強化企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)時思考

孫吉豹

摘 要 企業(yè)要想獲得長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，必須有一個嚴謹?shù)摹⒏哔|(zhì)量的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃為導向。這個戰(zhàn)略規(guī)劃的落地與執(zhí)行，必須有翔實的經(jīng)營計劃;經(jīng)營計劃的落地與執(zhí)行，必須要靠詳細的全面預算管理來實現(xiàn)。全面預算管理作為企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價活動的重要手段，在企業(yè)管理過程中具有重要作用。本文首先闡述全面預算管理的概念，然后對全面預算管理在企業(yè)運用中出現(xiàn)的困境進行描述和分析，最后針對出現(xiàn)的困境提出建議和對策。本文為企業(yè)全面預算管理的實施提供指導與參考，以期幫助企業(yè)提升管理水平，合理配制企業(yè)資源，強化績效考評，持續(xù)優(yōu)化管理，從而能夠推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預算管理 企業(yè) 困境? 對策

企業(yè)要想獲得長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，必須有一個嚴謹?shù)?、高質(zhì)量的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃為導向。企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，為了保證企業(yè)能夠沿著既定戰(zhàn)略規(guī)劃前進，并在激烈的市場競爭中占據(jù)前沿地位，全面預算管理是必不可少的管理工具。高質(zhì)量的全面預算管理，能夠根據(jù)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，將有限的資源優(yōu)化配置到公司的戰(zhàn)略重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強投入產(chǎn)出效果，促進戰(zhàn)略目標達成，實現(xiàn)量利均衡發(fā)展。但目前，在全面預算管理推進過程中，很多企業(yè)由于種種原因，還是出現(xiàn)了很多不足和困境。鑒于此，本文探討如何應(yīng)對預算管理出現(xiàn)的不足和困境，以及擺脫目前預算管理困境的對策。

一、全面預算管理的概念

為了能夠更好地引導我國企業(yè)建立全面預算管理體系，發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營當中的作用，2008年5月22日，財政部等聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>的通知》（財會〔2008〕7號），要求企業(yè)推進全面預算管理。2011年，國資委發(fā)布《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》;2014 年，財政部推出《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，管理會計進入一個全面發(fā)展的新階段;2016年7月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，把我國管理會計體系引領(lǐng)到一個更高的層次。

（一）全面預算管理的內(nèi)容

預算管理作為管理會計的重要手段，其以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預測和籌劃，對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，增強企業(yè)管理效果。全面預算包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務(wù)預算。

（二）全面預算管理的屬性和導向

高質(zhì)量的全面預算要體現(xiàn)出六大屬性和六大導向。

第一，全面性。全面預算管理體系的順利實施，需要企業(yè)所有部門、所有人員、所有環(huán)節(jié)全面、全員、全過程參與，需要企業(yè)各部門由職能導向向經(jīng)營導向轉(zhuǎn)變，全員貢獻價值，提升經(jīng)營利潤。

第二，經(jīng)濟性。全面預算編制要求企業(yè)厲行節(jié)約，實行最優(yōu)的成本預算，保持運行成本持續(xù)優(yōu)化。預算管理既要關(guān)注過程，更要關(guān)注結(jié)果，由過程導向向結(jié)果導向轉(zhuǎn)變。

第三，效率性。預算編制要力求有效，通過過程監(jiān)控、分析、有效評價等方法，保證企業(yè)市場投入產(chǎn)出持續(xù)優(yōu)化，要求企業(yè)所有環(huán)節(jié)協(xié)同供應(yīng)，由個體導向轉(zhuǎn)向公司導向，實現(xiàn)公司利益最大化。

第四，預算要體現(xiàn)出效果性。內(nèi)部導向轉(zhuǎn)向市場導向，預算要對標市場，挑戰(zhàn)目標，從而引領(lǐng)績效，不斷提升預算目標達成率，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。

第五，全面預算的編制要保持真實性。預算指標要真實、合理、可行，貼近實際，減少預算偏差率，實施過程更要引導預算執(zhí)行者主動遵守原則，主動達成目標，由控制導向向自主導向轉(zhuǎn)變。

第六，預算管理要有可控性。企業(yè)有效資源的預算、過程與產(chǎn)出結(jié)果必須受控，預算由資源導向轉(zhuǎn)向價值導向，保證資源的有效利用，為公司創(chuàng)造最大價值。

