張 琴
(華僑大學(xué) 財(cái)務(wù)處,福建 泉州 362021)
在現(xiàn)代信息技術(shù)獲得廣泛應(yīng)用的當(dāng)下,社會各領(lǐng)域發(fā)展對數(shù)據(jù)的要求、需求、訴求越來越高,搜集、獲取、交換數(shù)據(jù)的能力也顯著提升,由此形成了龐大的社會化數(shù)據(jù)系統(tǒng),推動我國社會進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代。[1]168-169在此背景下,人們的生產(chǎn)生活均出現(xiàn)了前所未有的巨大改變。在審計(jì)領(lǐng)域,無論是審計(jì)工作方式、審計(jì)流程,還是審計(jì)效率或?qū)徲?jì)效能的發(fā)揮,都深受影響。作為衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動和存在價(jià)值的重要手段,財(cái)務(wù)審計(jì)得到了越來越廣泛、越來越深刻的重視。尤其在與大數(shù)據(jù)技術(shù)等實(shí)際內(nèi)容結(jié)合之后,開展跨領(lǐng)域、關(guān)聯(lián)海量數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)審計(jì),對于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析、審計(jì)質(zhì)量的提升,都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。值得注意的是,在大數(shù)據(jù)背景下,財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要順應(yīng)時代的發(fā)展要求,把審計(jì)重心從信息搜集轉(zhuǎn)到數(shù)據(jù)甄別方面,通過拓展審計(jì)工作方法和審計(jì)范圍,實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)的深度融合。與此同時,應(yīng)該針對新時期財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)、本質(zhì)和發(fā)展趨勢,推動財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行體制性改革,以此提升審計(jì)效率,使審計(jì)結(jié)論更加準(zhǔn)確。[2]100-101但受到多種因素的影響,目前的財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展得并不順利。一方面,在企業(yè)的管理實(shí)踐中,財(cái)務(wù)審計(jì)雖然被視為最基礎(chǔ)的活動之一,但財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容較為復(fù)雜和煩瑣,部分企業(yè)在財(cái)務(wù)信息收集和會計(jì)概況反饋等層面,并未取得顯著效果,在一定程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)績效的提升。另一方面,在大數(shù)據(jù)時代,部分審計(jì)人員沒有形成新的審計(jì)思維,財(cái)務(wù)審計(jì)工作也缺少大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等前沿技術(shù)的支持,沒有適時建立起新的、有效的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng),在很大程度上影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率,甚至無法保障財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性。因此,有必要針對這一事實(shí),梳理大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢,明確大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)審計(jì)造成的影響和挑戰(zhàn),然后給出有針對性的應(yīng)對思路,提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率。
1.基于大數(shù)據(jù)理念的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)變得更加精準(zhǔn),審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量也因此顯著提升,無限接近既定的審計(jì)目標(biāo)。這是因?yàn)?,受大?shù)據(jù)的影響,財(cái)務(wù)和審計(jì)人員能夠針對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)變動情況予以全面掌握和系統(tǒng)控制,讓財(cái)務(wù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)之間建立起更為密切的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)。2.在現(xiàn)代信息和計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的新形勢下,財(cái)務(wù)審計(jì)的要求越來越高,基于大數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式,也要為此做出積極的調(diào)整,通過對審計(jì)對象內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息的挖掘、搜集和存儲,搭建起更為完善的財(cái)務(wù)審計(jì)體系,以此助推審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù),可以在事前、事中、事后,對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)告編制情況進(jìn)行審查,能夠很好地規(guī)避信息滯后性,讓財(cái)務(wù)信息更加可靠。其間,財(cái)務(wù)審計(jì)人員會更加重視實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告,致力獲取實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告,而大數(shù)據(jù)技術(shù)的“加持”,讓這一流程變得更加便捷。2.財(cái)務(wù)審計(jì)人員和其他技術(shù)人員一樣,能夠隨時調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息,在對其進(jìn)行實(shí)時、有效地處理之后,可以完成高效率的數(shù)據(jù)傳輸,確保財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)時生成,并為決策者的數(shù)據(jù)分析和管理決策提供必要的依據(jù)。即便在數(shù)據(jù)輸入、輸出的過程中,出現(xiàn)了信息遺漏或是錯誤的情況,也能夠借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對其進(jìn)行“修補(bǔ)”,確保審計(jì)數(shù)據(jù)收集和管理更加高效、更加精準(zhǔn)。
1.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建起來的實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng),能夠讓財(cái)務(wù)審計(jì)工作績效更高,更快地得出審計(jì)結(jié)論、給出審計(jì)意見。同時,在大數(shù)據(jù)背景下開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作,能夠了解到審計(jì)對象的財(cái)務(wù)審計(jì)特點(diǎn)、本質(zhì)和發(fā)展趨勢。2.以大數(shù)據(jù)為依托,可以實(shí)時開展樣本采集和數(shù)據(jù)分析等工作,由此獲得帶有參考價(jià)值的分析結(jié)果。更為重要的是,大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)審計(jì)不存在抽樣數(shù)據(jù)的局限,很多業(yè)務(wù)活動不會被忽視,甚至?xí)L期包含在財(cái)務(wù)審計(jì)體系之中,這對預(yù)測和規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大有幫助的[3]73-74。
