基于區(qū)塊鏈技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新機(jī)制研究研究

(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410205)

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自產(chǎn)生開(kāi)始，就有著其不可缺少的作用，它有利于對(duì)干部的評(píng)價(jià)和使用以及監(jiān)督管理并且能夠揭露腐敗分子，促進(jìn)我國(guó)的廉政建設(shè)。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還在發(fā)展與完善的階段，還存在一些問(wèn)題。所以需要不斷地對(duì)相關(guān)體系機(jī)制并利用近年來(lái)不斷發(fā)展完善的新技術(shù)來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新，讓其更加完善，才能更適合我國(guó)的發(fā)展。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)和應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。它本質(zhì)上是一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)其優(yōu)點(diǎn)來(lái)探索對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可用性。

1.分布式去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)不依賴額外的第三方管理機(jī)構(gòu)或硬件設(shè)施，沒(méi)有中心管制，除了區(qū)塊鏈自身，通過(guò)分布式核算和存儲(chǔ)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)信息的自我驗(yàn)證和管理，權(quán)利和義務(wù)相等。去中心化是區(qū)塊鏈最突出的本質(zhì)特征。

2.開(kāi)放性

區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)是開(kāi)源的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開(kāi)，任何人都可以通過(guò)公開(kāi)的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開(kāi)發(fā)相關(guān)應(yīng)用，因此整個(gè)系統(tǒng)信息高度透明。

3.獨(dú)立性

區(qū)塊鏈采用基于協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議(比如比特幣采用的數(shù)學(xué)算法等)使得整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)并不依賴第三方，而且所有的節(jié)點(diǎn)能夠在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行安全驗(yàn)證以及數(shù)據(jù)交換，使得人對(duì)“人”的信任轉(zhuǎn)變成了人對(duì)機(jī)器的信任，且不需要任何人為干預(yù)。

4.匿名性

除非有相關(guān)的法律規(guī)定，單從技術(shù)層面上來(lái)講，各個(gè)區(qū)塊鏈的節(jié)點(diǎn)的身份信息是不需要公開(kāi)或驗(yàn)證，信息傳遞可以匿名進(jìn)行，無(wú)需公開(kāi)身份就能進(jìn)行有關(guān)交易。

5.安全性

對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)講，除非能夠同時(shí)控制系統(tǒng)中超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)，否則單個(gè)節(jié)點(diǎn)上對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的修改是無(wú)效的，因此使得區(qū)塊鏈本身變得相對(duì)安全，避免了主觀人為因素所導(dǎo)致的數(shù)據(jù)變更。

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀

在《2019年上半年中國(guó)區(qū)塊鏈發(fā)展現(xiàn)狀與展望》中顯示，上半年，我國(guó)區(qū)塊鏈行業(yè)政策驅(qū)動(dòng)持續(xù)升級(jí)，監(jiān)管逐步加強(qiáng)；雖然產(chǎn)業(yè)數(shù)量增速放緩，但是行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)逐漸升級(jí)；核心技術(shù)持續(xù)突破，創(chuàng)新實(shí)力開(kāi)始逐漸顯現(xiàn)；行業(yè)應(yīng)用不斷深入，典型案例加速涌現(xiàn)。一批區(qū)塊鏈新企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)、新的應(yīng)用方式，在我國(guó)多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域逐漸發(fā)展，為區(qū)塊鏈加速發(fā)展提供重要力量。

2019年1-6月份，全球區(qū)塊鏈行業(yè)共發(fā)生216起融資事件，融資總額高達(dá)165.37億人民幣。其中就有騰訊公司運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)打造智能金融板塊以及支付寶區(qū)塊鏈跨境匯款技術(shù)在巴基斯坦落地。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中主要的缺點(diǎn)

(一)工作時(shí)效性較弱

現(xiàn)有的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基本上都是按企事單位已經(jīng)制定好的計(jì)劃實(shí)行。但是相關(guān)單位工作繁多且工作人員事務(wù)繁雜，這些都會(huì)對(duì)制定好的審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生干擾，影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)行也需要企事單位的各個(gè)部門良好配合。

如果部門之間的沒(méi)有配合，工作協(xié)調(diào)不順暢，就會(huì)直接影響到審計(jì)工作的進(jìn)展，使得審計(jì)時(shí)效性減弱，并且對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作也會(huì)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

(二)獨(dú)立性缺乏保障

獨(dú)立性作為審計(jì)的本質(zhì)屬性，對(duì)審計(jì)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)有著至關(guān)重要的影響。但在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，其面臨著很多挑戰(zhàn)使得審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到有效保障。例如：在被審計(jì)單位中，為了自身的利益，各部門會(huì)對(duì)被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題互相推脫，不會(huì)去主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。這種情況產(chǎn)生的原因是，部門之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒(méi)有得到明細(xì)劃分。因此，必須要保障好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其不受某些不利因素的影響，才能減少對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，提高審計(jì)效率，提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，才能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

