媒介技術(shù)對出版機構(gòu)財務(wù)審計的多維影響

雷雨嫣

（西北大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，陜西 西安 710127）

進入21世紀(jì)之后，信息技術(shù)與計算機技術(shù)呈現(xiàn)出了快速發(fā)展的態(tài)勢。特別是近年來涌現(xiàn)出來的新媒體技術(shù)，它是依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等新技術(shù)而催生出的新媒體，主要有網(wǎng)絡(luò)新媒體、手機終端媒體和戶外性媒體[1]36。財務(wù)審計工作的實效性對于數(shù)字出版機構(gòu)的數(shù)字出版物在發(fā)行之后財務(wù)支出狀況與實施之前財務(wù)預(yù)算相比較所達到的狀態(tài)或者程度。數(shù)字出版機構(gòu)財務(wù)狀況的審計對于企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控都具有重要的意義。審計作為對審計對象財務(wù)與價值予以評估與鑒定的行為，有利于企業(yè)樹立積極的社會形象，對企業(yè)的發(fā)展也更加有利。一般來說，審計質(zhì)量會借助審計報告的水平呈現(xiàn)出來，而原始資料的整理與鑒別被視作確定審計師水平的關(guān)鍵依據(jù)。同時，媒介技術(shù)的出現(xiàn)，也正在革新公眾對財務(wù)審計中的概念與方法的態(tài)度，對于出版機構(gòu)的財務(wù)審計工作的實效性的提升有非常大的幫助。為此有必要針對媒介技術(shù)對出版機構(gòu)財務(wù)審計的多維影響及其應(yīng)對措施進行分析和探討。

一、出版機構(gòu)財務(wù)審計的原則和問題

出版機構(gòu)的產(chǎn)品為圖書、期刊和音像制品等，其生產(chǎn)流程與其他工業(yè)企業(yè)不同，涉及編輯、印制和發(fā)行等環(huán)節(jié)，財務(wù)會計制度也存在特殊之處[2]16-19。因此，在對出版機構(gòu)進行財務(wù)審計時，就需要緊緊把握審計原則，并對其中出現(xiàn)的重點問題予以關(guān)注，以便進一步發(fā)揮財務(wù)審計的作用。

（一）出版機構(gòu)財務(wù)審計的原則

媒介技術(shù)對財務(wù)審計工作來說是雙刃劍，能夠?qū)徲嬞|(zhì)量起到積極作用，也能夠?qū)ζ湓斐筛蓴_。因此，在對出版機構(gòu)進行財務(wù)審計時，需要遵循以下原則：第一，集中原則。集中原則指的是出版機構(gòu)財務(wù)管控應(yīng)保持集中、統(tǒng)一的態(tài)勢，以此理念為指引，在戰(zhàn)略管理、資金管理和投融資管理方面進行綜合考量。期間，要對出版機構(gòu)進行準(zhǔn)確的角色定位，明確機構(gòu)的未來發(fā)展路徑。此外，出版機構(gòu)還要致力消減管理成本，在集中管理中最大限度地發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。第二，獨立原則。從法律層面上看，出版機構(gòu)大多為獨立法人，進行獨立經(jīng)營和自負盈虧，并且要承擔(dān)社會責(zé)任與法律責(zé)任。所以，出版機構(gòu)的財務(wù)審計應(yīng)以合法為基礎(chǔ)，在總體戰(zhàn)略框架下開展經(jīng)營活動。只有這樣，才能讓出版機構(gòu)的財務(wù)審計更加“獨立”，審計結(jié)果也更加客觀。第三，效率原則。出版機構(gòu)的發(fā)展速度越快，其組織結(jié)構(gòu)就會變得越來越復(fù)雜，管理層級也會不斷增多，管理指令的生效周期也就越長。因此，對出版機構(gòu)進行財務(wù)審計需要不斷提升效率，通過最大限度地縮短決策時間以提升審計效率。同時，要提升出版機構(gòu)的內(nèi)生動力，通過激勵提高審計效率。

