對(duì)高校基建項(xiàng)目委托審計(jì)若干問(wèn)題的思考

郭春香

摘 ? 要：近年來(lái)，由于升本、更名、升碩、升博等原因，部分高?；ňS修項(xiàng)目不斷增多，工程項(xiàng)目委托審計(jì)也隨之增加.如何用好委托審計(jì)這把利刃，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、有效控制造價(jià)的必要手段.故針對(duì)高?；?xiàng)目委托審計(jì)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策.

關(guān)鍵詞：委托審計(jì);必要性;問(wèn)題;對(duì)策

近年來(lái)，由于升本、更名、升碩、升博等方面原因，部分高?；ňS修項(xiàng)目不斷增多，工程項(xiàng)目委托審計(jì)也隨之增加.針對(duì)如何用好委托審計(jì)這把利刃，更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作這一問(wèn)題，筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，進(jìn)行了一些深入的思考.

一、委托審計(jì)的必要性

委托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的行為，這里的另一審計(jì)機(jī)構(gòu)是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)注冊(cè)的工程造價(jià)咨詢公司.工程造價(jià)咨詢公司為建設(shè)項(xiàng)目的投資、工程造價(jià)的確定與控制提供專業(yè)的咨詢服務(wù)，現(xiàn)已成為高?；üこ虒徲?jì)中不可或缺的技術(shù)力量.

（一） 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校的工程審計(jì)人員中真正從事工程造價(jià)專業(yè)的人員極少，很多都是由會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)轉(zhuǎn)行而來(lái)，雖通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方式取得了上崗證，但與專業(yè)人員相比，在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)水平上，仍有一定的差距與局限性.因此采用委托審計(jì)既規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，又能使內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)審過(guò)程中得到鍛煉和提高.2019年3月26日，湖南省人民政府辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省本級(jí)政府投資項(xiàng)目審批及概算管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》中明確規(guī)定，導(dǎo)致超過(guò)概算10%的相關(guān)責(zé)任人都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任.據(jù)筆者所知，某學(xué)校委托事務(wù)所對(duì)一棟教學(xué)樓進(jìn)行預(yù)算上限值審計(jì)，事務(wù)所提出了多條專業(yè)的建議.例如：1#樓土方大開(kāi)挖后，局部為強(qiáng)風(fēng)化板巖，而設(shè)計(jì)采用的是預(yù)應(yīng)力管柱.為避免基礎(chǔ)重大變更而增加造價(jià)，建議設(shè)計(jì)院進(jìn)一步明確基礎(chǔ)類型.最后設(shè)計(jì)院采納了事務(wù)所建議，將1#樓基礎(chǔ)變更為大開(kāi)挖，有效地防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

（二）審計(jì)力量不足

有些高校雖然財(cái)務(wù)審計(jì)人員配備齊全，但專業(yè)工程審計(jì)人員卻嚴(yán)重配備不足.而基建、后勤建設(shè)維修項(xiàng)目規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)繁重，責(zé)任重大，這種情況下，把項(xiàng)目交由第三方中介機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)不失為一個(gè)好的辦法.

（三）有效控制造價(jià)

早年，很多高校委托事務(wù)所審計(jì)并沒(méi)有基本審計(jì)費(fèi)，完全靠審減額提成.學(xué)校本意是希望事務(wù)所認(rèn)真審計(jì).但很多高校審計(jì)程序比較規(guī)范，一般都由基建處初審，審計(jì)處復(fù)審，最后交事務(wù)所三審.由于審計(jì)空間很小，導(dǎo)致事務(wù)所為了利益，不惜與施工方串通，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題卻不向甲方報(bào)告，而是私下和施工方協(xié)商解決.近年來(lái)，很多高校意識(shí)到這一問(wèn)題，增加了基本審計(jì)費(fèi)這一項(xiàng)，并加強(qiáng)了對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督管理.這樣事務(wù)所的基本利益能得到保證，工作積極性更高，責(zé)任心更強(qiáng).對(duì)學(xué)校而言，雖然增加了基本審計(jì)費(fèi)，但外審審減額遠(yuǎn)遠(yuǎn)要大于給予事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)，從而降低了工程造價(jià)，為學(xué)校節(jié)約了大量建設(shè)資金.

