試論政府會計(jì)制度在醫(yī)院的應(yīng)用銜接

吳智

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院? 政府會計(jì)制度? 應(yīng)用銜接

一、引言

由政府出資建立的公立醫(yī)院，是資產(chǎn)總額大、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜且要追求收支平衡的公益性事業(yè)單位。因此，公立醫(yī)院此前實(shí)施是有別于學(xué)校等其他事業(yè)單位的《醫(yī)院會計(jì)制度》。該制度根據(jù)公立醫(yī)院的獨(dú)特性，整合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，使得公立醫(yī)院在會計(jì)執(zhí)行過程中既要遵循企業(yè)會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，又要遵循事業(yè)單位會計(jì)的相關(guān)規(guī)定。新《政府會計(jì)制度》正是結(jié)合了公立醫(yī)院等特殊行政事業(yè)單位和其他行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，確立了“雙基礎(chǔ)、雙模式、雙報(bào)告”的形式，大多數(shù)的業(yè)務(wù)活動，必須分別做財(cái)務(wù)會計(jì)處理與預(yù)算會計(jì)處理，這無疑加大了財(cái)務(wù)處理的難度，并對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。為了保障公立醫(yī)院健康有序的發(fā)展，財(cái)務(wù)人員必須了解政府會計(jì)制度在醫(yī)院應(yīng)用銜接工作的難點(diǎn)與要點(diǎn)。

二、政府會計(jì)制度在醫(yī)院應(yīng)用銜接要點(diǎn)

（一）會計(jì)科目與會計(jì)報(bào)表體系的轉(zhuǎn)變

在會計(jì)科目方面，《醫(yī)院會計(jì)制度》與新《政府會計(jì)制度》大致上吻合，只對少數(shù)科目進(jìn)行了調(diào)整。例如，撤銷了“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”在內(nèi)的多個(gè)有行業(yè)特征的科目，將這些科目下的款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”在內(nèi)的多個(gè)一般性質(zhì)的科目進(jìn)行統(tǒng)一核算。除此之外，還有在負(fù)債類、費(fèi)用類、凈資產(chǎn)類等科目的變化。這些細(xì)微之處的變化，實(shí)質(zhì)上給公立醫(yī)院新舊制度的銜接帶了很大的難度。而在會計(jì)報(bào)表體系方面，《醫(yī)院會計(jì)制度》下，會計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表四個(gè)主報(bào)表以及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表一個(gè)輔助報(bào)表組成。而在《政府會計(jì)制度》下，撤銷了原有的財(cái)政補(bǔ)助收支情況和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表，并在此基礎(chǔ)上增加了凈資產(chǎn)變動差異、預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表和預(yù)算收支表三個(gè)報(bào)表，形成了新的會計(jì)報(bào)表體系。之所以會形成這樣的新會計(jì)報(bào)表體系，是因?yàn)榇饲肮⑨t(yī)院的報(bào)表著重突出的是財(cái)務(wù)方面的情況，而新政府會計(jì)制度要求全面的反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和決算方面的情況。新會計(jì)報(bào)表體系的出現(xiàn)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，是銜接過程中的一個(gè)要點(diǎn)。

（二）記賬模式的轉(zhuǎn)變

記賬模式的轉(zhuǎn)變是公立醫(yī)院新舊會計(jì)制度的顯著變化之一，這一轉(zhuǎn)變不僅對財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)提出了更高的要求，也增加了他們的工作量，可以說是銜接過程中的一個(gè)難點(diǎn)。《醫(yī)院會計(jì)制度》下，是采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則的財(cái)務(wù)會計(jì)模式核算所有業(yè)務(wù)活動的“單一記賬”模式，而新《政府會計(jì)制度》要求對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)，還要進(jìn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”為原則的預(yù)算會計(jì)核算，對其他業(yè)務(wù)活動僅采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的“平行記賬”模式。這種記賬模式的轉(zhuǎn)變，解決了此前《醫(yī)院會計(jì)制度》下存在的不能全面真實(shí)的反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的問題。一個(gè)典型的例子就是，在《醫(yī)院會計(jì)制度》下，醫(yī)院用財(cái)政撥款購買的固定資產(chǎn)等是反映在“待沖基金”科目下，但不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的折舊，而在新《政府會計(jì)制度》下，該筆業(yè)務(wù)要做“雙分錄”同時(shí)反映，很大程度地解決了“虛提”固定資產(chǎn)折舊的問題。雖然由“單一記賬”模式轉(zhuǎn)向“平行記賬”模式，改善了舊制度下的諸多不足之處，但給醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作帶來了一定的難度。作為此次改革的重要轉(zhuǎn)變之一，完成記賬模式的轉(zhuǎn)變也是醫(yī)院銜接工作的難點(diǎn)和要點(diǎn)。

（三）財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變

公立醫(yī)院在應(yīng)用新《政府會計(jì)制度》過程中，財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變雖然是沒有明確寫在制度里，但卻是實(shí)實(shí)在在的，也是銜接工作中的要點(diǎn)和難點(diǎn)之一。在《醫(yī)院會計(jì)制度》的背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門更多注重的是財(cái)務(wù)工作本身，僅僅要求做好本職工作，很少將注意力聚焦在醫(yī)院財(cái)務(wù)與醫(yī)院管理的進(jìn)一步融合，這削弱了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院管理中的作用。加之，醫(yī)院的高層管理者大多來自專業(yè)醫(yī)療領(lǐng)域，對財(cái)務(wù)知識缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析也大多只是結(jié)合自身長期積累的經(jīng)驗(yàn)，這也從另一面削弱了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的作用。而新《政府會計(jì)制度》在公立醫(yī)院中的應(yīng)用，要求醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在做好本職工作的同時(shí)，不能局限于財(cái)務(wù)部門的核算、報(bào)賬等基本職能，還要關(guān)注財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院重大決策中的作用，向分析、管理、決策轉(zhuǎn)變，從多個(gè)角度用淺顯易懂的語言、有分析力的說明、有針對性的數(shù)據(jù)向醫(yī)院的管理者提供有效的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)職能的這一轉(zhuǎn)變，是公立醫(yī)院追求健康穩(wěn)定發(fā)展的突破口，也是新《政府會計(jì)制度》實(shí)施給醫(yī)院帶來的新機(jī)遇，醫(yī)院應(yīng)該在銜接工作中將此作為要點(diǎn)之一。