（二）出版機構(gòu)財務(wù)審計中存在的主要問題

出版機構(gòu)審計質(zhì)量涉及機構(gòu)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，只有不斷規(guī)范審計行為和降低審計成本，才能更好地提升審計效率和效果。但是，在此過程中，財務(wù)審計卻出現(xiàn)了以下主要問題：首先，協(xié)調(diào)性差，財務(wù)審計實際效率低。財務(wù)審計工作不單單是審計部門內(nèi)部的事情，還需要其他部門配合才能進行，特別是財務(wù)部門。但是現(xiàn)在部門、單位之間存在著種種利益沖突或者分工不明確的問題，這使得財務(wù)審計的協(xié)調(diào)性不高、協(xié)調(diào)難度大，而在財務(wù)審計工作中往往缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，全局的統(tǒng)籌性較差。其次，財務(wù)審計人才偏少，技術(shù)手段落后。相對我國經(jīng)濟發(fā)展水平而言，我國的財務(wù)審計人才相對來說比較少，特別是基層審計人員的數(shù)量更是嚴(yán)重不足，而且存在著區(qū)域性的差別，相對沿海城市，西部和中部的審計人員更是嚴(yán)重不足。由于傳統(tǒng)媒介技術(shù)的限制，往往會造成財務(wù)審計的偵查性差，強制性不強，有些問題很難查清。再次，可審計空間范圍小，審計時效性差。傳統(tǒng)的財務(wù)審計的空間比較小，其確定的方式主要是依靠審計的對象和目標(biāo)。一般來說，財務(wù)的審計內(nèi)容主要有以下幾點：財務(wù)審計人員要首先檢測各類報表是否齊全，對報表的說明有一個詳細的閱讀和說明。通過財務(wù)審計，財務(wù)審計人員要對企業(yè)的財務(wù)狀況、公司的經(jīng)營成果、公司的主要資金流來源和去向有了解，對影響企業(yè)財務(wù)狀況的重大因素進行發(fā)現(xiàn)和揭示。最后，內(nèi)部審計獨立性不強，與外部的審計機構(gòu)溝通少。財務(wù)審計工作重要的特點是其獨立性。要想保證審計工作的成效和有效地對審計風(fēng)險進行規(guī)避，需要確保審計機構(gòu)與審計人員的獨立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權(quán)威性。因此，內(nèi)部的財務(wù)審計部門要及時與外部的審計部門進行溝通、交流，讓外部的審計部門參與到企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計的工作當(dāng)中。

二、媒介技術(shù)對出版機構(gòu)財務(wù)審計實效性的影響

媒介技術(shù)的出現(xiàn)能有效地解決上述問題，會有效提升出版機構(gòu)財務(wù)審計工作的實效性。這主要表現(xiàn)在以下方面：首先，增強了協(xié)調(diào)性，提升財務(wù)審計工作效率。財務(wù)審計工作是一項協(xié)調(diào)性很強的工作，需要部門之間（如紀(jì)檢和監(jiān)察部門等）和上下級之間的全力配合。媒介技術(shù)的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時間和空間的限制，人們通過電話、網(wǎng)絡(luò)、微博、微信、電視媒體等多種媒介技術(shù)進行溝通和交流，這些極大方便了審計部門和其他部門的聯(lián)系、審計部門上下級之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷。其次加快了審計人才培養(yǎng)的速度。審計工作的順利開展離不開具有專業(yè)素質(zhì)的人才。面對我國審計人才隊伍參差不齊的狀況，首先要加強現(xiàn)有人才專業(yè)素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，特別是一些前沿的專業(yè)技能的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的培訓(xùn)一般會產(chǎn)生大量人力與物力消耗，培訓(xùn)人員需要到專門的地方進行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術(shù)的出現(xiàn)，進行培訓(xùn)的方式也在不斷地更新。再次，拓寬審計工作的空間范圍，提升時效性。依靠審計的對象和目標(biāo)來確定的傳統(tǒng)審計已經(jīng)很難跟上現(xiàn)代財務(wù)審計工作的需求，主要是因為他們審計的空間小、效率低。而媒體技術(shù)的財務(wù)審計工作卻有效地解決了這種問題。特別是網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)的出現(xiàn)，極大提升了財務(wù)審計的空間，也使得財務(wù)審計越來越開放，審計的業(yè)務(wù)范圍也在逐步拓展。最后，提升內(nèi)部審計的獨立性，積極與外部審計部門聯(lián)系。內(nèi)審工作應(yīng)具有獨立性和權(quán)威性。獨立性原則要求它在本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨立地開展工作，當(dāng)然這種獨立性工作過程是不受其他因素的干擾，不受其他部門的干擾。在積極打造企業(yè)內(nèi)部審計組織或者機構(gòu)獨立性和權(quán)威性的同時，要充分積極地同外部審計部門聯(lián)系，讓外部的審計部門參與到企業(yè)的財務(wù)審計工作當(dāng)中來，在媒介技術(shù)支持下，這些聯(lián)系和溝通可以方便、暢通地實現(xiàn)。

