提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的探索與思考

李斂

摘 要 在高速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)時代下，為提升核心競爭力，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要模式之一，使全員參與對企業(yè)未來戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)活動等全過程制定全方位的具體計劃，優(yōu)化了資金效能運(yùn)作，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到了至關(guān)重要的作用，能使企業(yè)保持長久的發(fā)展動力。全面預(yù)算在企業(yè)中的實際應(yīng)用取得了較為顯著的成效，但在實際推行中仍存在一些問題和不足，一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營管理水平和質(zhì)量，需要不斷完善。本文在分析企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性的基礎(chǔ)上，深入探討企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題，結(jié)合實際工作經(jīng)驗，有針對性地提出完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 問題 對策

一、實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)

全面預(yù)算是通過定崗、定編、定員對人員需求進(jìn)行預(yù)計，對收入、成本費(fèi)用、利潤進(jìn)行預(yù)計，并結(jié)合政策及市場因素適當(dāng)調(diào)整增減幅度，對企業(yè)下一年度的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)活動做一個統(tǒng)籌性的安排，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解量化、細(xì)化為詳細(xì)的目標(biāo)體系，從而實現(xiàn)對年度、季度、月度的具體工作目標(biāo)的全過程控制。企業(yè)可根據(jù)工作目標(biāo)倒排各項具體工作計劃的節(jié)點、時點，從而確定全年人員與資金計劃，做好籌融資的資金謀劃，安排好成本支出的資金支付進(jìn)度，同時根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)中存在的問題，及時分析、調(diào)整和干預(yù)，這對加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制、合理開展企業(yè)經(jīng)營活動、實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、與實際經(jīng)營相契合、與長期目標(biāo)相協(xié)調(diào)、最終事半功倍地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有重要的意義。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理有助于資源的合理分配及有效利用

全面預(yù)算管理全員、全方位、全過程參與預(yù)算編制與實施的過程，能使企業(yè)內(nèi)部資源得到合理分配與有效利用，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部所有資源的優(yōu)化配置利用的過程，通過對預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)的編制計算與平衡、統(tǒng)籌規(guī)劃與協(xié)調(diào)，使全員行為更規(guī)范，企業(yè)管理機(jī)制更具體化、數(shù)量化、透明化和動態(tài)化，形成一種強(qiáng)有力的、有序的合力，從而提高運(yùn)作效率，促進(jìn)并保證企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，能進(jìn)一步滿足企業(yè)的發(fā)展需求，有效支持企業(yè)價值增長，充分利用有限的資源，提高資源的使用效率，促使企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)競爭力。

（三）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)業(yè)績考核能力提升

全面預(yù)算的執(zhí)行能客觀反映企業(yè)綜合管理水平及經(jīng)營成本，通過明確責(zé)任、考評業(yè)績來實施獎懲。根據(jù)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)置與戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵績效指標(biāo)，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃貢獻(xiàn)程度，設(shè)置考核關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)，再通過關(guān)鍵績效指標(biāo)的預(yù)算完成情況，明確各部門責(zé)任，有效統(tǒng)計企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)營財務(wù)活動的工作完成情況，評定相關(guān)部門的工作經(jīng)營業(yè)績，使各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營業(yè)績能夠獲得全面的信息反饋，構(gòu)建完善的績效評價規(guī)范與業(yè)績考核評價標(biāo)準(zhǔn)，實施獎懲機(jī)制，使企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)、每個崗位的員工都能夠得到系統(tǒng)客觀公正的評價，以激發(fā)全體員工的工作熱情，全身心地投入到工作中，實現(xiàn)全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價體系的有效融合，進(jìn)而逐漸提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，體現(xiàn)競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識薄弱

全面預(yù)算管理是站在全局角度，合理調(diào)配企業(yè)的全部資源，涉及整個企業(yè)的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重在企業(yè)全體員工全程參與。管理者認(rèn)為預(yù)算僅是對財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，簡單將預(yù)算管理運(yùn)用于財務(wù)方面，貿(mào)易將這些數(shù)字與企業(yè)真實的經(jīng)營情況聯(lián)系起來，更沒有與企業(yè)經(jīng)營管理水平及未來經(jīng)營發(fā)展聯(lián)系起來，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定過高或過低，或只注重企業(yè)短期目標(biāo)的實現(xiàn)，對企業(yè)整體利益、整體資源的平衡考慮不夠，同時宣傳力度不夠，以至于相關(guān)業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算管理比較輕視，全員參與程度不高。

