會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制分析

劉錦梅

摘 要：會計師事務(wù)所審計風(fēng)險是事務(wù)所市場面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。本文首先闡述了會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險相關(guān)特點，然后從會計師事務(wù)所日常工作中的問題入手，歸納總結(jié)出其中的問題，根據(jù)已有的學(xué)術(shù)研究理論，并結(jié)合自身工作實踐與思考，提出具有針對性的解決措施和建議，希望可以幫助會計師事務(wù)所實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所? 審計風(fēng)險? 防范與控制

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--03

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢形成，這也使得審計環(huán)境和審計方法產(chǎn)生了較大改變。就目前我國的實際情況來說，許多企業(yè)的財務(wù)運作無疑是不規(guī)范的，在市場競爭較為激烈的環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展離不開利益的驅(qū)動，這也為審計帶來了現(xiàn)實的問題。作為外部審計的主體——會計師事務(wù)所來說，需要投入大量的人力和物力去分辨和處理市場信息，從而在市場競爭中提高風(fēng)險的辨別能力。另外，事務(wù)所還需要具備處理問題、提供建議的能力。在找出或者通過檢查識別風(fēng)險之后，會計師事務(wù)所需要針對風(fēng)險進(jìn)行評估和處理，提出相對應(yīng)的解決建議和措施，從而減少企業(yè)風(fēng)險隱患，盡可能降低風(fēng)險所造成的損失。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計師事務(wù)所也逐漸走向成熟，但是在市場競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所市場也逐漸呈現(xiàn)出一些不和諧的音符。這種情況的出現(xiàn)很容易影響會計師事務(wù)所審計的公正性，擾亂經(jīng)濟(jì)市場。因此，有必要加強對會計師事務(wù)所的管控和引導(dǎo)，規(guī)范會計師事務(wù)所市場競爭。

1 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特點

1.1 會計師事務(wù)所審計行業(yè)競爭日益激烈

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，會計師事務(wù)所的數(shù)量急劇增加，市場競爭日益激烈。為了獲得市場份額和審計客戶，會計師事務(wù)所也經(jīng)常采用價格戰(zhàn)的方式獲取客戶資源。有的事務(wù)所為了得到客戶賺取利益，甚至在一定程度上與企業(yè)達(dá)成約定，減少或者規(guī)避一部分審計程序，這樣一來，表面上不僅可以降低企業(yè)的審計風(fēng)險，還可以為自身的審計工作降低成本。一些注冊會計師并不為了“盤點”審計收入，而注重專業(yè)素質(zhì)。同時，一些審計公司居然以價格戰(zhàn)作為在市場中競爭的手段，從而大大忽視了審計質(zhì)量。

1.2 會計師事務(wù)所獨立性不高

雖然會計師事務(wù)所是一個相對獨立的個體，但是事務(wù)所的業(yè)務(wù)卻與眾多的企業(yè)相關(guān)聯(lián)。在日常社會生活方面，會計師事務(wù)所主要控制審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所與企業(yè)之間難免會有一定程度上的利益往來。一般來說，注冊會計師與審計機(jī)構(gòu)之間較低的依賴關(guān)系可以提高注冊會計師的獨立性。但是由于利益的主導(dǎo)驅(qū)動，會計師事務(wù)所自身的獨立性正在逐漸消減，一旦難以保證會計師事務(wù)所的獨立性，就會導(dǎo)致審計過程更加困難。

1.3 審計工作自身存在局限性

由于被審計方未能建立正確的企業(yè)管理價值觀，日常運營中的違規(guī)和欺詐將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險。由于信息欺詐，許多企業(yè)很難找到注冊會計師。一些公司用虛假的經(jīng)濟(jì)行為來粉飾財務(wù)報表，使得審計更加困難。此外，在現(xiàn)代審計過程中，隨著審計項目的復(fù)雜性和多樣性的增加，審計工作的準(zhǔn)確性逐漸變得越來越重要。而如何提升審計的準(zhǔn)確性則成為會計師事務(wù)所的核心競爭力。但由于目前的審計方法較為傳統(tǒng)，缺乏一些次要的行政執(zhí)法手段，其自身的局限性無法得到克服，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的識別較為困難。

1.4 審計工作人員的綜合素養(yǎng)參差不齊

雖然我國一直在不斷完善審計法律法規(guī)，但每當(dāng)我們開展審計工作時，最關(guān)鍵的因素就是審計師，導(dǎo)致審計師綜合素質(zhì)低下的因素很多。

（1）為了進(jìn)一步降低自身的成本和開銷，一些會計師事務(wù)所會減少員工的薪資和福利。雖然在一定程度上緩解了企業(yè)的成本壓力，但是在很大程度上加劇了人才的流失，從而影響會計師事務(wù)所的正常運營。

