中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

羅 寧

(西安工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西 西安 710021)

一、引言

中小企業(yè)作為市場上的重要力量，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要推動(dòng)作用。但是，中小企業(yè)仍然面臨著一系列問題，例如：盡管創(chuàng)業(yè)初期成功，但在企業(yè)成長期發(fā)展過于緩慢；企業(yè)雖有一定規(guī)模，但其抵御外部風(fēng)險(xiǎn)能力差，導(dǎo)致整體中小企業(yè)存活壽命短等問題。通過總結(jié)以往研究并結(jié)合實(shí)際發(fā)現(xiàn)，目前中小企業(yè)主要存在以下問題：企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不完善、存在缺陷，未有效建立內(nèi)部規(guī)章制度，招聘員工整體素質(zhì)水平不高，對企業(yè)文化不夠重視、多是流于形式等?，F(xiàn)有中小企業(yè)由于以上問題，導(dǎo)致其往往對于企業(yè)經(jīng)營方面過于重視，從而忽視了管理方面存在的諸多問題。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的不完善還導(dǎo)致企業(yè)無法有效進(jìn)行外部風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)督，使得中小企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中無法實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展。因此，建立有效的內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題分析

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，據(jù)此制定和實(shí)施的一系列程序和政策的集合。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩方面：一方面是內(nèi)部環(huán)境，另一方面是控制政策和程序。中小企業(yè)內(nèi)部控制匯主要存在以下5個(gè)方面的問題。

(一)組織結(jié)構(gòu)不合理

目前仍有較多中小企業(yè)采用家族式管理模式。這種組織結(jié)構(gòu)只考慮了管理的便利性，而沒有考慮到企業(yè)組織的合理性。盡管部分中小企業(yè)也正式成立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但事實(shí)上真正的公司治理結(jié)構(gòu)尚未建立。此外，執(zhí)行經(jīng)營方針決策的董事會(huì)和負(fù)責(zé)日常事務(wù)的總經(jīng)理團(tuán)隊(duì)在企業(yè)實(shí)際管理中具有相同的職責(zé)，即“同一群人，兩種不同的職責(zé)”。這種組織不完善的現(xiàn)象導(dǎo)致管理水平和權(quán)利分配混亂，形成惡性循環(huán)。

(二)管理層對內(nèi)部控制的有效建立不夠重視

中小企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的有效建立起著決定性作用，但部分中小企業(yè)管理者水平水平較低，缺乏專業(yè)的管理培訓(xùn)。宋寶連(2017)提出目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)控管理意識不強(qiáng)，部分企業(yè)存在較大的內(nèi)控漏洞，并且企業(yè)沒有相應(yīng)的監(jiān)管制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法有效實(shí)施。并且中小企業(yè)家的思想對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)具有支配作用，但這意味著不能對政策的合理性做出正確的評價(jià)，不能有效地干預(yù)中小企業(yè)企業(yè)家的決策。詹志桃(2010)提出企業(yè)內(nèi)部人員的整體素質(zhì)也是影響內(nèi)部控制的重要因素。調(diào)查顯示，雖然許多企業(yè)開始公開招聘人才，但較多中小企業(yè)政策仍然不合理。比如，在用人過程中沒有嚴(yán)格的考核，任免靠關(guān)系，員工的能力和誠信受到質(zhì)疑，感知的公平感差，導(dǎo)致企業(yè)中難以形成強(qiáng)大的凝聚力。

(三)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不完善

中小企業(yè)未建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。盡管有些企業(yè)有規(guī)章制度，但只是復(fù)制于某些公司。其他企業(yè)雖然有相關(guān)的實(shí)際控制制度，但缺乏一定科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)控制方法單一，崗位責(zé)任不清，資產(chǎn)安全控制薄弱，授權(quán)審批隨意性大，缺乏相應(yīng)的審計(jì)制度，這些都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失去相應(yīng)的影響和作用。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，其面臨的不確定因素增加，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。李莉(2012)指出我國大部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、結(jié)構(gòu)治理存在不足、監(jiān)督流于形式。大多數(shù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識還比較薄弱，對新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)、新組織的建立缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)識別和評價(jià)。

(四)忽視內(nèi)部溝通導(dǎo)致信息流不暢

隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，對勞動(dòng)力的需求也相應(yīng)增加。但企業(yè)在招聘員工時(shí)，往往未考慮到員工的處境，簽訂的合同可能會(huì)損害員工合法權(quán)益。一些中小企業(yè)發(fā)展極為迅速，但職工的經(jīng)濟(jì)利益卻不同步發(fā)展，社會(huì)保障體系不健全，資本實(shí)力過強(qiáng)，加上員工與企業(yè)之間缺乏有效的溝通。信息流動(dòng)受阻嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

(五)內(nèi)外部監(jiān)督缺乏效率

近年來，國家加大審計(jì)力度，審計(jì)環(huán)境不斷改善。然而，政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三種監(jiān)督形式職能重疊、標(biāo)準(zhǔn)不同，缺乏溝通和分散管理，導(dǎo)致無法形成有效的監(jiān)督。有些監(jiān)督?jīng)]有按照既定目標(biāo)進(jìn)行。更嚴(yán)重的是，有的甚至為了平衡預(yù)算、謀取利益而弱化監(jiān)督。Altamuro和Beatty(2010)基于上市家族性企業(yè)，分析了其內(nèi)部審計(jì)情況，研究發(fā)現(xiàn)多數(shù)家族性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并不充分。企業(yè)缺少相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部控制管理面臨較多困難。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)

(一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.增強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識