二、委托審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）工程造價(jià)事務(wù)所優(yōu)劣難以甄別

市場(chǎng)上工程造價(jià)機(jī)構(gòu)眾多，從中選擇一個(gè)好的工程造價(jià)機(jī)構(gòu)實(shí)屬不易.工程項(xiàng)目一旦交給專業(yè)能力較差，責(zé)任心不強(qiáng)，一味追求實(shí)現(xiàn)自己利潤(rùn)最大化的事務(wù)所，輕則給學(xué)校造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，重則可能還要承擔(dān)法律責(zé)任.

（二）審計(jì)質(zhì)量的好壞沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

一個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)最后質(zhì)量究竟如何，目前大都以審減金額的多少作為參考指標(biāo)，或者憑借經(jīng)驗(yàn)，用一些參考指數(shù)來(lái)進(jìn)行基本判斷，尚未形成一體化、規(guī)范化的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn).

（三）缺乏健全的委托審計(jì)制度

很多高校在財(cái)務(wù)、工程方面都有相關(guān)的制度，但具體到委托審計(jì)制度卻往往缺失.審計(jì)人員在操作的過(guò)程中無(wú)章可循，難以把握，只好由事務(wù)所掌控.

（四）工程造價(jià)事務(wù)所和委托方溝通不順暢

事務(wù)所的審計(jì)特別是在結(jié)算審計(jì)中，前期工作基本沒(méi)有參加，完全靠紙質(zhì)資料審計(jì).在審計(jì)過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)紙質(zhì)資料中出現(xiàn)自相矛盾和不合常規(guī)的地方.事務(wù)所往往不和甲方及時(shí)溝通，取得甲方支持，只知道一味和施工方對(duì)審，而施工方又憑借甲方已簽證，不肯讓步，導(dǎo)致項(xiàng)目遲遲不能簽字，而甲方又不知道原因，則認(rèn)為事務(wù)所做事拖沓.結(jié)果項(xiàng)目審不下來(lái)，還給甲方留下了能力不足的印象.

三、解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）采用合適的招標(biāo)方式選擇事務(wù)所，建立項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)價(jià)和退出機(jī)制

選擇一家合適的事務(wù)所，不僅能為建設(shè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還能在以后的工作中為甲方提供專業(yè)的意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)工作得以更好開(kāi)展.挑選隊(duì)伍初期，可以采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，制訂適合自己學(xué)校的招標(biāo)文件，多確定幾家入圍隊(duì)伍.再通過(guò)讓入圍隊(duì)伍做一些審計(jì)項(xiàng)目來(lái)判斷這些隊(duì)伍的優(yōu)劣，然后通過(guò)工程咨詢服務(wù)質(zhì)量考核，從審計(jì)過(guò)程、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)時(shí)限、資料管理、工作紀(jì)律等方面，對(duì)他們所做的工程項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)考核，優(yōu)勝劣汰.后期招標(biāo)因?yàn)閷?duì)入圍隊(duì)伍已經(jīng)有所了解，就可采用邀請(qǐng)招標(biāo)的方式，邀請(qǐng)幾家業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、信譽(yù)好的隊(duì)伍參加，這樣挑選出來(lái)的事務(wù)所才能為甲方把好造價(jià)關(guān)，成為甲方的得力助手.

（二）健全制度管理

制訂委托審計(jì)管理辦法，對(duì)工作流程、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)時(shí)限、工作紀(jì)律、資料收集作出明確規(guī)定，讓審計(jì)人員在委托過(guò)程中有制度可依，而不致于隨心所欲，想當(dāng)然.