（2）有些企業(yè)雖然比較注重人才的選拔和培養(yǎng)，但是在內(nèi)部的教育和管理上并沒有做好嚴(yán)格的把控。這就使得眾多的會計師缺乏對于新知識的了解和掌握，這種行為同樣不利于企業(yè)的運作和發(fā)展。因為事務(wù)所的會計如果對于審計只是初步的了解和變化，很容易導(dǎo)致工作的失誤和漏洞的出現(xiàn)，這在某種程度上還會增加風(fēng)險的發(fā)生概率。目前，我國有30多萬審計專業(yè)人員，但審計整體水平有待提高。這是最嚴(yán)重的問題，他們不能吸引高度的專業(yè)關(guān)注，這使得他們難以發(fā)現(xiàn)虛假報告或隱藏審計對象，并增加了審計風(fēng)險因素。

2 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控存在的問題

2.1 風(fēng)險管理意識薄弱

會計師事務(wù)所雖然需要對企業(yè)提供審計風(fēng)險評估服務(wù)，但是從客觀上來說，審計風(fēng)險通常較難理解和量化，因為這種風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性，其發(fā)生的損失也無法預(yù)計和估算。所以，面對這種情況，工作人員的專業(yè)勝任能力就顯得尤為重要。他們需要具備對風(fēng)險較為敏銳的觀察能力，從而及時地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

如果我們能把風(fēng)險管理的概念融入到公司的風(fēng)險控制活動中，我們就能快速識別審計風(fēng)險以避免和防范風(fēng)險。雖然一些公司已經(jīng)建立了一些審計風(fēng)險控制體系，但其審計風(fēng)險管理意識仍然薄弱，審計風(fēng)險控制的全面性被忽視。

2.2 忽視審計人員影響

審計風(fēng)險指的是會計師事務(wù)所的審計人員在對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行審核的過程中出現(xiàn)的不確定性或者遺漏而偏離真實情況的現(xiàn)象。無論是從客觀上還是主觀上，這種問題都會存在，而這種問題的產(chǎn)生，則往往會影響到審計的結(jié)果。審計的風(fēng)險一般分為兩個方面：一方面是財務(wù)報表中重大錯誤或者遺漏的風(fēng)險，另一方面就是審計師的錯誤所帶來的風(fēng)險。這就是風(fēng)險的主客觀因素。發(fā)生這種情況的企業(yè)，往往會因為錯誤或是不準(zhǔn)確的審計結(jié)果而產(chǎn)生風(fēng)險，造成經(jīng)濟(jì)損失。從根本上來說，這種風(fēng)險不能被消滅，只能規(guī)避。由于這種風(fēng)險的特性，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作的過程中就需要充分考慮到主觀和客觀因素對審計結(jié)果的干擾。在現(xiàn)實的審計工作中，為了減少審計差錯，提升審計結(jié)果的科學(xué)性，會計師事務(wù)所一般都會要求審計人員遵循規(guī)定的審計程序進(jìn)行工作。

2.3 質(zhì)量復(fù)核工作安排不善

隨著市場競爭的不斷激烈，各類企業(yè)的數(shù)量不斷增多，審計行業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，而審計風(fēng)險的概念也被越來越多的企業(yè)所熟知。會計師事務(wù)所在該方面需要結(jié)合審計單位的實際情況，對審計的全程進(jìn)行精確的把控，統(tǒng)一審計流程和規(guī)則，從而降低和減少審計工作的誤差。這就需要復(fù)核工作的開展，但是目前的現(xiàn)實情況就是復(fù)核工作開展效果不理想，反而增加工作的投入。

2.4 法律法規(guī)懲戒作用不強

由于缺乏制度的保障，會計人員在審計工作中很難把握審計自由裁量權(quán)。這在一定程度上增加了審計風(fēng)險。由于我國相關(guān)法律的滯后，很多的審計工作都沒有一個明確的工作要求，這就使得整個行業(yè)顯得有些混亂無序。尤其是針對一些特殊的法律法規(guī)條款，可以用來借鑒的法律法規(guī)很少，這就容易導(dǎo)致一些不規(guī)范的行為發(fā)生。此外，許多非法會計師未能從中吸取教訓(xùn)，主要是因為現(xiàn)行法律法規(guī)處罰和警告力度不夠，容易因人為因素增加審計風(fēng)險。

2.5 盲目選擇審計對象

為了獲得客戶資源，一些事務(wù)所往往忽略了預(yù)期的審計風(fēng)險。目前，會計師事務(wù)所面臨著激烈的競爭，有些競爭并不溫和。為了獲取客戶資源，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，提高會計師事務(wù)所的績效，一些會計師事務(wù)所不會篩選審計目標(biāo)。為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，一些會計師事務(wù)所甚至?xí)栽附档蛯徲嬞M用和標(biāo)準(zhǔn)。這種競爭趨勢使得會計師事務(wù)所必須降低審計成本，從而迫使會計師事務(wù)所減少審計環(huán)節(jié)，這違反了審計風(fēng)險控制原則，增加了會計師事務(wù)所的風(fēng)險。