三、基于媒介技術(shù)的出版機構(gòu)財務(wù)審計策略

隨著科技進步與媒體格局的革新，媒介技術(shù)在轉(zhuǎn)型發(fā)展當(dāng)中讓審計工作越來越復(fù)雜，審計成本越來越高[3]138-139。因此，以媒介技術(shù)為載體，對出版機構(gòu)開展財務(wù)審計工作，需要在以下方面做出努力。

（一）完善會計信息審計

出版機構(gòu)會計工作除了要對信息系統(tǒng)進行“硬控制”外，還應(yīng)協(xié)助財務(wù)審計的形式進行“軟控制”。當(dāng)前，我國出版機構(gòu)會計政策落實的財務(wù)審計沒有完全開展。因此，審計機構(gòu)需要對此開展會計政策審計工作，確保出版機構(gòu)的會計政策能夠真正落地。此外，會計核算審計同樣要提上日程，出版機構(gòu)在對完成了會計統(tǒng)一核算后，要對年度財務(wù)報表進行審計、對執(zhí)行會計核算進行審計，對任何違反出版機構(gòu)會計核算制度的情況都要予以糾正。只有這樣，才能消減財務(wù)審計的工作壓力，才能提升出版機構(gòu)財務(wù)審計的績效。

（二）加強出版機構(gòu)財務(wù)管理制度審計

對出版機構(gòu)進行財務(wù)審計，需要處理好審計監(jiān)督部門與資產(chǎn)財務(wù)部們的關(guān)系，確保對出版機構(gòu)財務(wù)管理制度的理解要高度統(tǒng)一，避免出現(xiàn)對制度的不同解讀。為提升財務(wù)審計的實際效果，出版機構(gòu)應(yīng)樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，對財務(wù)審計中出現(xiàn)的問題堅決整改，整改不到位的在出版機構(gòu)內(nèi)通報，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。比如，在預(yù)算編制方面，需要重點關(guān)注預(yù)算指標(biāo)是否合理，并對審計預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤，確定報告的真實性，以便發(fā)現(xiàn)問題和原因[4]8。再如，有資金需求的部門要向結(jié)算部門進行資金申請，通過結(jié)算部門對照銀行貸款審核流程，審查借款部門的資金用途和使用情況，看其是否和出版機構(gòu)的戰(zhàn)略相符。

（三）優(yōu)化財務(wù)預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

與出版機構(gòu)預(yù)算管理體系的構(gòu)建相適應(yīng)，預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的搭建需要從更高的起點出發(fā)，借助系統(tǒng)融合的觀念主張，實現(xiàn)預(yù)算管理、資金管理和會計核算等諸多系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)無縫對接。期間，預(yù)算管理系統(tǒng)在預(yù)算項目和會計核算系統(tǒng)方面要與會計科目相符合，實現(xiàn)資金管理系統(tǒng)內(nèi)資金收支類別的彼此對接。預(yù)算管理系統(tǒng)在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核、會計核算系統(tǒng)中要進行深度融合。比如，在預(yù)算編制過程中，預(yù)算管理系統(tǒng)要能夠準(zhǔn)確抽取預(yù)算項目中上個年度的會計核算信息，然后將其和預(yù)算數(shù)據(jù)對比后進行差異分析，以便校驗預(yù)算指標(biāo)是否準(zhǔn)確。此外，預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，預(yù)算項目的審批要求預(yù)算管理系統(tǒng)的“配合”——能夠根據(jù)會計核算系統(tǒng)內(nèi)給出本年度相關(guān)預(yù)算項目的實際數(shù)額，然后和預(yù)算指標(biāo)進行對比后進行完成率的準(zhǔn)確計算。這樣就能夠為出版機構(gòu)的預(yù)算審批提供更多參照。而在預(yù)算考核過程中，預(yù)算管理體系會準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和提供會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)，“主動”形成預(yù)算考核結(jié)果和差異分析結(jié)果。這樣不但能夠借助預(yù)算管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)之間的銜接，優(yōu)化了預(yù)算管理數(shù)據(jù)和提取流程，還避免了人工錄入的差錯或舞弊，提升了財務(wù)審計的效率。更為重要的是，預(yù)算管理系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)間的對接，要經(jīng)過預(yù)算管理系統(tǒng)審批之后才能完成資金的支出，資金管理系統(tǒng)才能夠開展支出操作。在此之后，資金管理系統(tǒng)內(nèi)的資金收支數(shù)據(jù)會第一時間傳遞至預(yù)算管理系統(tǒng)當(dāng)中。