三、政府會計(jì)制度在醫(yī)院應(yīng)用銜接方法

（一）深入研究新制度，明確銜接方式

在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施之前，很多業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者對新舊制度銜接過程中可能存在的問題進(jìn)行預(yù)想與研究，但在現(xiàn)實(shí)的銜接中一定會出現(xiàn)意料之外的新問題，可能是醫(yī)院管理方面的問題，也可能是會計(jì)處理方面的問題。因此，醫(yī)院內(nèi)部建立一個(gè)小團(tuán)隊(duì)深入研究新制度，抓住每一個(gè)細(xì)節(jié)，解決實(shí)踐中的新問題，以確保平穩(wěn)過渡，可以是銜接過程中一項(xiàng)有效的舉措。除此之外，銜接方式的確定也是重中之重。明確銜接方式是新舊會計(jì)制度平穩(wěn)過渡的必要條件。首先，需要圍繞銜接要點(diǎn)確定銜接目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注差異比較突出的會計(jì)科目，比如“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“待沖基金”等科目的撤銷;其次，由于記賬模式的轉(zhuǎn)變，預(yù)算會計(jì)科目是完全新增的，所以要做好預(yù)算會計(jì)科目的分析;最后，財(cái)務(wù)報(bào)表是醫(yī)院管理者的決策依據(jù)之一，此次改革財(cái)務(wù)報(bào)表體系也有顯著的變化，所以要對新增的三個(gè)報(bào)表進(jìn)行研究?；谏鲜龅姆治龊脱芯浚_定銜接方式才更加可靠。

（二）完善財(cái)務(wù)管理管理制度，梳理流程和賬目

財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院管理中占據(jù)重要位置，但是在醫(yī)院會計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的作用被大大削弱，與醫(yī)院管理脫節(jié)的現(xiàn)象普遍。按照國家相關(guān)部門的要求，在建設(shè)現(xiàn)代型醫(yī)院管理制度的過程中，要不斷完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，將成本管理、預(yù)算決算、資產(chǎn)管理等歸為醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，由此來加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院管理中分析、管理、決策的作用，以滿足新政府會計(jì)制度的深層要求。政府會計(jì)制度“雙基礎(chǔ)、雙模式、雙報(bào)告”的特征，從根本上改變了《醫(yī)院會計(jì)制度》下醫(yī)院會計(jì)核算方法，由該變化也帶來了一系列相應(yīng)的變化，例如醫(yī)院薪酬管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、內(nèi)部控制等。為了政府會計(jì)制度在醫(yī)院應(yīng)用的銜接工作，這就需要醫(yī)院的相關(guān)人員對醫(yī)院會計(jì)制度下的會計(jì)核算方法、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、崗位設(shè)置等內(nèi)容進(jìn)行完整的梳理和優(yōu)化，以保證業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)從流程上滿足新政府會計(jì)制度的要求。在此基礎(chǔ)上，要重點(diǎn)清查醫(yī)院的重大資產(chǎn)，對長期、短期負(fù)債進(jìn)行賬齡分析做好壞賬準(zhǔn)備提取工作，清查基建項(xiàng)目，以確保銜接工作是在真實(shí)、有效、完整的會計(jì)信息基礎(chǔ)上開展的。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

新《政府會計(jì)制度》下，會計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表體系、記賬模式都發(fā)生了變化，要做好新舊制度的銜接工作，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化是不可缺少的。改革之前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)是根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》建立的，顯然是不適用于新《政府會計(jì)制度》的，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)至少要做以下優(yōu)化：第一，同一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要能進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)，也能進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)“平行記賬”模式，這就需要對系統(tǒng)內(nèi)的會計(jì)科目、自動憑證處理、成本核算方法等內(nèi)置數(shù)據(jù)進(jìn)行修改;第二，還要系統(tǒng)性的優(yōu)化重置整個(gè)醫(yī)院的信息系統(tǒng)，其確保兩個(gè)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)有效地融合，提高醫(yī)院管理的效率;第三，在銜接初期，要有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)解決優(yōu)化信息系統(tǒng)中存在的問題，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)混亂的現(xiàn)象。新舊制度的銜接是一項(xiàng)有難度的工作，也是一個(gè)長期的過程，需要更加專業(yè)的人員。要想做好銜接工作，醫(yī)院需要做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，組織學(xué)習(xí)研究新的制度，不斷在實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行反思。只有這樣，才能有效地確保新的會計(jì)制度能夠盡快落實(shí)。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會計(jì)制度在公立醫(yī)院的應(yīng)用銜接存在會計(jì)科目與會計(jì)報(bào)表體系轉(zhuǎn)變、記賬模式轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變等諸多要點(diǎn)，這也是公立醫(yī)院銜接工作中的難點(diǎn)，解決這些難點(diǎn)只是時(shí)間問題。在市場經(jīng)濟(jì)下，新《政府會計(jì)制度》勢在必行，在改革初期，各個(gè)公立醫(yī)院要做的是結(jié)合自身的特點(diǎn)，抓住新舊會計(jì)制度銜接的要點(diǎn)，在實(shí)踐中不斷完善，確保醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

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