事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與改進(jìn)措施

鞏朝霞

摘要：隨著我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，人民群眾對美好生活的追求不斷增多，這也為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，推動了事業(yè)單位的快速發(fā)展。而事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的完善程度會直接影響事業(yè)單位的良性發(fā)展。文章介紹了事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;公共服務(wù)

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合國家制定的內(nèi)部控制規(guī)范，制定的符合本單位特點(diǎn)的制度體系。其目的是保證事業(yè)單位的資產(chǎn)安全完整，防范舞弊和貪污，提高事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果。

1. 保證財(cái)政資金使用安全有效性

事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款，財(cái)政資金的有限性決定資金的使用效率，完善的內(nèi)部控制體系是保證財(cái)政資金安全有效的基礎(chǔ)，也是事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的基本保障，這樣才能更好地提高事業(yè)單位的工作效率，更好地為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。

2. 防止國有資產(chǎn)流失

事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是各事業(yè)單位履行其公共服務(wù)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)， 國有資產(chǎn)的高效利用直接關(guān)系到事業(yè)單位的工作效率，事業(yè)單位的資產(chǎn)種類多，金額大，所以對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的控制和管理尤為重要，隨著事業(yè)單位的改制，很容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)內(nèi)部控制，設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系有助于防范國有資產(chǎn)流失。

3. 提升內(nèi)部監(jiān)控力度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是對事業(yè)單位在行使職能中的權(quán)力和職責(zé)的規(guī)范，所以建立有效的內(nèi)部控制制度可以防范貪污和腐敗的發(fā)生，事業(yè)單位從預(yù)算控制開始就確定了事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開支范圍，便于內(nèi)外部監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部控制是事前、事中、事后的全流程控制，同時(shí)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的運(yùn)用，也可以消除人為操縱因素，也為防止貪污腐敗的發(fā)生提供了保障。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部控制也是全員參與的控制，事業(yè)單位員工素質(zhì)的提高， 在內(nèi)部控制中責(zé)任意識的增強(qiáng)， 也為內(nèi)部控制實(shí)施起到了監(jiān)督的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1. 內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位受到內(nèi)部人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)的限制，無法建立起完善的內(nèi)部控制組織體系。隨著我國財(cái)政預(yù)算體制的不斷改進(jìn)，事業(yè)單位預(yù)算管理得到了很大改善，但是有些收入和支出細(xì)化不夠，尤其是一般公用支出的預(yù)算編制還需進(jìn)一步細(xì)化。由于內(nèi)部控制制度不夠健全，造成在預(yù)算執(zhí)行中隨意性大，合同管理、資產(chǎn)管理、收支管理等方面還存在許多缺陷。經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的控制措施制定不完善，造成在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，找不到合適的應(yīng)對策略。例如采購環(huán)節(jié)控制不到位，造成采購價(jià)格有時(shí)出現(xiàn)較高現(xiàn)象，財(cái)政資金的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。而建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)控制制度缺乏嚴(yán)格規(guī)范，常常出現(xiàn)招標(biāo)中標(biāo)對象只認(rèn)熟人，造成質(zhì)量不能保證，而價(jià)格卻偏高。

2. 內(nèi)部控制方法不先進(jìn)

內(nèi)部控制制度必須隨著時(shí)代的進(jìn)步不斷做出適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)實(shí)際工作的需要。由于事業(yè)單位人員素質(zhì)偏低，造成對政策和法規(guī)的把握不到位，對新知識的學(xué)習(xí)能力欠缺，無法采取較先進(jìn)的內(nèi)部控制方法，缺乏事前、事中對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。有些事業(yè)單位的內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部工作的簡單分離，沒有把其他業(yè)務(wù)部門涵蓋在內(nèi)，沒有從授權(quán)、審批、預(yù)算、績效考核、信息系統(tǒng)等方面全面設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，有些單位僅僅依靠規(guī)章制度代替內(nèi)控，未形成相互制約相互監(jiān)督，造成內(nèi)部控制的漏洞。

3. 內(nèi)部控制信息交流不通暢

事業(yè)單位各層級之間信息的溝通渠道不明了不暢通，做不到上傳下達(dá)和下情上達(dá)，從而不能進(jìn)行有效監(jiān)督;各部門之間的信息共享不夠，信息的搜集不全面，無法更好了解彼此工作狀況，內(nèi)部控制信息傳達(dá)在各部門員工之間傳達(dá)不夠，從而無法做到全過程全員參與內(nèi)控的實(shí)施。

4. 內(nèi)部控制落實(shí)不到位

我國大多數(shù)事業(yè)單位只設(shè)立財(cái)務(wù)部門，各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，沒有從整體上了解內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵，對內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位的管理和發(fā)展中的重要性沒有深刻的認(rèn)識，設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度僅流于形式，沒有把內(nèi)部控制制度落實(shí)到單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全過程。

5. 內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制不完善

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的成本達(dá)到最佳控制效果。而完善的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度更好地實(shí)施，事業(yè)單位由于缺乏完善的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，缺乏自覺性，無法互相監(jiān)督。

三、事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的對策建議

1. 逐步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

從事業(yè)單位組織形式出發(fā)，建立健全組織結(jié)構(gòu)，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。如設(shè)立以單位主要負(fù)責(zé)人為主，以財(cái)務(wù)部門為輔的內(nèi)部控制架構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，把本單位的業(yè)務(wù)流程書面化。從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部控制范圍，業(yè)務(wù)特點(diǎn)，了解本單位在實(shí)際工作中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。