3 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制

3.1 強化風(fēng)險管理意識

從哲學(xué)的角度來說，意識對事物具有能動作用。所以，想要對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，首先需要明確并強化風(fēng)險管理意識，這就需要從眾多方面進(jìn)行強化和理解。從大的方面來講，需要凈化審計外部環(huán)境，營造良好的社會風(fēng)氣，從小的方面來講，就需要結(jié)合公司的實際情況，盡可能地降低會計事務(wù)所的審計風(fēng)險，將風(fēng)險降到最低。下面主要從幾個方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述：

3.1.1 審計前的風(fēng)險管理措施

在審計的前期準(zhǔn)備過程中，需要首先了解客戶企業(yè)的基本信息，從大體上了解企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險。在審計的具體過程中，需要與客戶積極溝通，通過這種途徑，明確公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險情況。審計師在會計師事務(wù)所必須要受到統(tǒng)一的培訓(xùn)，從源頭上統(tǒng)一業(yè)務(wù)工作的開展流程。

3.1.2 審計進(jìn)行中的風(fēng)險管理措施

在審計的具體過程中，往往會遇到不同行業(yè)的問題。面對不懂的問題時，需要積極與相關(guān)行業(yè)的人員進(jìn)行溝通，了解不同行業(yè)的不同風(fēng)險，但是絕對不能將客戶的資料泄露給他人。負(fù)責(zé)審計的人員需要定時向會計師報告審計的進(jìn)展情況，需進(jìn)行詳細(xì)論證的部分要明確記錄，堅持事后驗證。在整個審計流程中，首先需要明確審計的各個節(jié)點程序，對具體的項目進(jìn)行檢查和分析，要求調(diào)查精準(zhǔn)細(xì)致，對相關(guān)人員應(yīng)該進(jìn)行全面的調(diào)查，不留死角，并同時做好調(diào)查記錄，方便隨時取證。

3.1.3 審計末期的風(fēng)險管理措施

注冊會計師應(yīng)該在很大程度上保持謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，對于需要進(jìn)行審核的相關(guān)佐證材料，及時表明審計意見。在開展審計工作之前，需要首先了解審計團(tuán)隊人員的資質(zhì)，盡量尋求資歷較深、經(jīng)驗豐富的人員組成審計檢查團(tuán)。被審計單位的人員需要積極配合審計調(diào)查組的工作。做到互相遵守雙方的職業(yè)道德和職業(yè)操守。另外，還需要對違法及違規(guī)操作的人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。在審計結(jié)束后，審計調(diào)查人員需要及時將審計的佐證材料歸檔保存，從而為審計結(jié)果的制定提供參考依據(jù)。

3.2 增加對被審計單位狀況的復(fù)核

進(jìn)一步復(fù)核是指對會計師事務(wù)所審核之后的復(fù)核工作，這種復(fù)核是進(jìn)一步了解前期審核結(jié)果真實性、合理性的一個重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)地運用復(fù)核審計不僅可以進(jìn)一步增加審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，還可以在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.3 完善相關(guān)法律法規(guī)

我國還應(yīng)加強對注冊會計師違規(guī)行為的處罰，督促注冊會計師遵守行業(yè)規(guī)范，堅持審計工作的原則，從而降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。同時，根據(jù)法律法規(guī)的實現(xiàn)，可以指導(dǎo)會計審計的實際工作，成為注冊會計師審計的系統(tǒng)基礎(chǔ)。另外，我國應(yīng)通過法律內(nèi)容建設(shè)加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，完善法律體系，為會計師事務(wù)所審計工作提供更多參考。

3.4 謹(jǐn)慎選擇審計對象

企業(yè)不應(yīng)該盲目降低審計指標(biāo)來爭奪客戶資源，而應(yīng)該選擇財務(wù)數(shù)據(jù)真實性高、企業(yè)管理較好的部門，從源頭上降低審計風(fēng)險。公司應(yīng)該在挑選顧客之前進(jìn)行各種調(diào)查。在審計過程中，應(yīng)保持審計順序，不隨意改變審計環(huán)節(jié)和審計程序，確保審計工作能夠合理有序地進(jìn)行，確保審計工作嚴(yán)謹(jǐn)完善，盡可能避免審計風(fēng)險。此外，有必要在第一時間了解被審計方的具體情況，并結(jié)合企業(yè)自身工作的特點對企業(yè)的審計風(fēng)險和審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估。盲目競爭是不會提高公司業(yè)績和獲得經(jīng)濟(jì)效益的。

4 結(jié)語

本文主要闡述了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特點，然后結(jié)合目前會計師事務(wù)所的實際情況找出其中存在的主要問題，最終結(jié)合自身所學(xué)知識，提出較為合理可行的建議，希望為會計師事務(wù)所的發(fā)展提供一定的幫助和借鑒。

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