生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設探析

摘 要 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)強化內(nèi)部管理的重要思路和突破口。近年來，各行各業(yè)紛紛引入內(nèi)部控制這一先進的管理理念，并深入推進建設實踐，時至今日，其建設成果異彩紛呈。但整體建設水平尚無法與國際比肩，依然存在巨大的進步空間，甚至無法切實滿足企業(yè)的實際需求?；诖?，本文以生產(chǎn)型企業(yè)為例，分析企業(yè)內(nèi)部控制建設普遍存在的問題，并思考解決對策，以期為現(xiàn)代企業(yè)強化內(nèi)部建設提供借鑒。

關(guān)鍵詞 生產(chǎn)型企業(yè) 內(nèi)部控制建設 問題 對策

一、引言

新形勢下，面對市場競爭愈發(fā)激烈的高壓環(huán)境，很多生產(chǎn)型企業(yè)盈利空間逐漸縮小，生存發(fā)展空間也受到嚴重制約，從而激發(fā)了企業(yè)的危機意識，倒逼企業(yè)調(diào)整經(jīng)營管理規(guī)劃，尋求新突破以提升競爭力?；诖耍芏嗌a(chǎn)型企業(yè)順勢而為，引入內(nèi)部控制理念，實施內(nèi)部控制建設，以期提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)對市場的適應能力，實現(xiàn)提升增效。然而，作為綜合性、系統(tǒng)化工程，內(nèi)部控制建設知易行難，具體實踐過程中面臨諸多困難和阻礙，導致其實效性難以提升，也無法切實為生產(chǎn)型企業(yè)提升增效提供內(nèi)驅(qū)力，使得很多企業(yè)陷入泥淖，一籌莫展。當務之急，客觀梳理生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中面臨的問題，并作出對策思考是非常必要的。

二、生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設現(xiàn)存問題分析

（一）專注于制度建設，內(nèi)部控制建設尚未得到深化

現(xiàn)階段，很多生產(chǎn)型企業(yè)多專注于內(nèi)部控制制度的設計，以期建立一套完美的制度范本。值得注意的是，雖然內(nèi)部控制建設從制度入手毋庸置疑，但制度制定只是內(nèi)部控制建設工作的起始點，其本質(zhì)是梳理企業(yè)原有流程，在內(nèi)部控制規(guī)范指導下實現(xiàn)流程再造，進而促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提升。因此，現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設存在工作重點偏離的問題，甚至有本末倒置之嫌，導致其內(nèi)控建設流于形式，停滯不前，無法實現(xiàn)縱深推進，遑論內(nèi)控效果。

（二）風險控制相對薄弱，內(nèi)部控制建設受阻

絕大部分生產(chǎn)型企業(yè)屬于進入壁壘較低的行業(yè)，居于產(chǎn)業(yè)鏈中游，依存于上下游企業(yè)，其行業(yè)競爭性風險和行業(yè)依賴性風險較大，極易受市場和產(chǎn)品更替頻率的影響，且面臨較大的經(jīng)營和財務風險?？傊a(chǎn)型企業(yè)自身具備風險因素多，風險系數(shù)高，風險管控難度大。但同時，很多生產(chǎn)型企業(yè)尤其是小微型生產(chǎn)企業(yè)，對風險的敏感度相對較低，其風險識別、預測、分析和防范能力相對薄弱，通常身處風險漩渦而不自知，在市場博弈中如履薄冰。這使得內(nèi)部控制建設存在兩大控制因素短板（即風險評估和控制活動），即使在內(nèi)控建設的其他環(huán)節(jié)取得亮眼成績，其整體建設水平依然無法得到切實提升。

（三）現(xiàn)有信息化水平與內(nèi)部控制建設需求不匹配

生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設涉及采購、生產(chǎn)和銷售三大主要模塊，且基于企業(yè)的行業(yè)特點，對產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的依存度較高。因此，生產(chǎn)型企業(yè)在日常運營中可自動形成一個復雜的信息網(wǎng)絡，經(jīng)營管理本身對企業(yè)信息化水平有較高的要求。而內(nèi)部控制建設是基于企業(yè)實際，實現(xiàn)企業(yè)流程再造的過程。這意味著內(nèi)控建設將對企業(yè)現(xiàn)有信息網(wǎng)絡進行梳理、整合、重塑，并對企業(yè)信息的采集規(guī)模、信息處理效率、信息結(jié)果應用等方面均提出新的要求。但是現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)信息化水平顯然無法滿足內(nèi)部控制建設的高標準，致使企業(yè)內(nèi)控建設的信息技術(shù)支撐相對薄弱。

（四）監(jiān)督評價不力，內(nèi)部控制建設水平難以提升

現(xiàn)階段，生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設尚且屬于矢量化流程，整體流程設計相對粗放，且缺少必要的監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，導致其內(nèi)部控制建設無法形成良性閉路循環(huán)體系，內(nèi)部控制建設停滯不前，內(nèi)控水平難以提升。由于缺乏必要的監(jiān)督評價機制，生產(chǎn)型企業(yè)無法對內(nèi)部控制建設的落實情況進行實時跟蹤匯報、查缺補漏及調(diào)整改進，導致企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中的很多風險因素和問題未能得到提前預測和預防，而是被累計于流程終端，進行“事后處理”。這種亡羊補牢式的處理方式使很多問題錯失了最佳處理時機，無形中降低了內(nèi)控建設效率。

