淺談新個稅改革

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310000)

一、新個人所得稅法概述

此次對個人所得稅的修改幅度相當(dāng)大，對原個人所得稅法中將近90%的內(nèi)容進行了修改。新舊個人稅法對比，總體而言，可以概括為新法對稅率結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化，提高了減除費用的標(biāo)準(zhǔn)，較舊法增加了專項附加扣除，在某種程度上有效降低了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。新個人所得稅法最為鮮明的特點主要體現(xiàn)在以下四個方面。第一，在舊法下，工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得實行分別計稅，稿酬以及特許使用費等采取分別計稅的方式。但是，在新法下，以上這些項目首次采取綜合征稅的方式，適用于統(tǒng)一的超額累進稅率。綜合征稅與分別計稅相比較而言，具有非常鮮明的公平性和公正性特征。第二，在舊法下，工資、薪金等所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，新法將綜合所得的起征點提高至5000元。第三，增加了專項附加扣除，共六項，分別為子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人以及教育等支出。第四，新法與舊法相比，綜合所得適用的稅率與舊法中工資薪金稅率保持相一致，但是對于超額累進稅率3%-45%稅率級距進行了合理的調(diào)整。在新法中，對3%、10%、20%這三個檔次的稅率級距進行了擴大，對25%的稅率級距進行了縮小，維持30%、35%和45%的稅率級距不變。

二、新個稅改革后仍存在的問題

(一)個稅起征點及專項附加扣除未能考慮到地區(qū)收入不平衡

我國經(jīng)濟區(qū)域發(fā)展不平衡，東部沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達(dá)，人均收入較高，而西部內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相對落后，人均收入較低，這導(dǎo)致在稅收政策制定方面出現(xiàn)相關(guān)的問題。新個稅采用了5000元作為個稅起征點，這一統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)并未考慮到不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平及收入差異，由于生活地區(qū)不同，生活支出差異較大，統(tǒng)一的個稅起征點無法解決中低收入者的生活壓力。個稅改革的重點專項附加扣除中，除大病醫(yī)療扣除為據(jù)實扣除外，其余五項即子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金以及贍養(yǎng)老人均采用定額扣除的方式，各項費用在實際扣除過程中也存在不合理現(xiàn)象嚴(yán)重，對專項附加扣除選取定額扣除模式，主要是以固定基數(shù)為基礎(chǔ)，亦沒有顧及我國社會經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境產(chǎn)生的較大變化、及地區(qū)發(fā)展嚴(yán)重不平衡等情況。

(二)個稅覆蓋不全面、資本性收入稅制難以突出公平性

新個稅實施了綜合所得合并扣稅，一定程度上實現(xiàn)了對高收入工薪群體實行高稅收，但從整個社會收入層面來看，高收入工薪群體收入占總體收入比并不高。從收入性質(zhì)劃分來看，工薪階層主要收入屬于勞動性收入，而處于金字塔尖的高收入人群其財產(chǎn)性收入往往占比極高。個人所得稅覆蓋范圍亦不全面，包括對社會某些新興行業(yè)的高收入人群的稅收征管并沒有完全覆蓋。由于社會經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的新型產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟模式層出不窮，這些新業(yè)態(tài)從業(yè)者的收入沒有得到個稅征繳的覆蓋，導(dǎo)致大量漏稅的發(fā)生，這些都是由于稅收制度不完善，沒有根據(jù)社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展而動態(tài)變化導(dǎo)致的，稅收制度的落后使得個人所得稅覆蓋范圍不全面，比如隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，網(wǎng)紅經(jīng)濟發(fā)展迅速，大量的經(jīng)濟交易通過私人賬戶和網(wǎng)絡(luò)直接發(fā)生，并未得到監(jiān)管，這些經(jīng)濟往來處于征稅的灰色地帶，而相關(guān)的稅收政策對此沒有準(zhǔn)確的規(guī)定。

