PPP項(xiàng)目融資階段會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理探討

尹興華

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目 ?融資階段 ?會(huì)計(jì)核算稅務(wù)處理

一、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算概況

（1）PPP項(xiàng)目是政府在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域使用的一種競爭性投資方式，全新項(xiàng)目的落地方式有利于政府提高其公共服務(wù)的質(zhì)量，踐行為人民服務(wù)的宗旨。通過PPP項(xiàng)目，政府可以快速的識(shí)別和確定兼具投資與管理實(shí)力的社會(huì)資本。通過與社會(huì)資本簽訂合同，政府能夠靈活的通過特許經(jīng)營和購買服務(wù)的方式，提高社會(huì)公共服務(wù)績效。在與社會(huì)資本良好合作過程中獲得共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量等全方面益處。

（2）會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是指經(jīng)濟(jì)主體通過提煉準(zhǔn)確和全面的會(huì)計(jì)、稅務(wù)數(shù)據(jù)追蹤組織運(yùn)營情況，并據(jù)此分配經(jīng)濟(jì)利益的過程。在PPP項(xiàng)目的合作中，通過會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理政府能夠和企業(yè)同時(shí)追蹤項(xiàng)目發(fā)展情況，并準(zhǔn)確劃分雙方的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。該項(xiàng)工作的開展是保證雙方公平合作的關(guān)鍵，因此，有效合理的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是發(fā)揮PPP項(xiàng)目社會(huì)資本價(jià)值的保障。在我國PPP項(xiàng)目融資仍然處理發(fā)展階段，規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作模式還在探索中。

（3）對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作是保證項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵。一方面，合理的會(huì)計(jì)核算工作能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為追蹤項(xiàng)目進(jìn)展提供了基本數(shù)據(jù)保障。此外，通過會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，PPP項(xiàng)目能夠明確政府和企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系界限能夠更好的分離項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)，有利于項(xiàng)目長期的發(fā)展。

二、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上存在的問題

（1）PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題。一方面，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度不完善。PPP項(xiàng)目在國內(nèi)尚屬新生事物，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題都是新問題，難以用原來的會(huì)計(jì)核算制度解決。我國PPP項(xiàng)目實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)積累和總結(jié)尚未形成完善的制度文件，其成果未上升到制度層面。這樣情況下，很多PPP項(xiàng)目都遇到了會(huì)計(jì)核算信息失真，核算主體不明確以及難以區(qū)分無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)等問題。

另一方面，會(huì)計(jì)核算過程中借款費(fèi)用處理困難。PPP項(xiàng)目中的借款成本能不能以特許經(jīng)營權(quán)的資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是不明確的。PPP項(xiàng)目中，很多建設(shè)成本都是一些特許經(jīng)營資產(chǎn)，但是，會(huì)計(jì)核算制度中并未有條款明確規(guī)定資本化金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的借款成本。單獨(dú)的無形資產(chǎn)費(fèi)用資本化是需要記入作為無形資產(chǎn)價(jià)值，但是這一情況與PPP項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)不同，PPP項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)不是購買的無形資產(chǎn)。作為單獨(dú)開發(fā)的無形資產(chǎn)，PPP項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)難以區(qū)分資產(chǎn)開發(fā)的階段性。

（2）PPP項(xiàng)目中的稅收出現(xiàn)的問題。PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠未得到保障。PPP項(xiàng)目內(nèi)容較為龐雜，項(xiàng)目實(shí)施周期長，稅收優(yōu)惠政策也多種多樣，優(yōu)惠措施的保障工作因此變得更加艱難。

三、提升會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的對(duì)策

（1）建立健全PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算制度。PPP項(xiàng)目融資模式已經(jīng)被中國各類政府企業(yè)引用，作為一種新興的融資模式，為了能夠促進(jìn)其發(fā)展和應(yīng)用，建立健全規(guī)范的制度是當(dāng)期較為緊急的任務(wù)。為了保證PPP項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算工作合規(guī)高效的進(jìn)行，國外一些會(huì)計(jì)核算制度對(duì)傳統(tǒng)的制度進(jìn)行了修繕，比如特別規(guī)定了特許經(jīng)營的資產(chǎn)收入等要素的會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)，并明確規(guī)定了稅務(wù)內(nèi)容。為了適應(yīng)我國的PPP項(xiàng)目的發(fā)展，我國很多PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)國外的BOT融資項(xiàng)目中的制度。這些制度為推進(jìn)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化做出了貢獻(xiàn)，但是仍存在很多的不足。因此，逐步建立全新的PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算制度仍然是當(dāng)前PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵。

（2）明確區(qū)分特許經(jīng)營資產(chǎn)中的借款費(fèi)用的類型。在PPP融資項(xiàng)目中的借款費(fèi)用按照項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行劃分的。如果是發(fā)生在項(xiàng)目投入使用之前，這些借款費(fèi)用本質(zhì)上是一種資金源，應(yīng)該被劃分到項(xiàng)目資產(chǎn)中。此外，PPP融資項(xiàng)目中的借款費(fèi)用在項(xiàng)目的建設(shè)階段無法發(fā)揮其價(jià)值，它必須要在項(xiàng)目投入運(yùn)營之后才能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效用。這一特征也使得借款費(fèi)用應(yīng)該被明確視為資產(chǎn)價(jià)值本身。等到整個(gè)項(xiàng)目完成并投入使用之后，這部分借款費(fèi)用才能被劃分到費(fèi)用類。按照PPP項(xiàng)目的建設(shè)和投入使用周期核算借款費(fèi)用是優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作的必然要求。

（3）通過激勵(lì)手段保障稅收優(yōu)惠落地。PPP項(xiàng)目的建設(shè)資金投入大，且建設(shè)時(shí)間比較長，其融資規(guī)模也因此大于一般的項(xiàng)目。但是這些大量資金被使用在項(xiàng)目的建設(shè)中，無法及時(shí)回收，如果稅收優(yōu)惠政策不落地，那么項(xiàng)目實(shí)施將面臨較大的資金周轉(zhuǎn)壓力，影響項(xiàng)目推進(jìn)。政府的稅收優(yōu)惠制度是減緩這一壓力的主要手段，但是仍需要一些激勵(lì)措施保障其落地。比如，社會(huì)組織或者企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅退稅的政策減小資金壓力，進(jìn)而吸引一些投資者。而對(duì)于一些環(huán)保類的PPP項(xiàng)目，則可以通過減小增值稅的方式來吸引投資者。而一些存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)PPP項(xiàng)目已經(jīng)被政府列為應(yīng)該獎(jiǎng)勵(lì)的項(xiàng)目中，政府各個(gè)部門應(yīng)該將這些項(xiàng)目與普通的項(xiàng)目區(qū)分開來。尤其是在稅收方面，應(yīng)加大存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)PPP項(xiàng)目的優(yōu)惠力度，促使項(xiàng)目快速獲得融資?？偠灾?，要針對(duì)不同項(xiàng)目的特征有針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠激勵(lì)制度，進(jìn)而保證項(xiàng)目能夠快速融資，為項(xiàng)目開展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

本文認(rèn)為建立健全PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算制度、明確區(qū)分特許經(jīng)營資產(chǎn)中的借款費(fèi)用的類型、強(qiáng)化稅收激勵(lì)手段和健全稅收法律體系能夠有效解決PPP項(xiàng)目融資階段中遇到的問題。

參考文獻(xiàn)

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