針對事業(yè)性收入，一方面通過制度約束，另一方面要通過社會公眾的監(jiān)督，暢通問題上報(bào)的渠道，以便發(fā)現(xiàn)問題能及時(shí)解決。在事業(yè)單位預(yù)算管理中，工程項(xiàng)目由于周期長、數(shù)額大，管理難度大，應(yīng)當(dāng)建立完善的控制制度，通過網(wǎng)絡(luò)和各種新媒體公開招投標(biāo)信息，接受公眾的監(jiān)督，在執(zhí)行過程中，嚴(yán)格監(jiān)理，保證工程質(zhì)量，按照工程進(jìn)度支付款項(xiàng)。尤其是需要加強(qiáng)專項(xiàng)資金控制，設(shè)置采購價(jià)格信息化監(jiān)控平臺，完善事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)管理制度，細(xì)化實(shí)物資產(chǎn)的采購明目，對一般性辦公用具給出指導(dǎo)價(jià)，以防出現(xiàn)價(jià)格過高現(xiàn)象的發(fā)生，避免財(cái)政資金浪費(fèi)。

2. 改進(jìn)內(nèi)部控制方法

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，從行政管理和業(yè)務(wù)管理的角度分析和研究內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、本單位人員的特點(diǎn)和具體的業(yè)務(wù)流程，理順和細(xì)化管理流程，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，識別和分析存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地采取防控措施。理順和細(xì)化工作流程并繪制工作流程圖以反映單位內(nèi)部與外部的業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制融入到流程中的各環(huán)節(jié)，以便于監(jiān)督;注重授權(quán)審批權(quán)限的劃分，達(dá)到過程留痕，責(zé)任可追溯，做到業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合。將預(yù)算管理與績效考核相掛鉤，將現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用到預(yù)算執(zhí)行過程中，監(jiān)督預(yù)算與績效的執(zhí)行情況，做到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋，以便資金使用者和管理者對資金使用情況及時(shí)了解，有問題能及時(shí)解決。

3. 重視事業(yè)單位各環(huán)節(jié)的信息反饋

完善的信息溝通與傳遞制度，有利于確保信息的真實(shí)準(zhǔn)確，有利于將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理層級，責(zé)任單位，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及上級單位之間有效傳遞，防止信息的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)以及舞弊行為的發(fā)生，保證財(cái)政資金的安全完整。單位應(yīng)公開信息傳遞的渠道，讓單位員工和社會相關(guān)利益者了解事業(yè)單位信息傳遞與溝通的內(nèi)容，有利于社會各階層對事業(yè)單位財(cái)政資金使用情況的監(jiān)督。

建立內(nèi)部各層級之間交流和溝通機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督。組織開展信息與溝通評價(jià)，對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性，反舞弊機(jī)制的健全程度，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性以及信息系統(tǒng)的安全性和利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)報(bào)告。

4. 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的落實(shí)

事業(yè)單位內(nèi)控制度落實(shí)主要是通過崗位分離制度來實(shí)現(xiàn)，首先要定崗定責(zé)，建立清晰的權(quán)責(zé)界限，做到分工明確， 引導(dǎo)各責(zé)任單位重視內(nèi)部控制在工作中的作用;加強(qiáng)內(nèi)部內(nèi)控與管理工作的有機(jī)結(jié)合，以保證所提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性;進(jìn)而將崗位分離制度落實(shí)到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間的監(jiān)督和互相牽制，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

在具體工作落實(shí)過程中，做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作，明確各部門、各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員的職責(zé)劃分，實(shí)現(xiàn)部門之間的互相監(jiān)督，同時(shí)引導(dǎo)事業(yè)單位的各層級工作人員自覺遵守內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高各類資源的利用效率，以提高工作效率。企業(yè)各個(gè)工作中都有可能牽扯到財(cái)務(wù)工作，所以提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，對內(nèi)部控制的落實(shí)起著關(guān)鍵性的作用，因此必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以提高他們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，全面發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的作用。

5. 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，制定符合工作需要的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制。通過設(shè)立事業(yè)單位內(nèi)部控制考核制度，對各部門和各工作崗位定期核查和監(jiān)控，設(shè)置專門的崗位績效考核指標(biāo)，定期檢查執(zhí)行情況。構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制全面動態(tài)循環(huán)評價(jià)模型，從單位層面和業(yè)務(wù)層面、內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行、各責(zé)任單位控制過程和目標(biāo)、控制活動和方法、單位自身和監(jiān)管部門需求予以全面關(guān)注。設(shè)置有效的激勵(lì)約束機(jī)制，可以促進(jìn)會計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會計(jì)信息，形成良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。在內(nèi)部控制激勵(lì)環(huán)節(jié)，將預(yù)防與監(jiān)控同時(shí)進(jìn)行，找出問題所在，再將問題反饋給各級管理者，由各級管理者下放給每位員工，讓員工進(jìn)行改善，逐步完善內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制。

總之，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制是社會發(fā)展的需要，完善的內(nèi)部控制體系，不僅可以保證事業(yè)單位工作的順利開展，提高事業(yè)單位服務(wù)社會的能力，而且也能保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整，提高財(cái)政資金的利用率。

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（作者單位：山西省大同市城市道路管理所）