企業(yè)內部審計質量的影響因素研究

康明慧

摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，公司涉及業(yè)務不斷擴大，內部審計對公司的影響日益重要，企業(yè)對內部審計質量的要求也越來越高。通過對企業(yè)內部審計質量概述及A公司內部審計質量的現(xiàn)狀及原因進行分析，提出加強內部審計人員素質;設置合理的內部審計機構等提高企業(yè)內部審計質量的對策。

關鍵詞：內部審計;質量;影響因素

中圖分類號：F239? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）01-0094-03

從20世紀90年代開始，全球經(jīng)濟飛速發(fā)展，國內外腐敗案件不斷發(fā)生，社會的視野從外部轉向內部，從控制轉向審計，盼望公司內審工作能夠在公司治理、內部掌控、問題管控及提升潛在價值等層面表現(xiàn)突出。企業(yè)內部審計質量越高，越能夠指導公司的管理活動，所以應該對企業(yè)內部審計質量的影響因素進行更深層次的探索。我國2013年制定《內部審計質量控制》這一具體準則，對內部審計質量開始要求。當前人們對內部審計的期望值越來越高，內部審計的地位明顯提升，內部審計的職能在拓展、目標在深化，內部審計需要一支專業(yè)化的隊伍，將大有可為?？傮w來說，企業(yè)內部審計質量受到多層次的影響，各個因素起到作用的程度不相同。

一、企業(yè)內部審計質量概述

（一）企業(yè)內部審計質量的概念

企業(yè)內部審計質量指的是公司內部審計部門通過開展工作，對于實施的審計工作和出具的審計結論，好壞程度怎樣。企業(yè)內部審計質量關乎各個層次，可以通過審計職員審查的項目細節(jié)反映出來。

企業(yè)內部審計質量有廣義與狹義的區(qū)別。廣義的企業(yè)內部審計質量指的是開展的審計工作質量，工作是否達到了委托人的要求，提供的服務是否促進了公司的發(fā)展。狹義的企業(yè)內部審計質量指的是從被審查的項目、開展審計工作直到出具審計報告、提出審計建議這些環(huán)節(jié)，是否按照內審準則的要求開展工作。

我們可以看到廣義的內部審計質量主要是為了滿足管理者的需求，而狹義的內部審計質量反而更加具體，關鍵在一些環(huán)節(jié)是否做到準則的規(guī)定。

（二）企業(yè)內部審計質量標準及特點

1.企業(yè)內部審計質量標準

企業(yè)內部審計的高質量不僅表明著可以確認公司是否遵循規(guī)章制度，還表明著審計可以確保財務報告是否公允反映了公司的核心經(jīng)營管理活動。關于企業(yè)內審質量標準，可以從下面三個層面理解。

第一，工作過程。一是設置的目標是否合理有效。企業(yè)內部審計目標指導著內部審計工作的開展，制定準確的企業(yè)內部審計目標有利于公司設計出準確的方法，形成詳細的內容。二是操作性強的方案。詳細的企業(yè)內部審計方案可以實現(xiàn)：引導內部審計，確定內審目的，提供審計思路?？刹僮鞯姆桨甘钦麄€項目的“領頭羊”，確切可操作的企業(yè)內部審計方案決定了可否高效率地完成工作， 最終決定了是否充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能。三是內部審計工作要在一個合規(guī)的環(huán)境下開展。企業(yè)的內審不會因為礙于公司人情而出現(xiàn)不查或者少查的情況。

第二，工作成效。一是盡可能的要找到詳實的審計內容。公司開展內部審計工作時要獲取真實全面的工作情況，公司的宏觀決策和經(jīng)濟運行也受到改變。因此， 審查內容不能被遺漏或者虛假。二是查清需要關注的審計內容，進行全面通透的探討，查深查透企業(yè)內部審計重大方面，這些能使內審工作達到要求，充分發(fā)揮企業(yè)內審作用，達到審計目標，綜合全面的分析企業(yè)情況，提升效率，改善質量。三是實事求是審計處理、準確恰當?shù)膮R報。面對企業(yè)的情況，客觀公正，不偏不倚，解決問題的途徑合法合規(guī)，實事求是的處理企業(yè)所暴露出的問題，不會因為涉及自身利益不向領導反映。

第三，檢查功能。一是秩序是否合乎規(guī)范，要想加強收益減少成本，加強公司的管理，就要發(fā)現(xiàn)漏洞、解決錯誤。二是虛心、耐心接受企業(yè)內部審計部門給出的意見，改善管理機制，提升盈利能力，使企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展旺盛。三是能否通過分析研究問題，從體制、機制、政策和管理方面著手，進一步解決和預防問題，加強風險管理，起到預防風險的作用。

2.企業(yè)內部審計質量特點

第一，影響因素廣。影響企業(yè)內部審計質量的因素涉及各個層面，僅僅一個方面無法判斷內部審計的好壞，需要結合多方面的因素考慮內審質量的高與低。

第二，質量波動大。存在很多因素決定著企業(yè)內部審計質量，每個因素所占的比重各有千秋。例如，公司有沒有合理的設置內部審計機構最能夠決定內審質量，而采用的方法影響較少。改變其中一個因素，內部審計質量就可能得到較大或較小改善。