二、企業(yè)在預算管理過程中面臨的困境

在全面預算管理推行過程中，受人員認識以及經(jīng)驗的缺失和管理綜合能力等因素的影響，全面預算管理出現(xiàn)了很多不足，面臨著一些困境。

（一）重視程度不夠，全員參與意識不強

預算管理需要從上到下所有環(huán)節(jié)、所有部門相互配合，相互協(xié)調(diào)，才能完成。很多企業(yè)的管理層、執(zhí)行層甚至財務(wù)相關(guān)人員沒有認識全面預算管理體系，想當然地認為預算就是財務(wù)部門的工作，其他業(yè)務(wù)部門沒有參與到預算編制當中。財務(wù)部門在編制過程中也就為了預算而預算，應(yīng)付了事，與其他業(yè)務(wù)部門沒有有效溝通，簡單地利用歷史平均數(shù)據(jù)加上產(chǎn)銷預算進行預算編制。預算編制完成后沒有將預算指標落實分解到業(yè)績考核當中，而被束之高閣。在實際生產(chǎn)運行過程中，企業(yè)管理層只關(guān)注實際運行數(shù)據(jù)，預算數(shù)據(jù)只是財務(wù)部門財務(wù)分析的比對背景資料，并沒有真正對預算差異進行深入分析，指導實際運營，致使預算不能真正指導實際生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）預算編制缺乏科學性，沒有與戰(zhàn)略目標相融合

首先，全面預算編制不是以戰(zhàn)略目標為指引，僅僅考慮當前的經(jīng)濟形勢和未來年度的經(jīng)營計劃，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長期目標脫節(jié)，與企業(yè)的整體利益不協(xié)調(diào)，沒有戰(zhàn)略指導性，起不到指導企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的作用。以華為為例，如果其僅僅以營利多少作為預算目標，沒有堅持在預算指導下持續(xù)研發(fā)投入，沒有未雨綢繆的備胎計劃，絕對不可能成為全球最大的通信設(shè)備生產(chǎn)商，更不可能實現(xiàn)全球領(lǐng)導者的戰(zhàn)略目標。所以，只有堅持全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，以全面預算管控生產(chǎn)經(jīng)營，才能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

其次，預算編制缺乏全面性導向。各個編制部門各自為政，只注重個體小團隊利益，忽視公司整體，故意夸大費用項目，降低收入目標，編制出來的各項預算指標只服務(wù)于部門利益，忽視整體利益。這樣預算出來的數(shù)據(jù)很容易偏離實際情況，預算指標之間缺乏邏輯性。預算指標缺失編制依據(jù)，業(yè)務(wù)預算與產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品消費市場的變化不配套，不掌握自身產(chǎn)品在工藝上的改變等信息，導致預算流于形式，缺少科學性、嚴謹性，預算在執(zhí)行、監(jiān)控、考核過程中也就不會被廣泛接受，出現(xiàn)很多的矛盾和困難。

最后，編制方法不科學。一套預算用到底，沒有考慮到未來企業(yè)實際業(yè)務(wù)特點、產(chǎn)品設(shè)計、營銷政策變化等，沒有與滾動預算、零基預算、彈性預算等相結(jié)合，造成預算死板，與實際相脫節(jié)，紙上談兵，預算的可控性不足，不能有效地指導未來實際業(yè)務(wù)。

（三）預算執(zhí)行力度不夠，實施效果大打折扣

首先，預算指標沒有按照責、權(quán)、利匹配的原則得到層層分解到位，責任劃分不清晰，預算管理中的編制、執(zhí)行與考核三者脫離，聯(lián)系不緊密。例如，實行產(chǎn)銷分離管理的公司，生產(chǎn)廠產(chǎn)量以及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的預算與營銷機構(gòu)的銷量預算不匹配。銷售導致生產(chǎn)廠產(chǎn)能發(fā)揮不足或者生產(chǎn)廠導致市場斷貨等等，如果責權(quán)利劃分不清晰，就會造成預算責任劃分不清楚，產(chǎn)銷部門都是怨聲載道，互相指責。最后就是預算執(zhí)行過程中對預算差異產(chǎn)生原因揭示無法形成統(tǒng)一認識，更談不上對預算差異的糾偏以及對業(yè)務(wù)的指導和控制，導致預算失去可控性。

其次，在預算實施過程中，預算調(diào)整審批管理制度不完備，預算調(diào)整審批程序混亂，預算調(diào)整隨意，部門各行其是。營銷部門隨意調(diào)整營銷政策，加大促銷費用，費效比下降;生產(chǎn)部門隨意調(diào)整消耗指標，造成成本失控等，都會造成預算實施效果大打折扣。

（四）全面預算和業(yè)績考核激勵結(jié)合度不夠

部分企業(yè)未能建立健全預算考核評價制度，沒有把預算指標作為企業(yè)業(yè)績考核的重要組成部分。企業(yè)的業(yè)績考核政策與預算指標緊密結(jié)合不夠，全面預算沒有形成閉環(huán)管理，致使年度任務(wù)目標無法分解并延伸至業(yè)務(wù)末端，層層傳導的預算目標責任落為空談。預算目標形同虛設(shè)，終將達不到剛性約束的效果。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

針對企業(yè)面臨的種種困境，本文提出如下對策建議：

（一）提高對預算管理的重視程度，增強全員參與的意識

為了提高全面預算管理的重視程度，企業(yè)應(yīng)建立完善的全面預算管理制度，梳理、規(guī)范涉及的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，明確分工，保證將預算管理的理念落實到位。建立起預算管理委員會等業(yè)務(wù)機構(gòu)組織，理清各責任中心的責、權(quán)、利，保障全面預算管理的順利流暢運轉(zhuǎn)，督促全員積極對待、落實和執(zhí)行;調(diào)動企業(yè)所有部門、所有人員、所有環(huán)節(jié)全面、全員、全過程參與，全員貢獻價值，提高預算的編制、運行質(zhì)量，保障全面預算管理體系的順利實施。

