增值稅計(jì)稅方法對(duì)比及分析

魯幫亮 張然

關(guān)鍵詞：增值稅 ?計(jì)稅方法 ?經(jīng)濟(jì)性效益

一、引言

自“營(yíng)改增”推行后，增值稅稅率又在2016年至今期間多次下調(diào)。很多企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，對(duì)增值稅的具體規(guī)定還不夠熟悉?！盃I(yíng)改增”的推行及增值稅稅率下調(diào)的目的是為了給企業(yè)“減稅降負(fù)”。本文基于對(duì)增值稅的兩種主要計(jì)稅方法進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合案例驗(yàn)證，得出對(duì)比公式，既能幫助納稅人快速選定適合的計(jì)稅方式，合理稅務(wù)籌劃，又能幫助政府合理地進(jìn)行稅率調(diào)整。

二、主要增值稅計(jì)稅方法分析

（一）主要計(jì)稅方法及其特點(diǎn)

自2016年“營(yíng)改增”以來，增值稅主要有一般與簡(jiǎn)易兩種計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

但在《財(cái)稅[2016]36號(hào)》的附件1中規(guī)定，在特殊情況下，一般納稅人可以在簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法之間進(jìn)行選擇，但一經(jīng)選擇后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人可以按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但是除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。也就是說在某些情況下，計(jì)稅方法可以由納稅人自行選擇。

一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差別，一是計(jì)稅依據(jù)不同，一般計(jì)稅方法既考慮到收入又考到成本，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法只考慮到收入;二是計(jì)稅的稅率不同，相同行業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率一般高于增值稅征收率。

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，相關(guān)企業(yè)對(duì)于增值稅的計(jì)稅方法的選擇有一定的自主性，那么對(duì)于相關(guān)企業(yè)是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法更有利呢？

（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式

（1）一般計(jì)稅方法是對(duì)加工銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的與原材料之間的增值額進(jìn)行征稅，增值稅是銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值。應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅率）×增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅材料成本÷（1+增值稅率）×增值稅率。

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是對(duì)產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行征稅。應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅征收率）×增值稅征收率。

三、不同情況下計(jì)稅方法對(duì)比分析

繳納增值稅經(jīng)濟(jì)性評(píng)估中屬于現(xiàn)金流出，為使經(jīng)濟(jì)性更優(yōu)，應(yīng)使應(yīng)納稅額盡可能少。假定含稅銷售收入不因計(jì)稅方法的選擇而改變，外購(gòu)貨物與銷售產(chǎn)品增值稅稅率、征收率相同。

（一）無固定資產(chǎn)折舊抵扣

設(shè)S為含稅銷售收入，C為含稅外購(gòu)貨物成本（生產(chǎn)所需原材料、燃料動(dòng)力等），T簡(jiǎn)易為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納增值稅額，I簡(jiǎn)易為增值稅征收率，T一般為一般計(jì)稅方法的應(yīng)納增值稅額，T進(jìn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，T銷為銷項(xiàng)稅額，I一般為增值稅稅率，V為增值率（增值率是指增值稅計(jì)征中法定增值額與產(chǎn)品課稅金額之間的比例）。

得式1：T一般 = T銷 - T進(jìn) ;式2： T簡(jiǎn)易 =S/（1+ I簡(jiǎn)易）* I簡(jiǎn)易式3：T進(jìn) =C/（1+ I一般 ）* I一般 ;式4： T銷 =S/（1+ I一般 ）* I一般 ;綜合式1、式3、式4可得式5：T一般 = S/（1+ I一般 ）* I一般 - C/（1+ I一般 ）* I一般

從項(xiàng)目和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性效益上來看，為使應(yīng)納稅額盡可能少