1.由抽樣審計(jì)到全過程審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展,需要廣泛收集審計(jì)對象財(cái)務(wù)活動中出現(xiàn)的各類數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代中,對上述數(shù)據(jù)的搜集、整理和分析,已經(jīng)不必進(jìn)行大規(guī)模的采樣,審計(jì)人員只需通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng),就可以獲得和整合更多與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù),經(jīng)由軟件分析之后,就能夠獲得審計(jì)結(jié)果。2.由單一化審計(jì)到綜合性審計(jì)。在大數(shù)據(jù)時代,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和處理技術(shù),出現(xiàn)了前所未有的質(zhì)的飛躍,審計(jì)人員能夠以大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),對其進(jìn)行有效地、客觀地、高效地處理和分析。這樣一來,傳統(tǒng)的單一化的財(cái)務(wù)審計(jì)就被綜合性的審計(jì)所取代,讓財(cái)務(wù)審計(jì)朝著整體化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。此間,如果輔以數(shù)據(jù)挖掘、整合技術(shù),對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性分析,還能獲得更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果和更具指導(dǎo)意義的審計(jì)結(jié)論。3.從低效數(shù)據(jù)處理向高效數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來,審計(jì)人員可以在多個渠道上獲取所需的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),然后借助先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù),對其進(jìn)行綜合分析和研判。由于此類審計(jì)模式糅合了海量財(cái)務(wù)相關(guān)信息,得出的結(jié)論也更加準(zhǔn)確和客觀。
1.大數(shù)據(jù)技術(shù)改變了財(cái)務(wù)審計(jì)的模式。在大數(shù)據(jù)背景下,審計(jì)對象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲不同以往,有了全新的發(fā)展,相關(guān)數(shù)據(jù)的傳輸績效空前提高,大量全新算法的出現(xiàn),更是讓對審計(jì)對象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和處理速度出現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。所有這些,均為財(cái)務(wù)審計(jì)模式的改變創(chuàng)造了條件,也為財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)處理從低效向高效轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了技術(shù)支撐。2.大數(shù)據(jù)技術(shù)提升了財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值。在大數(shù)據(jù)背景下,借助大數(shù)據(jù)技術(shù)不但能夠?qū)徲?jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面細(xì)致的分析和處理,還能對其既往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、溯源。這種做法有利于及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)對象存在的隱秘的舞弊、造假等行為,從而降低財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在可預(yù)見的將來,財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論、結(jié)果會在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下,超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的范疇,即在傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,人們還能獲得更多、更新的審計(jì)結(jié)果,以此推動財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的提升。3.大數(shù)據(jù)技術(shù)提高了財(cái)務(wù)審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對審計(jì)對象各方面的信息,開展全方位的搜集、整理、分析、處理,以便在較短時間內(nèi)清楚地了解和把握其生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況。也正是因?yàn)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)的參與,讓財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲、使用等都發(fā)生了重大改變,在消減審計(jì)人員工作量的同時,也讓審計(jì)數(shù)據(jù)的挖掘、分析、處理等變得更加高效。[4]87-88
1.在財(cái)務(wù)審計(jì)觀念上,沒有針對大數(shù)據(jù)背景進(jìn)行全新的定位,即便受到了大數(shù)據(jù)技術(shù)的沖擊,財(cái)務(wù)審計(jì)也“習(xí)慣性”地沿著傳統(tǒng)模式行進(jìn),自動化、智能化、創(chuàng)新化的特點(diǎn)并不明顯。2.雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)無時不在革新,財(cái)務(wù)審計(jì)的工作流程和工作模式也對審計(jì)思維造成了前所未有的影響,但大部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員沒有對此形成客觀、清晰、深層次的認(rèn)識,這些工作人員依然圍繞傳統(tǒng)審計(jì)思維開展工作,無法對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)狀況做出精準(zhǔn)的判斷。
1.雖然受到了大數(shù)據(jù)技術(shù)的沖擊,部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依然沒有建立和完善財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng),加上現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)制度的科學(xué)融合度較低,并沒有真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的優(yōu)勢和功能。2.部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺乏對與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用,在政策層面也缺少對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的指導(dǎo)。值得注意的是,雖然全社會都在加快建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化體系,但相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則依舊缺乏規(guī)范性、科學(xué)性,部分信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)依舊模糊,審計(jì)手段的針對性還有待提升。