（三）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)事務(wù)所要加強(qiáng)監(jiān)督管理

事務(wù)所確定后，審計(jì)人員不能因?yàn)楣こ添?xiàng)目都委托給了事務(wù)所，就當(dāng)甩手掌柜，聽(tīng)之任之，要對(duì)審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理.一個(gè)項(xiàng)目委托后，首先要辦理書面交接手續(xù)，確定審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間;其次要明確事務(wù)所審計(jì)人員在熟悉資料后，是否進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)踏勘;最后，在現(xiàn)場(chǎng)踏勘后審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)該掌握事務(wù)所審計(jì)人員的第一手審計(jì)工作底稿并知曉審計(jì)工作底稿中提出的問(wèn)題最后是如何解決的，理由是否充分.對(duì)審過(guò)程中遇到分歧大且金額較大的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)召開(kāi)專項(xiàng)會(huì)議，邀請(qǐng)和該工程相關(guān)的施工人員、預(yù)算人員、管施工的負(fù)責(zé)人、監(jiān)理人員等來(lái)共同協(xié)商，還原事實(shí)，解決問(wèn)題.

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的措施

（一）施工材料審查

現(xiàn)政府采購(gòu)的工程項(xiàng)目基本都要求使用清單計(jì)價(jià)法招標(biāo)，其中最常用的計(jì)價(jià)方式是固定綜合單價(jià)法，一旦中標(biāo)單位確定，中標(biāo)單位的投標(biāo)文件中的綜合單價(jià)就是工程結(jié)算的依據(jù)，合同條款約定以外的情況原則上綜合單價(jià)不會(huì)進(jìn)行調(diào)整，結(jié)算階段結(jié)合實(shí)際根據(jù)竣工圖的工程量與中標(biāo)的綜合單價(jià)相乘進(jìn)行結(jié)算.因此，這個(gè)階段審計(jì)部門的工作人員需嚴(yán)格把控材料的選擇和材料進(jìn)場(chǎng)環(huán)節(jié)，確保所選擇的材料規(guī)格品質(zhì)符合招標(biāo)和工程實(shí)際要求，確保實(shí)際進(jìn)場(chǎng)的材料與所選擇的材料參數(shù)、品質(zhì)、數(shù)量相符，避免出現(xiàn)貨不對(duì)板、以次充好等情況的發(fā)生.

（二）前期準(zhǔn)備階段

第一，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)程序的規(guī)范性進(jìn)行檢查，查看是否具備完整的審批手續(xù)，是否嚴(yán)格按規(guī)定落實(shí)資金來(lái)源。對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)的查看、審核并檢查相關(guān)研究報(bào)告是否按照相關(guān)的程序嚴(yán)格進(jìn)行審批.第二，在工程建設(shè)中，工程的設(shè)計(jì)階段是其重要的組成部分，設(shè)計(jì)深度和設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞會(huì)直接影響后期施工進(jìn)度和工程造價(jià)。所以對(duì)于設(shè)計(jì)單位的選擇也尤為重要，要盡量避免單純追求低價(jià)格確定設(shè)計(jì)單位的做法，實(shí)行工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作有利于幫助業(yè)主做出正確的判斷，選擇更好的設(shè)計(jì)方案，保證工程質(zhì)量的前提下更好的控制項(xiàng)目成本，同時(shí)還可以減少施工過(guò)程中發(fā)生變更的情況。第三，基建項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)是全過(guò)程審計(jì)中的相當(dāng)關(guān)鍵的部分，需對(duì)整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程是否公平、公正、公開(kāi)進(jìn)行重點(diǎn)審查，避免招投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)了圍標(biāo)、串標(biāo)的情況發(fā)生.因此，招投標(biāo)階段內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)審查項(xiàng)目的招標(biāo)清單、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件、合同條款等環(huán)節(jié)，確保項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)格合理，招標(biāo)方式合法合規(guī)，招標(biāo)文件無(wú)傾向性.

五、結(jié)論

綜上所述，為了充分發(fā)揮高校委托審計(jì)應(yīng)有的作用，必須提高認(rèn)識(shí)，以問(wèn)題為突破口，從各個(gè)方面加強(qiáng)管理，只有這樣才能使高校委托審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的得力助手，使各項(xiàng)工作開(kāi)展得更加順利.

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