軍工科研單位項(xiàng)目成本預(yù)算管理研究

藍(lán)小飛

摘要：隨著科研投入的日益增加和軍品競爭性采購的逐步推廣，軍工科研單位在成本預(yù)算管理中存在的問題日益凸顯。軍工科研單位項(xiàng)目管理往往更多注重計(jì)劃管理和質(zhì)量管理，對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算管理重視不足。本文針對(duì)科研單位項(xiàng)目成本預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，提出成本預(yù)算管控的優(yōu)化措施及建議。

關(guān)鍵詞：科研單位項(xiàng)目;成本預(yù)算管理

一、概述

軍工科研單位受傳統(tǒng)計(jì)劃管理的影響，成本管理方面存在著觀念落后問題。由于軍工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性：客戶單一，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)是產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度和質(zhì)量;按項(xiàng)目管理，項(xiàng)目之間差異大，業(yè)務(wù)屬于小批量、多品種模式，沒有規(guī)模效應(yīng)。軍工科研單位成本核算按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集，成本核算方式粗放。

軍工科研項(xiàng)目成本管理特點(diǎn)：①內(nèi)容復(fù)雜。項(xiàng)目往往涉及新技術(shù)、新工藝研制，生產(chǎn)過程復(fù)雜，成本難以管控。②環(huán)節(jié)繁多。項(xiàng)目包括研究、開發(fā)、試驗(yàn)、試制、生產(chǎn)以及交付、售后等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都有成本消耗。③周期長。項(xiàng)目的研制生產(chǎn)周期普遍較長，成本管理需要全生命周期考慮。

隨著事業(yè)單位轉(zhuǎn)企的進(jìn)行，以及軍品項(xiàng)目公開競標(biāo)、軍品價(jià)格定價(jià)機(jī)制不斷完善，提高成本預(yù)算管理水平和精細(xì)化管理能力，控制科研項(xiàng)目成本，是軍工科研單位必須面臨和考慮的問題。

二、科研項(xiàng)目成本預(yù)算管理問題

（一）成本預(yù)算與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相對(duì)分離

軍工科研項(xiàng)目成本預(yù)算依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案編制，而項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)往往在前期論證階段就已經(jīng)確定，由于軍工科研項(xiàng)目的特點(diǎn)，在經(jīng)費(fèi)概算中不能完全考慮到后續(xù)的工作和開支，為保證科研項(xiàng)目的順利完成，軍工科研單位一般不太計(jì)較成本投入，忽略項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入的限制，導(dǎo)致項(xiàng)目成本預(yù)算與經(jīng)費(fèi)收入相對(duì)分離，缺乏項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性考慮。

（二）成本預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確

軍工科研不同的項(xiàng)目之間以及項(xiàng)目的不同階段間成本內(nèi)容可比性差、過程復(fù)雜、新技術(shù)研制成本難以預(yù)計(jì)導(dǎo)致成本預(yù)算編制難度大，成本預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高，雖然隨著項(xiàng)目研究的不斷深入，尤其項(xiàng)目詳細(xì)設(shè)計(jì)階段預(yù)算編制支撐更加充分，但由于過程中項(xiàng)目方案變更、研究反復(fù)和質(zhì)量問題頻繁，成本預(yù)算未與業(yè)務(wù)方案變化聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致項(xiàng)目成本預(yù)算與實(shí)際成本不匹配，成本預(yù)算不夠準(zhǔn)確。

（三）成本預(yù)算控制有待加強(qiáng)

軍工科研項(xiàng)目開展過程中，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜性和信息系統(tǒng)限制導(dǎo)致缺乏預(yù)算控制手段，在未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的條件下，財(cái)務(wù)成本核算僅僅事后反映比較滯后，只能對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用類開支在財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算控制，項(xiàng)目的主要成本開支即材料外協(xié)采購成本不能有效進(jìn)行預(yù)算控制，成本預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)的約束不足，缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)控，預(yù)算管控力度有待加強(qiáng)。

（四）缺乏成本預(yù)算執(zhí)行分析和考核

軍工科研項(xiàng)目在項(xiàng)目執(zhí)行過程中主要合同關(guān)注計(jì)劃節(jié)點(diǎn)、質(zhì)量維度，缺少對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行的分析，由于項(xiàng)目成本超支往往由科研單位自行承擔(dān)，項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收不會(huì)關(guān)注項(xiàng)目超支情況，在科研單位項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性考核指標(biāo)不夠顯性的情況下，項(xiàng)目人員對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況不夠重視，預(yù)算執(zhí)行過程的偏差缺少分析，項(xiàng)目結(jié)題后也缺少對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算分析，成本預(yù)算執(zhí)行情況較少作用于項(xiàng)目績效考核。

三、成本預(yù)算管理問題原因分析

（一）項(xiàng)目定價(jià)和驗(yàn)收機(jī)制

傳統(tǒng)的軍工科研項(xiàng)目主要基于成本加成法定價(jià)，成本是支撐項(xiàng)目定價(jià)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)，若進(jìn)行成本控制和減少成本，將導(dǎo)致在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)經(jīng)費(fèi)審減，成本節(jié)約并不會(huì)給科研單位帶來效益，因此項(xiàng)目組不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行成本控制和降低成本。

（二）成本意識(shí)及參與不足

科研人員重點(diǎn)是對(duì)關(guān)注技術(shù)方案和課題研究，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理的重視成本不夠，對(duì)成本預(yù)算編制不重視，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，使得預(yù)算編制與實(shí)際情況存在差異?？蒲许?xiàng)目申報(bào)時(shí)，財(cái)務(wù)部門的參與不足，后續(xù)預(yù)算管理時(shí)，財(cái)務(wù)部門只能按照項(xiàng)目方案進(jìn)行預(yù)算編制，未深入?yún)⑴c項(xiàng)目方案編制和執(zhí)行過程。