1.針對部分審計(jì)對象的財(cái)務(wù)審計(jì)工作,依舊存在相對突出的問題。想讓大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中全面、廣泛地應(yīng)用,還是存在前所未有的阻礙。尤其在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳播的過程中,審計(jì)工作極易受到病毒、黑客的攻擊,影響審計(jì)工作的正常推進(jìn)。2.部分審計(jì)對象的財(cái)務(wù)信息缺失,在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密性、安全性等方面,工作不嚴(yán)格、措施不到位,即便審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)對象之間簽訂了保密協(xié)議,但是因?yàn)閷蚕碣Y源的保護(hù)受限,讓一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)會在“不經(jīng)意”間就被泄露出來,從而極大地降低了審計(jì)效果,如果處置不當(dāng),還會讓國家審計(jì)的公信力受到損害[5]182-184。
1.建立完善、配套的審計(jì)支撐體系。開展大數(shù)據(jù)審計(jì)需要消除法律法規(guī)的滯后性與時效性等問題,以此體現(xiàn)政策的前瞻性、預(yù)見性。與此同時,要在財(cái)務(wù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)融合的問題上,加大政策指引力度,推動財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的持續(xù)發(fā)展。2.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)的深度融合。若要使大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中獲得充分運(yùn)用,就要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的合法性、科學(xué)性,通過對審計(jì)學(xué)術(shù)理論、大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)理論的學(xué)習(xí),有針對性地開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。3.提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展財(cái)務(wù)審計(jì)的效能。在有效融合大數(shù)據(jù)技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中,需要在優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)程序與審計(jì)方法的同時,強(qiáng)化對財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的培訓(xùn),進(jìn)而提升審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)開展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)人員要以全新的思維,應(yīng)對不斷增加的審計(jì)數(shù)據(jù)壓力,充分感受新時代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的難度,繼而形成借助大數(shù)據(jù)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)流程的意識。2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全意識,在形成大數(shù)據(jù)思維的前提下,逐漸固化財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。這期間要引導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)人員,以主動的態(tài)度對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其隱藏的價(jià)值進(jìn)行挖掘,以便為財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)新的方向,讓財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率同時實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要明確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、分析和應(yīng)用的重要性,重點(diǎn)針對審計(jì)對象財(cái)務(wù)活動中產(chǎn)生的網(wǎng)絡(luò)日志、圖片、視頻等要素,進(jìn)行對象分析和數(shù)據(jù)挖掘,并由此改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作流程,實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)中繁雜財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篩選和利用,讓財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值密度逐漸得到提升。2.財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在大數(shù)據(jù)技術(shù)的引導(dǎo)下,持續(xù)完善財(cái)務(wù)審計(jì)模式,提高財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的處置能力。一方面,要為此搭建起科學(xué)化、信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)平臺,以滿足財(cái)務(wù)審計(jì)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)需求;另一方面,要對財(cái)務(wù)審計(jì)工作手段予以強(qiáng)化,對財(cái)務(wù)審計(jì)制度和審計(jì)流程予以全方位、系統(tǒng)性地優(yōu)化,在確保財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量得到提升的同時,使相關(guān)數(shù)據(jù)更加安全、更加全面。
在大數(shù)據(jù)背景下,首先要重視財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢,結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)研究與應(yīng)用領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題,客觀分析大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、問題與難點(diǎn),推動財(cái)務(wù)審核手段和財(cái)務(wù)審計(jì)方式發(fā)生根本性改變,加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的改革與創(chuàng)新。同時,積極借助大數(shù)據(jù)技術(shù),不斷摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)理念和審計(jì)思維,以大數(shù)據(jù)技術(shù)為根本載體,全面提升財(cái)務(wù)審計(jì)的效率和質(zhì)量。
廣西民族師范學(xué)院學(xué)報(bào)2020年6期