管理層對內(nèi)控的重視程度及執(zhí)行程度是中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。如果管理層或企業(yè)家不重視內(nèi)部控制，甚至把它放在一邊，不認(rèn)真對待控制規(guī)程，都會(huì)造成內(nèi)部控制的失敗。中小企業(yè)管理者不應(yīng)該把內(nèi)部控制作為負(fù)擔(dān)，管理者應(yīng)該認(rèn)識到，有效的內(nèi)部控制能夠在核心業(yè)務(wù)流程中得到有效實(shí)施。同時(shí)，中小企業(yè)的管理者應(yīng)樹立內(nèi)部控制的思想，以實(shí)例為依據(jù)，率先遵守相關(guān)的控制規(guī)則，從而建立起良好的人性化控制環(huán)境。

2.注重企業(yè)文化體系建設(shè)

改善控制環(huán)境是當(dāng)前中小企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。合理合理的組織結(jié)構(gòu)有助于企業(yè)更好地協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)，有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。要建立一個(gè)良好的組織體系，企業(yè)管理者必須認(rèn)識到組織體系建設(shè)的重要性。

3.制定并實(shí)施人力資源可持續(xù)發(fā)展政策

如今，人力資源管理的理念和策略正在逐漸改變。以人為本作為管理理論的一種，能夠適應(yīng)新的管理趨勢下的管理需要，為國內(nèi)外企業(yè)所接受。企業(yè)應(yīng)該把員工當(dāng)作有價(jià)值的資源來管理，而不是一種經(jīng)營成本，這樣才能使企業(yè)長期受益于人力資源管理部門與人力資源和物力資源的優(yōu)化組合。在利用員工權(quán)力的同時(shí)，充分發(fā)揮員工的潛能，才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

(二)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)通常被理解為由于欺詐和能力不足而導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)損失。雖然人們普遍認(rèn)識到這種風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)不可能完全消除，但是人們普遍認(rèn)為，一套內(nèi)部控制制度可以防止欺詐和防止能力不全。中小企業(yè)不僅要利用有限的資源，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域，突出對重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，而且要提高內(nèi)部控制效率，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。Swayze(2014)研究發(fā)現(xiàn)，采用信息技術(shù)可以讓企業(yè)對其優(yōu)劣勢有較為清晰的了解，更加直觀地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而應(yīng)對和降低風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系和部門，評估生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并作出評估結(jié)果提交管理層，使企業(yè)管理層能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作出正確決策。

(三)建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作

雖然大多數(shù)中小企業(yè)或多或少都采取了一定的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但還不夠全面和完善。一是企業(yè)應(yīng)建立不相容責(zé)任分離制度，中小企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度，明確財(cái)務(wù)人員工作職責(zé)，遵循不相容職責(zé)分離原則；二是建立授權(quán)控制制度，明確規(guī)定批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)及相關(guān)工作，各級內(nèi)部經(jīng)辦人員，包括經(jīng)理人員，必須在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，承擔(dān)責(zé)任；最后，建立會(huì)計(jì)控制制度，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作流程，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。規(guī)范的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的根本保障和支撐。中小企業(yè)要認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)制度。參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)賬簿，配備合格的財(cái)務(wù)人員。在招收會(huì)計(jì)人員時(shí)，要求具有一定的學(xué)歷和資格證書，并應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)其后續(xù)教育。

(四)建立健全信息溝通體系

劉金文(2016)認(rèn)為對中小企業(yè)而言，內(nèi)外部有效的溝通是實(shí)現(xiàn)良好內(nèi)控的重要條件。要想建立有效內(nèi)控制度，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部溝通渠道暢通。因此，中小企業(yè)對信息的掌握程度對自身發(fā)展具有很大的意義。健全的信息溝通體系可以使企業(yè)及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營狀況，提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并與相關(guān)部門和員工進(jìn)行溝通，對企業(yè)內(nèi)具有進(jìn)一步發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵業(yè)務(wù)和重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控發(fā)展。健全的信息溝通體系能夠使企業(yè)的信息和訂單信息及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞給企業(yè)的管理人員，使其能夠及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的信息和訂單信息正確的向?qū)А４送?，健全的信息溝通體系還能夠保持員工之間的溝通暢通，使員工協(xié)調(diào)一致，順利完成企業(yè)的任務(wù)。

(五)健全內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)管理層是既定內(nèi)部控制制度有效建立成功或失敗的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)部門是主要的內(nèi)部監(jiān)督行政部門，由企業(yè)中級別最高的領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，保持相對獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)審員需要經(jīng)過培訓(xùn)，能夠勝任審計(jì)工作，審計(jì)工作越好，控制環(huán)境對內(nèi)部控制體系質(zhì)量的影響就越大。中小企業(yè)要通過內(nèi)部審計(jì)對各級財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，包括經(jīng)營方針的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效性和可靠性、企業(yè)內(nèi)部各級管理人員工作表現(xiàn)以及內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)等，對認(rèn)真遵守內(nèi)部控制政策的，應(yīng)當(dāng)給予表揚(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)；對違反規(guī)章制度的，必須給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰，并將其行為與職務(wù)晉升或降薪掛鉤。只有績效與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

四、結(jié)論

本文通過揭示了中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及原因，并提出完善其內(nèi)部控制制度的主要思路和具體措施。企業(yè)需要通過公共融資擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，集中解決內(nèi)部控制問題。而中小企業(yè)部門分布廣泛，內(nèi)部控制問題復(fù)雜多樣，因此，在內(nèi)部控制過程中，中小企業(yè)不能照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)結(jié)合上市公司相關(guān)部門內(nèi)部控制的具體要求，針對內(nèi)部控制建設(shè)的具體問題，采取有效措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，最終促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。