（二）業(yè)財融合，以戰(zhàn)略目標為導向，編制高質(zhì)量預算

首先，高質(zhì)量的預算需要依靠高質(zhì)量的業(yè)務(wù)預算，高質(zhì)量的業(yè)務(wù)預算需要依靠高質(zhì)量的經(jīng)營計劃，高質(zhì)量的經(jīng)營計劃需要依靠全體業(yè)務(wù)人員的共同努力。根據(jù)全面預算編制戰(zhàn)略導向性原則，預算編制必須緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，聚焦戰(zhàn)略。要以3～5年的戰(zhàn)略目標和未來戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，圍繞年度經(jīng)營計劃，以業(yè)務(wù)計劃作為預算編制的依據(jù)，以產(chǎn)供銷預算、產(chǎn)品設(shè)計預算、成本預算等量化的經(jīng)營計劃導出的業(yè)務(wù)預算、資本預算為編制主要內(nèi)容，財務(wù)部門作為中心協(xié)同，以經(jīng)營利潤等業(yè)績目標為核心來編制。預算編制涉及企業(yè)管理的所有領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過自上而下、自下而上、上上下下反復溝通，共同參與才能完成。

其次，還要根據(jù)前期預算的執(zhí)行情況，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，編制中期滾動預算和短期滾動預算，通過相應(yīng)的滾動預算，對預算進行動態(tài)監(jiān)控和調(diào)整。根據(jù)滾動預算情況，實時調(diào)整資源配置，動態(tài)反映經(jīng)營活動，作為整個預算的調(diào)整和補充，綜合平衡。以便企業(yè)能夠隨時根據(jù)變化來調(diào)整資源和經(jīng)營管理方法，持續(xù)推進把控預算，專注執(zhí)行，達成績效目標，為年度全面預算的有效完成提供支撐。

（三）加強全面預算管理執(zhí)行與控制，保障預算順利實現(xiàn)

首先，全面預算管理需要貫穿企業(yè)所有流程和經(jīng)營環(huán)節(jié)。為了保障全面預算管理的順利實施，企業(yè)應(yīng)當建立完善的全面預算管理體系，設(shè)立預算管理委員會，明確管理職責;除了監(jiān)督預算管理工作，負責全面預算編制和執(zhí)行，還要負責預算實施的跟蹤、監(jiān)督執(zhí)行，保障預算管理各個環(huán)節(jié)銜接流暢。通過預算將企業(yè)戰(zhàn)略目標層層分解，責任落實到部門、班組，甚至落實到機臺、個人。

其次，在過程中通過定期預算分析，嚴格把控預算實現(xiàn)進度，通過揭示預算差異原因，及時發(fā)現(xiàn)問題，對問題進行有效改進。建立起預算調(diào)整授權(quán)控制制度和科學合理的監(jiān)督考核機制，嚴格預算調(diào)整程序;預算調(diào)整必須根據(jù)建立的預算調(diào)整授權(quán)控制制度嚴格執(zhí)行，來保障全面預算管理的順利實施，對企業(yè)經(jīng)營決策提供科學依據(jù)。

（四）緊密結(jié)合預算指標和業(yè)績考核激勵指標

預算考核是企業(yè)全面預算管理的一個積極重要的組成部分，企業(yè)要建立健全預算考核機制，將預算指標作為部門以及員工業(yè)績考核的重要部分。預算的完成情況作為業(yè)績考核核心，把業(yè)務(wù)與預算緊密結(jié)合，形成戰(zhàn)略、預算、業(yè)績考核指標一體化。以BSC為工具，建立涵蓋戰(zhàn)略類、運營類、管理創(chuàng)新類、社會責任類等KPI（關(guān)鍵業(yè)績指標）指標的多維度考核體系，層層落實，逐級考核，充分發(fā)揮預算作為戰(zhàn)略實施的作用。

四、結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟的市場化進程越來越快，企業(yè)之間的競爭日益激烈。企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，必須建立高質(zhì)量的全面預算管理體系。這樣才能有效規(guī)劃未來，統(tǒng)一全員目標，促進經(jīng)營決策，有效利用資源配置，提升企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。本文通過闡述全面預算體系的含義，結(jié)合實際運用過程中發(fā)現(xiàn)的問題，分析出企業(yè)要想運用好預算管理，必須自上而下，全員參與;通過預算差異分析，揭示原因，溝通協(xié)調(diào)，過程控制，持續(xù)優(yōu)化資源配置，有效評價和激勵，來達成戰(zhàn)略目標，提升企業(yè)的經(jīng)營和管理質(zhì)量。

（作者單位為青島啤酒股份有限公司）

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