二、A公司內部審計質量的現(xiàn)狀及原因

A飲食股份有限公司是一家主要經(jīng)營食堂餐飲服務的公司，食堂類型包括學校、醫(yī)院、軍隊等，業(yè)務地區(qū)涵蓋華北、華中、西南地區(qū)，公司內設內部審計部門，內審部門的直屬領導是審計委員會，審計委員會由一名董事成員負責，審計委員會主任大概每三年換一次，被換掉的主任一般都是去到各個大區(qū)擔任財務主任或者調去總部財務部。內審人員每年上半年和下半年都會去下屬食堂開展審計，最后會把審計報告交給負責內審部門的董事，全體董事開會討論下屬情況。

（一）企業(yè)內部審計質量的現(xiàn)狀

以A公司為例，隨著公司不斷重視內審部門，內審質量在不斷增強。但是并不能忽略仍然存在某些企業(yè)開展的內審工作不順利。例如，部分企業(yè)內部審計人員拘泥于上下級關系，不愿意披露自身企業(yè)存在的問題和危險，出具不公允的審計結論。

從全國來看，企業(yè)內部審計質量不高。固然相對前幾年，企業(yè)內審質量得到了改善，但是還有一些企業(yè)內部審計質量低，需要公司做出進一步的努力。

（二）影響企業(yè)內部審計質量的因素

1.企業(yè)內部審計機構設置的影響

第一，由財務總監(jiān)管理的模式。這種方式下向財務總監(jiān)進行報告，獨立性較差。一般只能檢查各職能部門的日常工作，難以實現(xiàn)對高級管理層的監(jiān)督，也無法做到向高級管理層提供有關經(jīng)營決策的建議。

第二，由董事會或者其成立的審計委員會部門管理模式。在此模式下，獨立性得到保證，部門職位得到提升，著重于董事會是否盡職盡責。但是，此種方式不利于監(jiān)查董事會，不能夠完全施展內部審計應有的全面監(jiān)查的職能。A公司正是采用此種管理模式。

第三，由總經(jīng)理管理的方式。該方式下有利于達到工作需求，改善管理水準、提升盈利空間，雖然具有較強的獨立性，缺點在于難以實現(xiàn)對同級人員的監(jiān)督，如果總經(jīng)理舞弊，那么就無法及時有效的查出。

第四，由監(jiān)事會管理的模式。監(jiān)事會是公司的督查部門，審查企業(yè)的經(jīng)營活動是否合法，可以與董事、高管形成三足鼎立之勢。缺點在于經(jīng)營管理權利不在自己手中，沒有辦法更好地為企業(yè)經(jīng)營活動服務。所以設在監(jiān)事會下的內審機構雖然可以查出問題，卻無法及時有效地應用到實際情況。

第五，審計委員會設置在董事會下面，總經(jīng)理下設建立內部審計機構。這是一種獨立性較強，目前IIA比較支持的模式。在這種雙重管理方式下，完成工作后，在職能方面向審計委員會匯報工作，管理方面向總經(jīng)理進行匯報工作。此種方式下雙方互相博弈，既可以起到內部審計檢查主要的作用，同時也保證了較強的獨立性。

2.內部審計人員綜合素質的影響

內部審計職員對審計知識的掌握程度、綜合素質關系到企業(yè)內審質量的好壞，我國目前關于內審人員存在如下問題。

第一，審計人員能力不足。企業(yè)審計人員構成相對單一，且大多是一專而不多能。以A公司為例，A公司對內審人員的要求是本科財經(jīng)類專業(yè)畢業(yè)即可。隨著財務業(yè)務的復雜程度加深，對于內審人員的要求也在不斷提高。不僅要掌握審計會計知識，還要學會運用分析軟件，這樣能夠加快審計速度、提升審計質量，而A公司內審人員乃至全國內審人員掌握分析軟件的人很少。

第二，審計風險意識淡薄。A公司業(yè)務覆蓋面廣，財務數(shù)量多且復雜，由于時間的限制，內審人員未能察覺下屬食堂存在的經(jīng)營風險，內審人員對下屬食堂業(yè)務不了解，財務業(yè)務不能完全反映食堂的經(jīng)營狀況，內審人員往往只是查完賬簿馬上趕往下一個審計點。

3.審計技術的影響

科學技術迅速發(fā)展，會計由手工逐漸過渡到電算化階段，而審計方法的改革速度遠遠低于會計電算化。有些企業(yè)在按照老方法實施內部審計，主要對財務數(shù)據(jù)開展工作，例如，陳舊賬目的核查。這樣增加審計費用，降低了審計效率。

審計模式單一，大多數(shù)內部審計為現(xiàn)場審計?，F(xiàn)場審計具有很大的可操控性，無法保證內審結果的真實性，降低了內部審計質量。審計技術狹隘，公司只是應用審計軟件，卻無法聯(lián)系自身實際情況，開展審計工作。