將式2、式5代入上述不等式整理得

得式6若

將左式 通分得上下同乘 ，得 。該式代表的是該產(chǎn)品的增值率。

將式6右式移到公式左邊，設(shè)R=（1+1/ I簡(jiǎn)易）/（1+1/ I一般）

系數(shù)R可以根據(jù)國(guó)家公布的行業(yè)增值稅稅率和行業(yè)增值稅征收率求得。

（二）含固定資產(chǎn)折舊抵扣

設(shè)固定資產(chǎn)折舊額（含稅）為Z，固定資產(chǎn)增值稅稅率為I一般

得式7：T進(jìn) =C/（1+ I一般 ）* I一般 +Z/（1+I一般）* I一般，

（注意：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊抵扣和攤銷固定成本的原因，可能出現(xiàn)T進(jìn) > T銷 此時(shí)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，增值稅不會(huì)返現(xiàn)，而是直接記為0，特殊情況下可記入下一年進(jìn)項(xiàng)稅額。在此種情況下，一定選擇一般計(jì)稅方法經(jīng)濟(jì)性效益更優(yōu)。）

（1）若T進(jìn) > T銷 ，則T一般 =0，一定是一般計(jì)稅方法經(jīng)濟(jì)性效益更優(yōu)，

（2）若T進(jìn) < T銷 ，綜合式1，式4、式7可得

式8：T一般 = S/（1+ I一般 ）* I一般 - C/（1+ I一般 ）* I一般 -Z/（1+I一般）* I一般 ，

式2：T簡(jiǎn)易 =S/（1+ I簡(jiǎn)易）* I簡(jiǎn)易 ，

若T一般 = T簡(jiǎn)易 ，則兩種計(jì)稅方法經(jīng)濟(jì)性效益相同;若T一般 > T簡(jiǎn)易 ，則簡(jiǎn)易計(jì)稅方法經(jīng)濟(jì)性效益更優(yōu)，;若T一般 < T簡(jiǎn)易 ，則一般計(jì)稅方法經(jīng)濟(jì)性效益更優(yōu)，

通過對(duì)上述不等式進(jìn)行整理，可以得到

V是產(chǎn)品在不計(jì)折舊金額時(shí)的增值率，R=（1+1/ I簡(jiǎn)易）/（1+1/ I一般）。

（三）項(xiàng)目全生命周期

以下討論不考慮中途轉(zhuǎn)變計(jì)稅方法。假設(shè)項(xiàng)目全周期為n年，第h年開始營(yíng)業(yè)，第k年開始盈利，第m年固定資產(chǎn)抵扣完畢，則：

（1）不考慮資金的時(shí)間價(jià)值

（2）考慮資金的時(shí)間價(jià)值，假設(shè)年利率為i，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額現(xiàn)值。

通過對(duì)比應(yīng)納稅額，選擇經(jīng)濟(jì)性效益更優(yōu)的計(jì)稅方法。

項(xiàng)目全周期既涉及到含固定資產(chǎn)折舊的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算，也涉及到不含固定資產(chǎn)折舊的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算，情況比較復(fù)雜。國(guó)家有規(guī)定，一般納稅人在特殊情況下選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后36個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)換計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人經(jīng)審批后選用一般計(jì)稅方法后不得變更。所以對(duì)于計(jì)稅方法的選擇要慎重。

四、結(jié)束語

本文從財(cái)稅法規(guī)文件出發(fā)，結(jié)合實(shí)際情況，將增值稅的計(jì)稅劃分為三個(gè)范圍，結(jié)合不同計(jì)稅方法的稅收依據(jù)和稅率，通過對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，將兩種計(jì)稅方法在不同情況下的經(jīng)濟(jì)性效益做了分析，可為納稅人計(jì)稅方法的提供依據(jù)。

中小型企業(yè)可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)增值率越高的企業(yè)越好，而高新企業(yè)增值率通常都比較高。營(yíng)改增對(duì)大型建筑企業(yè)也非常好，大型建筑企業(yè)增值率一般都比較低，在營(yíng)改增之前按營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征稅計(jì)稅方法類似于增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而營(yíng)改增完成后按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅，同時(shí)增值稅稅率的降低更為企業(yè)帶來了更多紅利。

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