了一份力量。

（四）保持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的責(zé)任

國家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量與企業(yè)密切相關(guān)。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，企業(yè)的行為及素質(zhì)是市場的反應(yīng)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是起著監(jiān)督的作用。在為企業(yè)提供鑒證服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要檢查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性以及檢查企業(yè)對于國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保證企業(yè)資金合理使用的責(zé)任。而在為企業(yè)提供咨詢服務(wù)時(shí)，通過對企業(yè)的運(yùn)營、投資等提供相應(yīng)的意見，使企業(yè)在內(nèi)部管理、科學(xué)決策等方面更加規(guī)范合理，這個(gè)過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、提升企業(yè)綜合素質(zhì)的責(zé)任。

可以看出，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、建設(shè)創(chuàng)新型國家、保持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展這些社會(huì)責(zé)任集中起來，都明確指向一點(diǎn)，那就是“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”這個(gè)大的社會(huì)責(zé)任。也就是說，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、建設(shè)創(chuàng)新型國家、保持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，這些社會(huì)責(zé)任是“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”這個(gè)大的社會(huì)責(zé)任的具體要求。因此，如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有很好地完成這些具體的要求，那就表明這個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新時(shí)代下中國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中沒有勝任他所扮演的角色、沒有起到他應(yīng)有的作用，帶來的結(jié)果必然是生存和發(fā)展的潛在危機(jī)，雖然這種潛在危機(jī)可能不會(huì)一次性爆發(fā)。所以，“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重大、最關(guān)鍵的社會(huì)責(zé)任。這也表明了注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)三者在核心社會(huì)責(zé)任上是完全一致的。

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作者單位：東南大學(xué)