對比國家審計，在進駐審計工作現(xiàn)場之前先審查企業(yè)的財務報表，對于企業(yè)的財務狀況已經(jīng)有了大概了解，進駐之后又采用不一樣的審計方法，主要查看非財務數(shù)據(jù)，增強了審計“治未病”的能力。

三、提高企業(yè)內部審計質量的對策

（一）提高內部審計人員素質

1.提高專業(yè)能力

專業(yè)知識的好壞決定著內審工作的開展，開展的越好，質量也就會越高。以A公司為例，建議嚴格把控內審人員的錄取，是否可以把內審人員的專業(yè)知識作為錄取標準。

A公司每年會針對新進人員在A公司商學院展開培訓，邀請總部財務主任和大區(qū)經(jīng)理講解實務經(jīng)驗，這是值得其他企業(yè)學習的地方。除此之外，建議加強對內審人員的定期培訓，簡化行政培訓和流程，增加專業(yè)培訓。

2.審計人員多樣性

要重視大數(shù)據(jù)、人工智能等計算機技術對于審計工作模式的顛覆和改變，要重視哲學、心理學的學習，加強思辨能力和溝通能力的培養(yǎng)。除此之外，對于審計團隊中的優(yōu)秀者，企業(yè)要調配到其他崗位進行培養(yǎng)，內部審計不是企業(yè)可有可無的部門，而應為企業(yè)輸送優(yōu)秀人才。

（二）設置合理的內部審計機構

企業(yè)內部審計機構設置的合理與否，決定著是否擁有較強的獨立性，較強的獨立性又在很大層面上決定著內審質量。在合理性和獨立性的原則之上，公司才可以設置內部審計部門。雙重領導模式能夠最大限度地保持獨立性，能夠施展內部審計督查、評析、鑒證和建議的職能。企業(yè)還應該根據(jù)自身的規(guī)模、主營業(yè)務內容、內部審計人員素質等因素進行適當?shù)恼{整內部審計機構。因為我國公司股權結構和管理方式不盡相同，內審部門的設置不一定適合全部的公司，但是在設置內審機構時必須建立在專業(yè)、獨立的根本上。

（三）采取合適的審計方法

時代改變，內部審計技術也應該得到與之相應的提升。企業(yè)要設計符合自身的內部審計，包括審計軟件和審計方法?？茖W而且系統(tǒng)的技術處理手段可以提高企業(yè)內部審計質量和效率。企業(yè)還應該積極采用先進的審計方法，創(chuàng)新審計手段，學會將分析軟件和審計技術結合起來等，同時還要加強信息化建設，構建省級內部審計數(shù)據(jù)庫，使得企業(yè)內部審計變得更加高效。此外，企業(yè)也要加強對審計后續(xù)的監(jiān)管。完成內部審計后，發(fā)現(xiàn)的問題有沒有被解決，有沒有做出進一步的改善舉措。

（四）健全法律審計體系

1.管理規(guī)范

首先，如有利益相關項目時要實行回避制度。內審也要保持獨立性。其次，企業(yè)高層要指導企業(yè)內部審計工作，做到指導、復核、考評一體化。嚴格管理審計質量，對于違法違規(guī)的審計工作和人員要懲處，形成良好審計的紀律。

2.提高監(jiān)督

各地內部審計協(xié)會不定期的抽查某些企業(yè)，監(jiān)督不僅限于審查審計報告，還應該在審計各個環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，確定是否存在違規(guī)違紀的行為。企業(yè)之間可以開展經(jīng)驗交流會，互相學習彼此的審計經(jīng)驗，也可以互相監(jiān)督，互相批評指正，共同進步。企業(yè)高層需要明白，無論審計成效如何，無論是否查出公司存在的危險、管理中存在漏洞，監(jiān)督工作都不可省略。開展監(jiān)督可以幫助公司控制內部審計質量，降低管理風險。

四、結語

綜上所述，提升企業(yè)內部審計質量對于消除管理中存在的風險和漏洞、提升公司的盈利能力有著巨大的作用。改變目前的狀況，需要社會各方的共同努力。企業(yè)內部審計機構要明確自己的責任是加強檢查，著重服務，形成規(guī)范。企業(yè)要不斷改變觀念和方法，實現(xiàn)由傳統(tǒng)賬本審計向治理層面的跨越。在做好當前賬本審計的基礎上，研究治理層面，提升職業(yè)水準，著重審計和調查企業(yè)職員關注的事項，規(guī)范經(jīng)濟作為，提升治理水準，促進公司健康運行。企業(yè)內部審計人員要不斷更新自己的知識，不論是專業(yè)知識還是經(jīng)營層面，要形成一個系統(tǒng)的知識結構。設立內審機構要保證“高獨立性”“高監(jiān)督性”，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的檢查職能。只有這樣，不良情況才會得到改變，監(jiān)督檢查職能才能得到充分發(fā)揮，國家經(jīng)濟才會更加健康高效地運行。

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[責任編輯：王 旸]