（四）加強銀行賬戶管理

對出版機構(gòu)開展財務(wù)審計工作，需要以媒介技術(shù)為載體，嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算部門的規(guī)定，強化對銀行賬戶的清理。為此，出版機構(gòu)需要系統(tǒng)清理現(xiàn)有賬戶，除了要保留部分結(jié)算部門承辦行開立的賬戶之外，其他銀行賬戶都要撤銷。由于出版經(jīng)營需要確實應(yīng)該保留的銀行賬戶，要得到結(jié)算中心審批之后才能保留。同時，出版機構(gòu)要嚴(yán)格履行開戶的審批流程，在得到了結(jié)算中心審批之后才能開立銀行賬戶，否則任何私自開設(shè)銀行賬戶的做法都是錯誤的，都是不被允許的。同時，出版機構(gòu)要定期檢查銀行賬戶的開立與資金存儲水平，對出現(xiàn)的問題要在第一時間要求相關(guān)機構(gòu)和部門進行糾正。當(dāng)然，在此過程中，要把出版機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)都納入本單位的資金結(jié)算中心進行統(tǒng)一管理，通過構(gòu)建歸集策略的形式，讓單一部門不用獨立開展資金管理業(yè)務(wù)，而是交給資金結(jié)算中心予以統(tǒng)籌管理。期間，出版機構(gòu)要在全面預(yù)算的指引下編制資金預(yù)算并將其進行分解，到月末統(tǒng)一向出版機構(gòu)的結(jié)算中心上報下一步的資金預(yù)算。其中的資金支付要堅決依據(jù)預(yù)算進行，要以資金預(yù)算為參照管理和監(jiān)督出版機構(gòu)的資金收付，以監(jiān)控資金的支出范圍和支出結(jié)構(gòu)。而對大額資金支付問題，除了要以預(yù)算指標(biāo)為參照外，還要基于媒介技術(shù)履行出版機構(gòu)的審批程序，才能控制資金風(fēng)險，才能對資金缺口進行有效安排和籌資。

結(jié) 語

伴隨著媒介技術(shù)的發(fā)展，人們的學(xué)習(xí)和生活方式發(fā)生了很大的變化。出版機構(gòu)的財務(wù)審計工作的實效性同樣也會受到媒介技術(shù)的影響。財務(wù)審計工作者要充分利用媒介技術(shù)提升財務(wù)審計工作的實效性，為出版機構(gòu)經(jīng)濟效益的提升和促進國家的宏觀調(diào)控服務(wù)。此外，出版信息化建設(shè)步伐的加快以及新媒體與傳統(tǒng)媒體融合的深入，使出版機構(gòu)不斷形成新的重點領(lǐng)域和新的風(fēng)險點。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極思考如何使審計內(nèi)容更加貼合行業(yè)特點，尋找內(nèi)部控制漏洞和風(fēng)險點，將出版生產(chǎn)流程中的重點環(huán)節(jié)，如編輯中的選題計劃、印刷過程中的紙張采購、發(fā)行過程中的存貨管理等，列為重點審計對象。同時，積極探索符合出版信息化建設(shè)要求的計算機審計方法，從利用SQL語言選擇圖書進存銷系統(tǒng)、圖書出版系統(tǒng)中的信息審核書號使用情況，到利用大數(shù)據(jù)分析研判企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃等，內(nèi)部審計人員可以做的事還有很多。