淺析股份制公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問題及完善

孟憲瑋

〔內(nèi)容提要〕 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革，股份制公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表提出了更高的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表附注也越發(fā)顯現(xiàn)其重要地位。但是，由于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息缺乏重視，使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在不真實(shí)、不全面的問題，不利于我國股份制公司的進(jìn)一步發(fā)展。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中存在的問題加以改善。

〔關(guān)鍵詞〕 股份制公司 報(bào)表附注 信息披露

會(huì)計(jì)報(bào)表附注所提供的輔助信息是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要部分，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注是幫助投資者和債權(quán)人全面理解會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)重要方式。在完善我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露方面，我們?nèi)沃氐肋h(yuǎn)。

一、研究背景及意義

從現(xiàn)實(shí)上看，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注無論是在理論基礎(chǔ)上還是在實(shí)際操作中都存在不小的缺陷，相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露并不能完全滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?；仡櫹嚓P(guān)文獻(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的理論基礎(chǔ)在總體上已經(jīng)較為完善，但我國相關(guān)法律準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表附注方面還不夠細(xì)化，導(dǎo)致企業(yè)在具體操作中會(huì)存在一定的矛盾。因此，本文認(rèn)為要改善會(huì)計(jì)報(bào)表附注在信息披露方面存在的問題，還需要更加深入的研究與探討。

二、股份制公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露失真。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露失真是指股份制企業(yè)在需要進(jìn)行披露的項(xiàng)目上，沒有根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充說明，當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中出現(xiàn)信息失真的情況，往往是企業(yè)為了修飾其經(jīng)營業(yè)績(jī)，制造某種假象以獲取一定的利益。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容不夠全面。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的信息必須具備相關(guān)性、及時(shí)性和完整性，才能全面發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充的作用。信息披露缺乏全面性的主要表現(xiàn)：一是缺乏對(duì)未來會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)，不利于報(bào)表使用者對(duì)其未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行客觀、合理的預(yù)測(cè)。二是會(huì)計(jì)信息的披露避重就輕。股份制公司為了達(dá)到股東權(quán)益最大化的目標(biāo)，在進(jìn)行信息披露時(shí)通常會(huì)對(duì)一些重大事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞或含糊其辭，使得披露的會(huì)計(jì)信息不充分。

3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)難以令人滿意。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制過程中，股份制公司相關(guān)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性及自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是一個(gè)重要的問題，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的質(zhì)量。一方面，我國的股份制公司經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)相分離，導(dǎo)致了公司內(nèi)部對(duì)管理者的自我約束機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性可能會(huì)受到較大的影響。另一方面，科技的進(jìn)步及電算化也要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制人員不僅需要豐富的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，還需要一定的專業(yè)理論基礎(chǔ)。

三、股份制公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題的原因

1.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露缺乏理論研究。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的界定更傾向于國際早期觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表附注屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分，但不屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的主表。由于經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展階段的不同，我國的國情與發(fā)達(dá)國家的國情存在較大的差異，導(dǎo)致我國在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的理論研究方面起步晚，研究?jī)H停留在表層，并沒有與我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，導(dǎo)致我國股份制公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息存在較大的質(zhì)量問題。

2.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要性認(rèn)識(shí)不充分。在我國的股份制企業(yè)中，許多會(huì)計(jì)人員都沒有正確的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的會(huì)計(jì)信息處于一個(gè)淺顯的層面，這種情況主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是許多會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)信息主次不分、詳略不當(dāng)，部分股份制公司只愿意披露對(duì)自身發(fā)展有利的信息。二是部分股份制公司的會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，主要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表主表，對(duì)于其他與股份制公司相關(guān)的信息關(guān)注度不高。

3.披露制度與法律法規(guī)存在漏洞。目前，我國對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注中各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定主要由財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)兩個(gè)部門制定。在具體的制度與法規(guī)中，兩個(gè)部門對(duì)某些會(huì)計(jì)概念的理解存在一定的差異，在協(xié)調(diào)性方面也有一定的缺陷，導(dǎo)致股份制公司相關(guān)會(huì)計(jì)信息在披露的過程中產(chǎn)生沖突。財(cái)政部制定法規(guī)的主要目的是使我國的股份制公司披露的會(huì)計(jì)信息與國際上其他公司存在可比性，而證監(jiān)會(huì)制定相關(guān)法規(guī)的主要目的是維護(hù)我國證券市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，兩部門之間缺乏溝通。

4.相關(guān)監(jiān)管懲治制度不完善。對(duì)于股份制公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系主要由三個(gè)方面構(gòu)成：一是公司內(nèi)部審計(jì)部門的日常監(jiān)督。二是中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與審查，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三是我國政府部門的外部監(jiān)督，包括財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門。從現(xiàn)實(shí)上看，我國在這三個(gè)方面的監(jiān)督還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

四、完善股份制公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的對(duì)策

1.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的操作流程。股份制公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的會(huì)計(jì)信息，與投資者和債權(quán)人的利益有直接的關(guān)系，也可以從側(cè)面反映出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和自身的效益，因此編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注一方面需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露，另一方面也需要防止公司的商業(yè)機(jī)密泄漏，以免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。從這兩方面來看，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的操作流程至關(guān)重要，必須采取科學(xué)合理的手段讓會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的效益最大化。

2.提高會(huì)計(jì)人員編報(bào)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于股份制公司來說，一方面，在會(huì)計(jì)制度不斷改革與完善的背景下，股份制公司的會(huì)計(jì)人員想要在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須主動(dòng)地適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化，學(xué)習(xí)更高階段的專業(yè)知識(shí)和最新的規(guī)章制度。另一方面，股份制公司也要樹立適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)文化，培養(yǎng)公司員工的主人公意識(shí)，自覺遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范。只有這樣，才能保障會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的信息質(zhì)量。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)制度。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和投資風(fēng)險(xiǎn)的偏好不同，所以要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的會(huì)計(jì)信息也存在一定的差異。在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息披露過程中，不同類型的股份制公司之間若要滿足會(huì)計(jì)信息的可比性，這就必須有一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一的框架才能有效地組織各類會(huì)計(jì)信息。另外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為的懲治，提高違規(guī)成本，加大打擊力度，才能從制度的層面給予股份制公司壓力，有效預(yù)防會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為的發(fā)生。

4.加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管，增加相關(guān)部門的評(píng)價(jià)。從股份制公司內(nèi)部控制的角度來說，解決會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提，就是公司在新的發(fā)展時(shí)期需要提高對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重視程度。從外部的社會(huì)環(huán)境監(jiān)管來說，主要來自兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，要求事務(wù)所在審計(jì)工作中保持高水平的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)道德。二是我國政府部門的監(jiān)管，通過外部的硬性規(guī)定，要求股份制公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的會(huì)計(jì)信息提高重視，同時(shí)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)也要加強(qiáng)溝通，確立一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則和披露程序，減少因要求不同而對(duì)需要披露的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生誤解的可能性。

五、結(jié)論

目前，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的研究集中在披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題大同小異，我們可以聯(lián)系國際上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注這一問題的發(fā)展進(jìn)程，結(jié)合我國的生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)文化條件，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步地拓展我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容與作用，讓我國的會(huì)計(jì)報(bào)表附注能夠更好地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，減少與國際通用原則的差異，促進(jìn)我國股份制公司的對(duì)外交流。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

責(zé)任編輯：宋 爽