(三)人力資源配置不夠合理

在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展下以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷運(yùn)用下，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范圍擴(kuò)大，工作量也隨之加大，從而對(duì)工作人員各方面要求進(jìn)一步提高，但有些企事單位對(duì)于審計(jì)方面的人力資源的配置不夠合理。例如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員較少，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)繁雜的審計(jì)工作。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)人員綜合能力需要不斷提高，但是一般的審計(jì)人員還是以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，工作適應(yīng)能力不強(qiáng)。并且大多數(shù)審計(jì)人員工作后沒(méi)有繼續(xù)接受職業(yè)教育培訓(xùn)等來(lái)跟上時(shí)代發(fā)展適應(yīng)時(shí)代要求，這就導(dǎo)致專業(yè)知識(shí)和技能得不到有效的提高，影響審計(jì)工作的發(fā)展。當(dāng)面臨大型審計(jì)任務(wù)時(shí)，就會(huì)造成時(shí)間緊、任務(wù)重、人手缺、能力不足的局面，導(dǎo)致審計(jì)工作難以完成，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

(四)審計(jì)成果無(wú)法發(fā)揮作用

在目前的管理體制下，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識(shí)仍存在不足之處，無(wú)法對(duì)其做到高效利用。“先離后審，先任后審”的現(xiàn)象依然普遍，各級(jí)干部管理部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔之后才提出審計(jì)委托，形成了“審歸審、用歸用”的現(xiàn)象?！跋葘徲?jì)，后離任”的原則并沒(méi)有得到有效的貫徹落實(shí)。任中審計(jì)制度推行不足，這也就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)并不能及時(shí)有效的作為考核、評(píng)價(jià)、任用干部的重要參考依據(jù)，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，使審計(jì)人員因無(wú)法明確自己的工作目的而降低工作積極性。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在缺點(diǎn)的原因

(一)被審計(jì)對(duì)象的特殊性

在審計(jì)工作中，被審計(jì)對(duì)象通常是企事單位的管理層，由于受到領(lǐng)導(dǎo)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或者管理人員的變動(dòng)等原因，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果出現(xiàn)誤差。

而且一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間都比較長(zhǎng)，被審計(jì)單位可能由于人員的變動(dòng)，工作計(jì)劃的調(diào)整等情況，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，導(dǎo)致增加審計(jì)結(jié)果的不確定性。

(二)國(guó)家相關(guān)法律的不完善

隨的數(shù)據(jù)時(shí)代的不斷發(fā)展，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)工作量加大，對(duì)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量要求越來(lái)越高，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容的需求也不斷增加，缺乏統(tǒng)一的、可行性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)定準(zhǔn)則，使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中取證和難度較大，導(dǎo)致對(duì)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)界定比較模糊設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)，使得審計(jì)結(jié)果不一致，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用低效。

(三)審計(jì)人員人員不足且綜合素質(zhì)不夠

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)人員由于審計(jì)工作時(shí)間短、人員少、審計(jì)任務(wù)繁重，導(dǎo)致其無(wú)法高效、準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作，并且審計(jì)人員所取得的資料都是由被審計(jì)單位提供，不僅可能獲得的資料不夠完整，而且可能會(huì)獲得被審計(jì)單位所提交的虛假信息，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行良好判斷，都在一定程度上加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度。

五、基于區(qū)塊鏈技術(shù)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新

(一)通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)得到優(yōu)化

我們認(rèn)為在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下可以構(gòu)建一個(gè)更加完善高效的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的智能化，以簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取，并且利用區(qū)域鏈技術(shù)，使得審計(jì)技術(shù)信息化、數(shù)字化的水平與監(jiān)督對(duì)象的信息化水平保持一致。讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加透明，所獲得的數(shù)據(jù)就更加準(zhǔn)確，真實(shí)，使審計(jì)工作得到更好的實(shí)行。并且對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行完整的規(guī)劃，提高計(jì)劃性，也能提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息安全。從而使審計(jì)技術(shù)更加完善，審計(jì)效率上得到大幅提高。再者信息技術(shù)的運(yùn)用，得以更加快速、高效、準(zhǔn)確地完成以往傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的繁瑣事項(xiàng)，使得審計(jì)成本降低且審計(jì)成果更為高效、透明、準(zhǔn)確。

(二)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展

績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，可以獲得準(zhǔn)確、真實(shí)、詳細(xì)的各種數(shù)據(jù)，能讓審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查，并且可以通過(guò)這些數(shù)劇發(fā)現(xiàn)并分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問(wèn)題的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

(三)向管理審計(jì)發(fā)展

管理審計(jì)是對(duì)被審單位的管理業(yè)績(jī)、決策所進(jìn)行審核、稽查。也就是對(duì)被審單位的業(yè)績(jī)或目標(biāo)、計(jì)劃、程序和方針提出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。而利用區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)人員所獲得的高效透明的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)企事單位管理工作尚且存在的一些問(wèn)題，并且通過(guò)這些數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位提出意見(jiàn)，幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)發(fā)展。

六、結(jié)論

現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于受到各種因素的影響，還存在一些問(wèn)題，不利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用。所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制機(jī)制、審計(jì)工作方式方法仍需要不斷地創(chuàng)新，這樣才能發(fā)展成適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并且審計(jì)人員也需要不斷地學(xué)習(xí)，提高自身的綜合素質(zhì)，來(lái)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。