(三)稅源分散、稅收征管水平較低

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展全面推動下，當(dāng)前廣大民眾經(jīng)濟收入來源范圍不斷拓寬，收入形式呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的特征?，F(xiàn)行個稅的稅目多達(dá)九項，可概括為勞動性所得、經(jīng)營性所得、資本性所得及偶然所得四類，收入來源種類繁多導(dǎo)致多項稅源隱蔽性擴大，難以進行區(qū)分與實時監(jiān)控。個稅征管實務(wù)中存在著大量的現(xiàn)金支付交易方式，這導(dǎo)致稅務(wù)部門監(jiān)控過程難以獲取有效的財務(wù)憑證和銀行記錄，而要求個人建立完善的財務(wù)規(guī)范顯然是不實際的，這對個稅征管是個極大的難題。長期發(fā)展下去將會導(dǎo)致個人稅收游離于監(jiān)控外的狀態(tài)，極大地破壞我國稅收結(jié)構(gòu)，致使較多應(yīng)征稅款嚴(yán)重流失。目前個人所得稅的采用的征收方式是代扣代繳和自行申報二者相結(jié)合，其中扣繳制度、申報制度有待完善。申報制度的不完善，如個人收入申報與財產(chǎn)登記制度以及銀行金融系統(tǒng)的漏洞，當(dāng)前市場流通環(huán)節(jié)中存在著較多的現(xiàn)金交易，致使相關(guān)稅務(wù)部門不能對個人收入以及財產(chǎn)真實性進行有效判別。

三、新個稅改革完善對策

(一)充分考慮差異性

針對2018年個稅改革中存在的個稅起征點未能考慮到地區(qū)收入不平衡等問題，相關(guān)部門在稅制改革中需要更加充分考慮個稅目標(biāo)的差異，針對我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異大、不同地區(qū)居民人均收入和人均消費支出的巨大差異，征稅起征點可以考慮實行不同的起征級別，設(shè)立多個起征點，根據(jù)地區(qū)差異和收入支出差異進行相應(yīng)調(diào)整，這樣能夠更加有效的發(fā)揮稅收制度的作用，更能夠體現(xiàn)稅收對于平衡居民收入分配的作用。同時，我國的征稅機關(guān)和有關(guān)部門要進一步提升征稅的能力，對當(dāng)前征稅效率低下的問題進行全面細(xì)致的分析，找出原因，對癥下藥，建立健全基層征稅制度體系，加強對征稅階段的監(jiān)督，保證征稅工作高效有序的進行，建立嚴(yán)格的稅收登記制度，保證征稅工作的透明性，最大程度避免偷稅漏稅發(fā)生，不斷優(yōu)化征稅工作的有效性。

(二)提升個稅目標(biāo)定位的合理性

針對我國個稅改革后個稅征收目標(biāo)仍不完全的問題，有關(guān)部門應(yīng)該加強相關(guān)完善工作，提升個稅目標(biāo)定位的合理性，使得真正的高收入人群繳納更多的稅款，不僅對勞動性收入進行稅收改革，同時要花大力氣對財產(chǎn)性收入的稅收政策進行全面完善，逐步細(xì)化各類財產(chǎn)性收入的種類，根據(jù)實際情況制定科學(xué)合理的財產(chǎn)性收入稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)，使稅收繳納覆蓋范圍更加全面。同時提升征稅手段，運用更加先進科學(xué)有效的征稅工作方式，淘汰落后的征稅方式，建立健全完整的征稅體系，保證納稅人及時繳納稅款，豐富繳納方式，提高征稅、納稅的安全性，避免不必要的損失，提升納稅人的積極性，在具體工作中及時發(fā)現(xiàn)征稅工作中的問題和漏洞，及時優(yōu)化，使稅制改革在實踐中得到更好的完善。

(三)建立健全個稅運行機制

針對目前稅制改革中存在的問題，發(fā)現(xiàn)稅制方面的不完善，在個稅制度和權(quán)責(zé)明晰方面存在的問題，提出具體的優(yōu)化策略。首先，相關(guān)部門應(yīng)該建立健全個稅制度，包括個稅中的各項服務(wù)、征稅等管理制度，稅收監(jiān)督制度，保證在制度層面起到科學(xué)統(tǒng)領(lǐng)的指導(dǎo)作用。要不斷在征稅實踐中優(yōu)化管理制度，比如完善各項稅收管理制度，在不斷優(yōu)化過程中形成動態(tài)稅收制度，使稅收政策能夠及時跟上社會經(jīng)濟形態(tài)的發(fā)展，創(chuàng)新稅收制度和模式，符合社會經(jīng)濟發(fā)展的征稅體系。其次，有關(guān)部門應(yīng)該增強對征稅的管理，有效提升征稅效率，及時根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展情況調(diào)整征稅的具體規(guī)則和方式，使其更符合社會發(fā)展情況。最后，有關(guān)政府部門應(yīng)該積極行使政府職能，逐步完善各項與稅收相關(guān)的政策，比如完善個人信用制度，將個人稅收與經(jīng)濟發(fā)展結(jié)合，及時調(diào)整免稅政策等，通過多種制度的完善來促進稅收制度更加合理化。