（二）全面預(yù)算管理體系不完善

企業(yè)未設(shè)立專門的預(yù)算管理組織體系，或雖已建立組織體系但組織體系架構(gòu)較為松散，各部門權(quán)責(zé)不清，部門協(xié)作不暢，缺乏統(tǒng)一的組織和領(lǐng)導(dǎo)，一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)所有的預(yù)算工作，相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與配合較少，職能部門之間協(xié)作不暢，相互推諉，預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化程度低，預(yù)算口徑方法等不統(tǒng)一。同時缺乏必要的制度約束，致使員工參與程度不高，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)及對預(yù)算知識水平和能力的培訓(xùn)，缺乏過程控制與監(jiān)督約束。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行力不強(qiáng)

在預(yù)算管理的實施過程中，很多企業(yè)普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，對預(yù)算編制很重視，但對預(yù)算執(zhí)行不夠重視，疏于過程控制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于形式。由于在預(yù)算執(zhí)行的過程中存在目標(biāo)不明確、溝通理解有差異或者監(jiān)督不到位等問題，往往執(zhí)行分析監(jiān)督預(yù)算的只有財務(wù)部門，其他部門參與度較低，基層部門對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力欠缺，在執(zhí)行過程中發(fā)生偏差，沒有充分利用現(xiàn)有資源合理調(diào)配生產(chǎn)和經(jīng)營過程，造成不必要的資源浪費(fèi)。同時，預(yù)算信息沒有得到有效及時的反饋，導(dǎo)致無法對預(yù)算與執(zhí)行過程中的差異進(jìn)行調(diào)整與糾正，缺少客觀的預(yù)算分析與必要的控制與監(jiān)督，造成實際經(jīng)營偏離預(yù)算目標(biāo)，從而影響企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）全面預(yù)算管理獎懲考核不力

企業(yè)考核制度不夠完善，未結(jié)合公司整體目標(biāo)來細(xì)化設(shè)置考核指標(biāo)，更多關(guān)注一些短期的財務(wù)指標(biāo)，對按年度預(yù)算分解到每月的工作目標(biāo)未進(jìn)行動態(tài)的考評與分析調(diào)整，對事中、事后的績效考評不夠重視，考核比較片面，考核指標(biāo)單一，對每一項經(jīng)營活動或具體工作目標(biāo)無明確的時點、節(jié)點要求，對完成質(zhì)量及完成程度無明確量化的指標(biāo)。部分企業(yè)僅對年度工作目標(biāo)簽訂了“目標(biāo)責(zé)任狀”，未細(xì)化每月工作績效目標(biāo)并設(shè)置相匹配的激勵與懲罰制度，或僅對中高層以上設(shè)置了每月工作目標(biāo)，對普通員工未設(shè)置每月工作目標(biāo)，由于員工每月績效工資占薪酬比重不大，且員工每月薪酬未與當(dāng)月預(yù)算工作目標(biāo)完成情況掛鉤或影響不大，所以不能充分調(diào)動員工的積極性，對員工的激勵和約束不夠，使得預(yù)算管理工作執(zhí)行不到位、力度不夠。

（五）全面預(yù)算信息化程度不高

全面預(yù)算需要使用大量歷史數(shù)據(jù)，在編制及管控的過程中，預(yù)算模塊沒有實現(xiàn)電子信息化，仍依賴使用電子表格，無法系統(tǒng)集成，需要和財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比查看，導(dǎo)致編報過程效率低、準(zhǔn)確性差、周期長、數(shù)據(jù)分析難度大、修改次數(shù)較多，在很大程度上制約了全面預(yù)算管理發(fā)揮作用。

三、完善全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理全員參與意識

預(yù)算管理工作是“一把手”工程，在增強(qiáng)全員預(yù)算意識的同時，首先必須突出領(lǐng)導(dǎo)的率先垂范作用，領(lǐng)導(dǎo)高度重視并推行，管理層帶頭遵守，通過會議等形式做好對全面預(yù)算的宣貫、引導(dǎo)和全員培訓(xùn)，加深全員對全面預(yù)算管理的理解，樹立全員、全方位、全過程的預(yù)算理念，建立成本效益意識，將預(yù)算管理理念融入企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)，重視每一個指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，打造良好的預(yù)算管理環(huán)境，推行“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制程序，充分調(diào)動全體員工的積極性，加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)作與協(xié)調(diào)，使全體員工充分認(rèn)識到全面預(yù)算有利于對企業(yè)全年經(jīng)營計劃目標(biāo)的謀劃，有利于員工自身的成長，更有利于實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，使得企業(yè)的全體員工形成共識、養(yǎng)成習(xí)慣，都能夠積極參與整個預(yù)算管理過程，繼而塑造全員參與預(yù)算管理的企業(yè)文化。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系

