新個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除問(wèn)題與解決策略*

蘇文昱，盤洋華

（1.廣西演藝職業(yè)學(xué)院，廣西 南寧，530026；2.廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧，530026）

我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策的背景和意義

進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，但是人口老齡化，看病難、看病貴，房?jī)r(jià)上漲，物價(jià)上漲，子女撫養(yǎng)費(fèi)用加重等問(wèn)題也引起了廣泛的社會(huì)關(guān)注。為減輕人民生活壓力，提升生活幸福感和獲得感，國(guó)家及相關(guān)部門采取了一系列政策和措施。2019年1月1日新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施。

新實(shí)施的個(gè)人所得稅法有若干亮點(diǎn)：一是將個(gè)稅扣除基準(zhǔn)由3000元上調(diào)至5000元，二是改變了之前的征稅方式，在將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等所得費(fèi)用合并后，采用綜合計(jì)稅的方法進(jìn)行每月預(yù)扣預(yù)繳，年終實(shí)行匯算清繳。三是對(duì)專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，并增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除[1]。

作為一項(xiàng)重要的惠民政策，新個(gè)稅法減輕了居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)和廣大群眾帶來(lái)更多的紅利，有利于實(shí)現(xiàn)人們對(duì)幸福生活的期待。但是，新個(gè)稅法的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除也存在一些不足，筆者在此提出，與大家一起討論。

1 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策存在的問(wèn)題

1.1 子女教育專項(xiàng)附加扣除存在的不足

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（下稱《暫行辦法》）對(duì)子女教育專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確?！稌盒修k法》規(guī)定，納稅人的子女（3周歲以上）在接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育產(chǎn)生的相關(guān)支出，可按照每個(gè)子女每月1000元/月的標(biāo)準(zhǔn)定額進(jìn)行扣除?？鄢龝r(shí)可選擇父母中的一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%進(jìn)行扣除，也可按照父母雙方的50%進(jìn)行扣除。這種扣除方式存在著較多不足。一是一些家庭為了給予孩子更好的教育，在0-3歲這個(gè)階段對(duì)孩子進(jìn)行了很多的教育投入。子女教育專項(xiàng)附加扣除沒(méi)有涵蓋0-3歲這個(gè)階段，范圍偏窄。二是國(guó)家實(shí)行二孩政策后，二孩家庭子女教育支出會(huì)顯著提高。每個(gè)子女每月1000元的定額扣除沒(méi)有考慮家庭的實(shí)際支出情況。三是扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)水平差異。

1.2 繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除存在的不足

《暫行辦法》規(guī)定納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育時(shí)產(chǎn)生的支出可以扣除。這項(xiàng)規(guī)定的初衷是鼓勵(lì)人們參加繼續(xù)教育，提升自我。但是，可能會(huì)出現(xiàn)為了少納稅而鉆法律漏洞的行為。比如小李是一名?？飘厴I(yè)生，同時(shí)是某大型企業(yè)的銷售人員，他在工作之余報(bào)考了本科自學(xué)考試。這樣他就能享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，少繳納個(gè)人所得稅。但實(shí)際上，小李花了40元的報(bào)名費(fèi)，卻沒(méi)有參加幾次考試，他可以連續(xù)2年每月抵扣400元。2年之后，他又可以轉(zhuǎn)去參加其他自學(xué)考試，再連續(xù)2年每月抵扣400元。由此可見(jiàn)，這 一規(guī)定存在缺陷，需要進(jìn)一步完善。

1.3 大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除制度覆蓋面不全

根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，大病醫(yī)療扣除主體主要包括納稅人和配偶、未成年子女，并沒(méi)有將納稅人父母包括在內(nèi)。但實(shí)際上家庭中發(fā)病率較高的主要是中老年人，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)不寬裕的家庭來(lái)說(shuō)，高昂的醫(yī)療費(fèi)用可能會(huì)耗盡全家人的財(cái)力。這項(xiàng)扣除如果將納稅人父母也包括在內(nèi)的話，可能受惠的范圍會(huì)更廣一些，產(chǎn)生的效果也會(huì)更好一些。