三、生產(chǎn)型企業(yè)加強內(nèi)部控制建設的對策

（一）調(diào)整內(nèi)部控制建設重點，縱深推進內(nèi)部控制建設落地

生產(chǎn)型企業(yè)目前應該將內(nèi)部控制建設的重點由制度制定移位到內(nèi)部控制落地執(zhí)行上，從而促進內(nèi)部控制建設深化，提升內(nèi)部控制的實效性。要加強內(nèi)部控制環(huán)境建設和優(yōu)化，為內(nèi)部控制建設做好充分的鋪墊工作：優(yōu)化和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，及時調(diào)整并扭轉(zhuǎn)組織結(jié)構(gòu)的冗員、缺位、越位、錯位等現(xiàn)象，實現(xiàn)縱向垂直授權(quán)與橫向分權(quán)制衡，提升決策的科學性和可行性;明晰崗位職權(quán)劃分，避免無用作業(yè)，增強企業(yè)人員的責任感和執(zhí)行力;優(yōu)化溝通機制，增強各部門及具體成員的合作意識與全局思維，促進企業(yè)的價值創(chuàng)造能力提升，等等。還應該將內(nèi)部控制理念內(nèi)化為企業(yè)文化，將內(nèi)控思維滲透于企業(yè)的方方面面。總之，應通過完善內(nèi)控環(huán)境，保證內(nèi)部控制建設的順利推進，使其潤物細無聲地發(fā)揮實效。

（二）加強風險評估，保障內(nèi)部控制建設安全有效實施

生產(chǎn)型企業(yè)應加強風險評估，做好內(nèi)部控制建設的風險管理工作，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。企業(yè)應著手建立風險管理機制，設計并搭建集風險預測、識別、分析、預防為一體的，且具備實時監(jiān)測功能的風險評估系統(tǒng)。要對企業(yè)現(xiàn)有的財務風險管理系統(tǒng)進行優(yōu)化，加大其風險管控力度，同時增設市場經(jīng)營和行業(yè)風險管理系統(tǒng)，擴大和完善企業(yè)的風險管理范圍。并打通各系統(tǒng)之間的對接口徑，形成信息共享機制，保證各系統(tǒng)之間的信息能夠及時傳遞和交換，自動實現(xiàn)風險因素的初步識別和歸類。在此基礎(chǔ)上，將三項風險管理系統(tǒng)分別與新建立的綜合型風險評估系統(tǒng)對接，通過綜合評估系統(tǒng)實現(xiàn)對風險因素的精細化評估和二次歸集，從而為內(nèi)部風險控制提供充分的數(shù)據(jù)支撐，最終提升內(nèi)部控制整體效率。

（三）加強信息化建設，為內(nèi)部控制建設提供充分的信息技術(shù)支撐

生產(chǎn)型企業(yè)應繼續(xù)加強內(nèi)部信息化建設，建立安全、高效的信息溝通機制和信息處理系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設提供充分的信息技術(shù)支撐。要圍繞企業(yè)的組織架構(gòu)搭建信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部建立信息中心，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各層級之間實現(xiàn)信息高效傳遞、溝通和反饋，保證企業(yè)內(nèi)部信息對稱;同時，要保證企業(yè)的行業(yè)信息、市場信息、產(chǎn)業(yè)鏈上下游信息能實時流入企業(yè)的信息中心，通過信息中心智能化傳遞、反饋到相應的部門或?qū)蛹墸袑嵦嵘畔⒉杉娜嫘院托?。此外，要借助大?shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進技術(shù)，加快促進信息系統(tǒng)升級，使之能切實負載并高效處理大規(guī)模的數(shù)據(jù)，為內(nèi)部控制建設提供及時可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（四）強化監(jiān)督評價機制，優(yōu)化和完善內(nèi)部控制建設

生產(chǎn)型企業(yè)應建立并完善監(jiān)督評價機制，彌補內(nèi)部控制建設的缺失環(huán)節(jié)，促進內(nèi)部控制建設流程完整，使企業(yè)內(nèi)部控制建設趨于體系化，從而充分發(fā)揮其內(nèi)控作用。企業(yè)應該在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)流程中增設監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，以準確評估內(nèi)控的有效性，并及時反饋內(nèi)部控制過程中的缺陷和疏漏，給予改進建議，促進內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善。通過內(nèi)控流程的完善，使內(nèi)部控制建設形成良性閉路循環(huán)體系，加強內(nèi)控結(jié)果反饋和應用，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制水平螺旋式提升。同時，企業(yè)應建立單獨的內(nèi)部監(jiān)督評價機制，實時監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建設的具體情況，通過精細化監(jiān)管，將內(nèi)控過程中出現(xiàn)的風險因素扼殺在搖籃里，避免問題沉積，給內(nèi)部控制建設帶來更大的阻礙。

四、結(jié)語

生產(chǎn)型企業(yè)基于行業(yè)特征，自身風險因素較多，管理相對落后，一定程度上增加了內(nèi)部控制建設的難度;再加上對內(nèi)部控制的要素缺乏精準掌握，導致其內(nèi)部控制建設水平長期停滯不前。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應該基于控制要素，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，重塑內(nèi)部控制的主干，完善內(nèi)部控制的體系框架，有的放矢，推進內(nèi)部控制建設;實現(xiàn)內(nèi)部控制水平的提升，從而助力企業(yè)突破困境，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長。

（作者單位為四川建設機械<集團>股份有限公司財務部）

[作者簡介：趙清輝（1985—），女，四川成都人，學士，畢業(yè)于成都理工大學財務管理專業(yè)，四川建設機械（集團）股份有限公司會計師，研究方向：企業(yè)財務及涉稅管理。]

參考文獻

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