實施全面預(yù)算管理，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理工作組，加強(qiáng)對宏觀政策的解讀、對行業(yè)趨勢的預(yù)測，考慮未來市場變化、競爭對手等因素，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)密切結(jié)合，建立健全全面預(yù)算管理制度和各項內(nèi)部管理制度，分階段，分步驟，著眼于大局，采用適應(yīng)企業(yè)管理情況的預(yù)算編制方法進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，明確各預(yù)算責(zé)任中心的職責(zé)，梳理及優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善配套制度及表單，建標(biāo)準(zhǔn)，測定額，加強(qiáng)對全面預(yù)算管理理論和操作技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，細(xì)化預(yù)算過程中每一節(jié)點的要點，在預(yù)算編制、審核節(jié)點、控制時間上，嚴(yán)格按照公司預(yù)算委員會的要求，堅持做到制度細(xì)化、責(zé)任細(xì)化、指標(biāo)細(xì)化、費(fèi)用細(xì)化、時間細(xì)化，上令下行，步調(diào)一致，不出偏差，使各責(zé)任部門、中心及員工有章可依，使全面預(yù)算具有全面監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財務(wù)收支重點項目及經(jīng)濟(jì)活動，為管理層提供決策建議，識別評估并應(yīng)對風(fēng)險，綜合進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價的重要管理職能。

（三）強(qiáng)化執(zhí)行，重視過程控制

要有效實施全面預(yù)算管理，執(zhí)行是最核心的一環(huán)，應(yīng)遵循“分級控制、垂直管理、橫向交叉、逐級負(fù)責(zé)”的原則，明確相應(yīng)部門的職責(zé);要重過程控制，不僅要事前控制，還要做到事中控制和事后控制;要貫徹預(yù)算的“剛性原則”，確定預(yù)算控制的重點內(nèi)容，動態(tài)監(jiān)控預(yù)算，建立信息反饋系統(tǒng)，對不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為和超授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)活動應(yīng)及時制止，對預(yù)算不足或超出預(yù)算的要建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制及時預(yù)警提醒，對因政策、市場變化或企業(yè)經(jīng)營調(diào)整需要新增的預(yù)算必須進(jìn)行預(yù)算外流程審批，需要調(diào)整的預(yù)算應(yīng)結(jié)合采用滾動預(yù)算方法及時調(diào)整;同時要及時總結(jié)與反饋預(yù)算與執(zhí)行過程中存在的差異與問題，有效地分析，及時地調(diào)整，并制定行之有效的改進(jìn)措施。

（四）完善全面預(yù)算管理的獎懲機(jī)制

通過建立科學(xué)客觀的預(yù)算考核制度，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的科學(xué)合理的業(yè)績考核體系，自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，將各級部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的完成情況掛鉤，不僅要考核完成情況，還要考核及時性，有效地評估預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗，不斷調(diào)整與優(yōu)化，強(qiáng)化預(yù)算績效考核。對全員每月預(yù)算工作目標(biāo)設(shè)置分值與權(quán)重，月末先自評打分，再由各層級根據(jù)預(yù)算工作目標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核打分，人力資源部根據(jù)每人當(dāng)月績效考評分，與當(dāng)月薪酬體系中的績效工資掛鉤，使每位員工的薪酬高低與當(dāng)月的預(yù)算工作目標(biāo)完成情況緊密結(jié)合，體現(xiàn)獎懲制度的嚴(yán)肅性與權(quán)威性，調(diào)動全員參與預(yù)算管理的積極性，使各層次的職工共同為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力，充分發(fā)揮預(yù)算的引領(lǐng)和管控作用。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算的信息化建設(shè)

全面預(yù)算貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營整體活動，對大量數(shù)據(jù)的處理是一項非常大非常重要的工作。為提高預(yù)算管理效率，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的要求，建立標(biāo)準(zhǔn)的信息化平臺系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與核算一體化、預(yù)算與決算一體化、分析與決策一體化、信息與管理一體化，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集成與分析論證的作用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有用及共享性并最大化保障企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)與管理會計復(fù)合人才培養(yǎng)，進(jìn)而不斷提升企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

強(qiáng)化全面預(yù)算管理全員參與意識，建立健全全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、信息化，是合理配置及有效利用企業(yè)資源、提高企業(yè)核心競爭力、增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)云變化的市場形勢和各類風(fēng)險的管控能力、全面提升企業(yè)綜合實力、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，有助于企業(yè)健康、可持續(xù)地發(fā)展。

（作者單位為婁底市交通建設(shè)投資開發(fā)有限責(zé)任公司）

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