新會計制度下行政事業(yè)單位折舊辨析

辛潔垠

摘要：為了提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，財政部頒布了新《事業(yè)單位會計制度》，制度中將行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊納入到財務(wù)管理中，促進事業(yè)單位資產(chǎn)的合理配置。本文將從新會計制度下行政事業(yè)單位折舊問題方面進行分析，提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：新會計制度;行政事業(yè)單位;資產(chǎn)折舊

在新會計制度下，財政部針對行政事業(yè)單位的發(fā)展情況，提出行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊，能夠在一定程度上減少對資源的浪費，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高財務(wù)管理的水平。本文將基于新的會計制度下，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面存在的問題，提出解決策略。

一、新會計制度下固定資產(chǎn)的折舊內(nèi)容

新會計制度下，政府資產(chǎn)核算的范圍逐漸擴大，其中將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)等內(nèi)容計入核算范圍內(nèi)，但是各級政府都沒有對公共基礎(chǔ)設(shè)施進行會計核算，也是目前存在的主要問題。一些行政事業(yè)單位在對資產(chǎn)管理核算方面還不夠重視，資產(chǎn)管理工作沒有固定的人員，都是由一些財務(wù)人員監(jiān)管，近年來，在政府財務(wù)工作的核算方面存在很多復(fù)雜的問題，一些財務(wù)人員在對資產(chǎn)的管理方面還停留在簡單的記賬和算賬層面上，不能對資產(chǎn)的確認和計量等進行預(yù)測。一些行政事業(yè)單位存在長期資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清楚，房屋產(chǎn)權(quán)證等的財務(wù)信息不齊全，不能對資產(chǎn)信息系統(tǒng)及時錄入，造成對資產(chǎn)信息的反映不全面。另外，在固定資產(chǎn)核算方面不完整，一些基建項目在建成完工后不能納入到“固定資產(chǎn)”核算中，資產(chǎn)使用多年仍然會存在項目掛賬的現(xiàn)象，存在的一系列問題都會對新舊會計制度的銜接造成一定的影響，

新會計制度下，資產(chǎn)會計折舊不用考慮殘值，采用的是平均年限法，通常需要按照《固定資產(chǎn)準則應(yīng)用指南》中規(guī)定的年限進行計提，如果行政事業(yè)單位沒有計提折舊，需要在新舊制度銜接時補充計提折舊。另外，如果存在固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢，則需要進行資產(chǎn)報廢處置，仍然在賬面上掛賬，只需要按照資產(chǎn)的處置程序進行報廢處置。

二、新會計制度對行政事業(yè)單位會計的影響

1.行政事業(yè)單位調(diào)整了會計科目和核算內(nèi)容，新增加了有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資和資產(chǎn)基金等會計科目，滿足了當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需要，使得財務(wù)管理更加科學(xué)化和規(guī)范化。其中也增加了部門預(yù)算和收支分類，對會計核算的內(nèi)容進行統(tǒng)一核算，提升了會計核算的效率。

2.行政事業(yè)單位的會計信息能夠更加準確反應(yīng)行政事業(yè)單位的過去、現(xiàn)在和將來的資產(chǎn)擁有情況，提升了會計預(yù)算的科學(xué)性和準確性，為實際決策提供了數(shù)據(jù)的支撐，提高了核算內(nèi)容的全面性，使得行政事業(yè)單位會計信息更加有關(guān)聯(lián)性和比較性。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊存在的問題

1.資產(chǎn)折舊的處理方法不夠明確

新版《事業(yè)單位會計準則》中對固定資產(chǎn)折舊提出了明確的規(guī)定，但是針對固定資產(chǎn)折舊的處理方法不夠明確。例如，我國的國土資源局，每年都有關(guān)于大量土地整治的項目，但是單位的相關(guān)管理人員還是不能有效處理相關(guān)的工作，在會計準則中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)用，主要的折舊方法有直線法、加速整合折舊法等，但是土地項目的整治具有一定的特殊性，其他固定資產(chǎn)能夠在價值方面進行準確規(guī)定，比較容易處置，如果單純以固定資產(chǎn)進行折舊，不能夠滿足在固定資產(chǎn)方面的管理需要，導(dǎo)致實際管理的方法也會存在很大的問題。

2.有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不夠完善

在新版《事業(yè)單位會計準則》實施的情況下，需要事業(yè)單位能夠完善內(nèi)部的管理控制機制，才能夠?qū)嵤?，如果行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在一定的漏洞，就會造成對固定資產(chǎn)管理不到位，導(dǎo)致賬實不符。由于事業(yè)單位都是在國家人員編制范圍內(nèi)，需要對每一位在編的人員進行嚴格控制，但是事業(yè)單位很容易存在一人多崗的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計人員的工作量相對較大，個人精力也是有限的，無法顧及一些細致的工作，而且一些行政事業(yè)單位內(nèi)部管理不嚴格，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)流失比較嚴重，加大了財政方面的壓力。