1.4 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除忽略了岳父母

《暫行辦法》規(guī)定，獨(dú)生子女納稅人所贍養(yǎng)的老人主要指生父母、繼父母、養(yǎng)父母和子女已經(jīng)去世的祖父母和外祖父母，可見(jiàn)岳父母不在享受政策范圍之內(nèi)。假如有這樣一種特殊情況：小丁是獨(dú)生女，其父母已經(jīng)超過(guò)60周歲。國(guó)家二孩政策出臺(tái)后。小丁生下了二胎。為更好照顧兩個(gè)孩子，小丁辭掉了工作。這不僅導(dǎo)致家里開銷（雙方父母的生活支出及家里的生活開支）全部由小丁的丈夫小李來(lái)承擔(dān)，還產(chǎn)生了另外兩個(gè)問(wèn)題，一是小丁沒(méi)有工作，無(wú)法享受這項(xiàng)政策，而負(fù)責(zé)贍養(yǎng)老人的小李在享受這項(xiàng)政策時(shí)，只能申報(bào)贍養(yǎng)自己的父母，而不能同時(shí)申報(bào)贍養(yǎng)岳父母。可見(jiàn)，對(duì)于這種特殊情況，現(xiàn)有規(guī)定尚未考慮到。

1.5 住房貸款利息（或租房租金）專項(xiàng)附加扣除未考慮地域差異

《暫行辦法》規(guī)定：納稅人首套房貸利息可按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。很明顯，這項(xiàng)規(guī)定未考慮地域的差別。

2 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的完善建議

2.1 擴(kuò)大子女教育專項(xiàng)附加扣除覆蓋的范圍

首先，建議將子女教育專項(xiàng)附加扣除改為子女撫養(yǎng)專項(xiàng)附加扣除。這些子女包括：0-18歲子女，因先天或者后天原因失去自理能力的子女。這樣，涵蓋的范圍就大大擴(kuò)大了。其次，扣除方式上進(jìn)行改善。采用定額扣除和據(jù)實(shí)扣除相結(jié)合的方法，這樣不僅可以對(duì)稅收進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，還可在一定程度上降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

2.2 繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除實(shí)行限額與據(jù)實(shí)扣除相結(jié)合的方式

目前，我國(guó)專業(yè)技術(shù)人員的學(xué)歷和專業(yè)程度還不夠高，需要不斷提升自身的學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)等級(jí)。鼓勵(lì)專業(yè)技術(shù)技能人員開展繼續(xù)教育非常有必要。對(duì)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除可采用限額（即每月400元或當(dāng)年3600元的定額）與據(jù)實(shí)扣除相結(jié)合的方式來(lái)完善。一是根據(jù)報(bào)考的條件或者報(bào)考主體的實(shí)際情況進(jìn)行扣除，二是可將繼續(xù)教育期間支出的學(xué)雜費(fèi)、書本費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用納入到扣除范圍之內(nèi)。這樣調(diào)整和改進(jìn)不僅可以鼓勵(lì)納稅人積極開展繼續(xù)教育，還能避免因避稅而發(fā)生的舞弊行為。

2.3 完善大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

首先，應(yīng)以家庭為單位展開大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，這種覆蓋面的擴(kuò)大能將經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟郊彝サ拿恳晃怀蓡T之中。同時(shí)，還能將贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的適應(yīng)對(duì)象擴(kuò)大至納稅人的雙方父母，另外，還要考慮老人是否喪失勞動(dòng)力，是否有退休金以及贍養(yǎng)老人的人數(shù)等因素[2]126。其次，提高專項(xiàng)附加扣除并根據(jù)具體情況劃分不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在大病醫(yī)療方面，應(yīng)根據(jù)病情的嚴(yán)重程度，劃分不同扣除標(biāo)準(zhǔn)。隨著人們對(duì)健康的日益重視，今后不僅可對(duì)于居民發(fā)生的大病醫(yī)療費(fèi)用有所扣除，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)基金、醫(yī)療相關(guān)費(fèi)用以及日常購(gòu)買藥品、保健品等產(chǎn)生的費(fèi)用，在未來(lái)改革中也可考慮扣除[3]63。在贍養(yǎng)老人方面，可根據(jù)年齡劃分不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而降低納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。這樣的改善和調(diào)整對(duì)于農(nóng)村地區(qū)或經(jīng)濟(jì)條件較弱的家庭還是非常有必要的。

2.4 住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除應(yīng)考慮地域差異

1000元/月的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮到地區(qū)房?jī)r(jià)和經(jīng)濟(jì)水平的差異，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)的房?jī)r(jià)差別制定出最為合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐南M(fèi)品價(jià)格平均指數(shù)確定一個(gè)系數(shù)，引入指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，這樣既可避免對(duì)稅法進(jìn)行較大的修改和頻繁變動(dòng)，又能兼顧稅收的公平性[4]7。

3 結(jié)束語(yǔ)

稅收是調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段之一，個(gè)人所得稅肩負(fù)著調(diào)節(jié)收入分配的重任，不僅與人們的生活生產(chǎn)有著直接的關(guān)聯(lián)，還直接影響著人們的消費(fèi)觀念和消費(fèi)行為。個(gè)人所得稅的改革和不斷完善，可以促進(jìn)資本和勞動(dòng)要素釋放紅利，減輕人們的生活壓力，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。