（三）關(guān)注進(jìn)度的考核方式

科研項(xiàng)目在管理過程中，科研單位主要以技術(shù)指標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)度作為考核重點(diǎn)，忽略了經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的考核。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，主要圍繞實(shí)現(xiàn)技術(shù)指標(biāo)和完成合同或計(jì)劃節(jié)點(diǎn)為導(dǎo)向，在該考核方式的驅(qū)動(dòng)下，成本預(yù)算管理也只有財(cái)務(wù)部門在關(guān)注。

四、科研項(xiàng)目成本預(yù)算管理改進(jìn)建議

在項(xiàng)目申報(bào)和立項(xiàng)階段進(jìn)行項(xiàng)目成本估算，制定項(xiàng)目目標(biāo)成本為報(bào)價(jià)和成本預(yù)算編制提供支撐;在項(xiàng)目方案階段進(jìn)行成本預(yù)算，在目標(biāo)成本內(nèi)開展方案設(shè)計(jì)和編制預(yù)算;在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，通過信息系統(tǒng)源頭控制嚴(yán)控項(xiàng)目成本預(yù)算;對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分析，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法明確成本預(yù)算差異責(zé)任，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算偏差進(jìn)行預(yù)警;項(xiàng)目結(jié)束后，開展項(xiàng)目決算分析和考核運(yùn)用，確保項(xiàng)目成本的有效控制。

（一）制定項(xiàng)目目標(biāo)成本，作為預(yù)算依據(jù)

在項(xiàng)目申報(bào)階段，根據(jù)客戶需求、競爭情況進(jìn)行成本估算，制定項(xiàng)目目標(biāo)成本，指導(dǎo)后續(xù)報(bào)價(jià)和成本預(yù)算編制。尤其是在競爭性采購和定價(jià)機(jī)制調(diào)整的情況下，項(xiàng)目成本成為科研單位取得科研項(xiàng)目的重要因素之一，因此有必要在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)制定合理的目標(biāo)成本，在目標(biāo)成本內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目研究和預(yù)算編制，通過目標(biāo)成本約束后續(xù)方案設(shè)計(jì)過程，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)不斷分解目標(biāo)成本，各責(zé)任主體在分解目標(biāo)成本內(nèi)開展詳細(xì)設(shè)計(jì)方案，超過目標(biāo)成本的方案設(shè)計(jì)需要進(jìn)行方案調(diào)整或目標(biāo)成本調(diào)整，從而使成本預(yù)算（目標(biāo)）影響詳細(xì)方案設(shè)計(jì)和方案選擇，避免成本預(yù)算單純是根據(jù)業(yè)務(wù)方案被動(dòng)和事后編制。在目標(biāo)成本內(nèi)，項(xiàng)目預(yù)算與業(yè)務(wù)方案聯(lián)動(dòng)，隨著業(yè)務(wù)方案的不斷細(xì)化，項(xiàng)目預(yù)算編制不斷優(yōu)化和調(diào)整確保預(yù)算準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)預(yù)算過程管控，從源頭控制成本

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，改變從財(cái)務(wù)末端控制成本預(yù)算的方式，通過信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)前端控制成本發(fā)生。針對(duì)項(xiàng)目主要成本即外購件成本，在項(xiàng)目試制任務(wù)下達(dá)時(shí)，自動(dòng)計(jì)算已下達(dá)任務(wù)的成本和本次下達(dá)任務(wù)成本（首次采購需進(jìn)行采購成本預(yù)估），對(duì)任務(wù)下達(dá)成本超過外購件成本預(yù)算的不予通過，確認(rèn)原因后需要下達(dá)任務(wù)的必須調(diào)整成本預(yù)算后才能下達(dá)試制任務(wù)，以解決財(cái)務(wù)成本滯后無法控制預(yù)算執(zhí)行過程的問題。通過將成本預(yù)算控制功能前置到業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化，為業(yè)務(wù)部門參與和重視成本預(yù)算管控提供基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析，建立預(yù)警機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行過程中，按照項(xiàng)目計(jì)劃節(jié)點(diǎn)設(shè)置成本預(yù)算執(zhí)行不定期監(jiān)控點(diǎn)和軍工科研單位季度月度預(yù)算執(zhí)行分析定期監(jiān)控點(diǎn)相結(jié)合的方式，分析項(xiàng)目成本預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的合理性，包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)中下達(dá)任務(wù)的成本執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中成本核算數(shù)據(jù)，與項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行比對(duì)，對(duì)成本開支與計(jì)劃進(jìn)度不匹配的進(jìn)行預(yù)警，組織項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行預(yù)算分析，避免項(xiàng)目超支后再事后分析造成成本損失。在預(yù)算執(zhí)行分析過程中，可采用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法，查找預(yù)算差異中是屬于數(shù)量還是價(jià)格維度的差異，明確成本預(yù)算差異責(zé)任主體。

（四）開展項(xiàng)目決算評(píng)價(jià)，作用績效考核

在項(xiàng)目結(jié)題階段，開展項(xiàng)目決算評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目最終收支情況、成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用于項(xiàng)目考核。建立成本目標(biāo)責(zé)任制度，對(duì)于實(shí)際成本低于成本預(yù)算的，根據(jù)決算分析情況對(duì)成本節(jié)約主體予以獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于實(shí)際成本高于成本預(yù)算的，對(duì)成本超支的主體予以懲罰。同時(shí)鼓勵(lì)項(xiàng)目人員關(guān)注項(xiàng)目成本管理，提高參與人員成本管理積極性，在項(xiàng)目結(jié)題后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人及相關(guān)人員進(jìn)行考核。

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