3.固定資產(chǎn)價值評判很難體現(xiàn)公允性

在新版《事業(yè)單位會計準則》中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊，能夠從客觀角度反映出固定資產(chǎn)的價值水平，但是在最初進行固定資產(chǎn)購置時就開始產(chǎn)生折損，不能反映固定資產(chǎn)在使用過程中的價值變化情況，導(dǎo)致對價值的評判有失公允。例如，一些固定資產(chǎn)會因為過時導(dǎo)致其價值大幅度下降，這就很容易造成固定資產(chǎn)的留存價值與實際的賬面價值不相符合，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊采用的是年終檢查的方式，但是在新的政府會計制度中沒有對該項內(nèi)容明確規(guī)定，簡單的折舊不能對其價值進行準確評判，導(dǎo)致最后的評判結(jié)果缺乏公允性。

四、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的措施

1.加強對相關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)

在新版《事業(yè)單位會計準則》實施的條件下，對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作起到較大的推動作用，在對新會計制度的不斷實踐過程中，也會不斷有各種新的問題出現(xiàn)，導(dǎo)致新舊會計制度的銜接不到位，因此，加強對相關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)是有必要的。例如，需要在掌握新的會計制度內(nèi)容前提下，按照新的會計制度內(nèi)容，對單位的會計準則進行不斷修改和完善，及時對其中不符合的條例進行修改或者刪除，要充分結(jié)合單位的實際發(fā)展情況，及時對相關(guān)的會計準則進行理解，單位內(nèi)部實施的準則條例不要使用一些難懂的語言，尤其針對固定資產(chǎn)的折舊內(nèi)容需要明確，加強事業(yè)單位相關(guān)人員對各項規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和理解，能夠?qū)挝坏墓潭ㄙY產(chǎn)使用情況及時核算出來，能夠有效提高對固定資產(chǎn)的折舊效率。例如，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊主要有房屋建筑物、交通運輸設(shè)備等，采用的固定資產(chǎn)折舊方法是比例分配法，其中主要有房屋和土地等不動產(chǎn)，主要是基于房屋的使用年限和凈殘值進行折舊;另外，可以使用工作量法，該種方法主要適用于車輛和辦公用品的折舊核算中，是一種以實際工作量進行折舊的方法，該種方法比較注重使用強度問題。

2.加強事業(yè)單位內(nèi)部管理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作需要充分落實到單位的財務(wù)工作人員，財務(wù)工作人員是隸屬于事業(yè)單位的內(nèi)部管理之下的，需要通過加強事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作，才能夠有效保障事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊工作。例如，加強對事業(yè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員對新會計制度的熟悉和學(xué)習(xí)，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)管理水平。另外，還需要提升財務(wù)人員的個人業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓財務(wù)人員能夠在處理財務(wù)會計業(yè)務(wù)方面的得心應(yīng)手，為新制度在事業(yè)單位的快速實施奠定良好的基礎(chǔ)。

3.規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作

在進行對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算之前，需要充分明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)的性質(zhì)，如果事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不包括房屋和基礎(chǔ)設(shè)備之外的資產(chǎn)，需要有效提高對固定資產(chǎn)的使用效率，減少對固定資產(chǎn)停用的情況。如果固定資產(chǎn)是房屋和建筑物等資產(chǎn)，需要在折舊核算方面進行價值的評估，采用的折舊方法，要確保每一期的一致性，如果需要變更對固定資產(chǎn)折舊的方法，則需要對折舊差額進行專門核算，例如，在政府會計制度下，有關(guān)固定資產(chǎn)的凈產(chǎn)值核算沒有明確的規(guī)定，事業(yè)單位在進行核算的過程中，還需要將稅法的限制性考慮在其中，這樣才能夠保證核算的規(guī)范性。

4.加強對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊核算管理

我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊核算都是需要根據(jù)單位的自身環(huán)境條件進行對固定資產(chǎn)的折舊核算管理，制定對固定資產(chǎn)可回收金額標準，然后用來指導(dǎo)財務(wù)管理方面的相關(guān)工作。固定資產(chǎn)可回收金額標準主要是根據(jù)單位內(nèi)部的信息和單位的性質(zhì)進行劃分和確定，如果行政事業(yè)單位的相關(guān)信息表明固定資產(chǎn)損壞嚴重或者是比較陳舊，不能折舊到需要的金融標準。如果行政事業(yè)單位屬于經(jīng)營性質(zhì)的單位，可以采用在用價值這一屬性，就會確保固定資產(chǎn)的可回收金額與預(yù)期的一致。例如，行政事業(yè)單位本月內(nèi)有增加業(yè)務(wù)時，在新準則內(nèi)規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)是按照當(dāng)月的計提折舊，在進行財務(wù)方面的處理上，可以把新增固定資產(chǎn)的折舊額加上上月份折舊額進行賬務(wù)處理。月末需要盤盈的固定資產(chǎn)則按照取得的時間進行分別處理，屬于本月取得的，按照新增固定資產(chǎn)計提折舊。另外，當(dāng)月有業(yè)務(wù)減少情況時，在新規(guī)則規(guī)定中，減少的固定資產(chǎn)在當(dāng)月內(nèi)不再計提折舊。

結(jié)語

綜上所述，在我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的不斷深入改革下，財政部推出新《事業(yè)單位會計準則》，進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部對固定資產(chǎn)的折舊核算，確保在實踐的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，提升財務(wù)管理的水平。

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