淺析作業(yè)成本法在FY塑料管道企業(yè)的應用

林寶麗

摘 要：本文通過對作業(yè)成本法在FY塑料管道企業(yè)的應用及其實施后取得的效果進行了詳細的闡述，作業(yè)成本法在成本信息精確度方面具有獨特的優(yōu)勢，提高了企業(yè)在市場上的核心競爭能力。

關鍵詞：作業(yè)成本法? 傳統(tǒng)成本法? 決策

作業(yè)成本法起源于20世紀80年代的西方，它是一種以作業(yè)為基礎的成本計算和成本管理方法，相對于傳統(tǒng)成本方法，它在成本信息，生產過程，資源決策和產品定價及市場決策等方面能提供精確的信息，許多先進的企業(yè)通過對作業(yè)成本的應用，提高了企業(yè)核心產品的市場競爭力。

目前塑料管道行業(yè)存在同質化嚴重，產品產能過剩導致市場競爭異常激烈，整個行業(yè)的利潤率微薄。近年來公司銷售人員頻頻向公司反應市場上某些同類產品售價低于我方報價，導致公司訂單流失。通過對比分析，公司發(fā)現(xiàn)在原材料幾乎相同的情況下，市場上某些產品的售價接近我方成本價，個別甚至低于成本價。初步判斷差異應是間接費用的不合理分配造成?！俺杀臼д鎲栴}”一直困擾著管理層，如何解決成了重中之重，我們決定著手推行作業(yè)成本法核算成本。

一、FY企業(yè)的基本情況

FY企業(yè)在塑料管道行業(yè)至今已有20余年，是集研發(fā)、生產、銷售為一體的大型集團公司。采用的是“以銷定產”的銷售模式，銷售部通過 ERP系統(tǒng)下單，產品銷售訂單分為有庫存與無庫存兩種，有庫存訂單，倉庫直接將產品移入待發(fā)貨區(qū)，無庫存訂單會自動推送至待生產訂單模塊，生產部門根據訂單要求安排生產計劃，采購部門根據系統(tǒng)推送的采購物料建議書去采購物料。

二、作業(yè)成本法在FY企業(yè)的實施

FY企業(yè)主要有管件、管道、閥門、非標件四大系列產品，共有四千多種產品。系列產品對應的生產工序都不一樣。本文選取產品A、產品B，對其成本核算進行細致的分析。各產品的成本是由原材料，包裝物，生產人工，制造費用組成。制造費用包含間接人工、租金、折舊、水電、機物料消耗、檢測試驗費，認證費等。原材料、包裝物和直接人工的分配都是采用傳統(tǒng)成本法（產量基礎法）進行核算，動力和房租是按一定的標準進行直接分攤、其他制造費用的分配是采用作業(yè)成本法進行核算，以下作業(yè)成本法核算的制造費用不含動力和房租。

（一）作業(yè)中心的設置

A產品的生產流程：原料+助劑配制→混合→輸送上料→強制喂料→擠出模具→自動噴碼→檢驗→包裝→成品入庫。B產品的生產流程：原料+助劑配制→混合→輸送上料→強制喂料→注塑機→注塑模具→半成品檢測→車床加工→裝配→檢測→包裝→驗字→成品入庫。公司產品大部分工序一致，都是經過原料+助劑配制→混合→輸送上料→強制喂料→注塑/擠出機→注塑擠出模具，后面工序有些細微的差別，主要在于加工、裝配、試壓、檢測等工序上。通過對每道工序的考察分析并與相關部門人員進行深入溝通和探討，同時結合成本效益原則，將產品的整個流程劃分為7個工作中心，分別為混料中心、擠塑中心、質檢中心、模具中心、維護中心，試壓中心、包裝中心。

（二）成本動因的選擇

成本動因是企業(yè)實施作業(yè)成本法成敗的關鍵性因素，如何選擇成本動因直接關系到企業(yè)的資源、費用是否能準確地分配到標的中去，在選擇成本動因時，一定要結合企業(yè)的實際情況，在尋找動因時，必須要找到那些真正與成本發(fā)生密切相關的因素，作為成本核算的基準。具體詳見表一

[序號 作業(yè)中心 資源 成本動因 1 混料中心 薪酬，折舊費，維修費，房屋租賃費，電費 機器工時（小時） 2 擠塑中心 薪酬，折舊費，維修費，房屋租賃費，電費 機器工時（小時） 3 質檢中心 薪酬，折舊費，電費，工具費 人工工時（小時） 4 模具中心 薪酬，折舊費，維修費，房屋租賃費，電費 人工工時（小時） 5 維護中心 薪酬，維修費，房屋租賃費，電費 人工工時（小時） 6 試壓中心 薪酬，折舊費，維修費，電費 人工工時（小時） 7 包裝中心 薪酬，輔材，電費 人工工時（小時） ]

（三）作業(yè)成本法下FY公司成本的核算

以2019年1月份為例，作業(yè)成本法核算下實際發(fā)生的總制造費用為229921.22元，混料中心當月實際發(fā)生的薪資、折舊費用、維修費、房屋租賃費、電費等共計13725元， A產品和B產品總計機器工時為120小時，混料中心分配率為13725÷120=114.38元/小時。 A產品應分配金額為114.38*50=5718.75元，B產品為8006.25元。其余6個工作中心的分配原理與混料中心一致。具體計算方式見表二、表三。

（四）傳統(tǒng)成本法下FY公司成本的核算

在傳統(tǒng)成本法下，A產品和B產品的產量，產品總重，及兩者合計的總成本是保持不變的，原材料、包裝物和直接人工的分配金額和作業(yè)成本法也是一致的（采用相同的核算口徑），傳統(tǒng)成本法核算時，運用到上述相同的參數(shù)直接對照表三去取值。在傳統(tǒng)成本法下，總制造費用（含動力和租金）為280518.5元，制造費用分配按產品總重量進行分配，分配率為280518.5/（29290+37200）=4.22元/KG，A產品制造費用分配金額為123573.27元，B產品制造費用分配金額為156945.23元。參照表三已知參數(shù)，結合得出A產品單位成本為（292900+17574+23773.57+123573.27）/58580=7.82元/只，B產品單位成本為76.47元/只。

（五）FY公司兩種成本法的對比分析

傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下，A產品單位成本分別為7.82元與8.82元，兩者單價相差1.01元，差異率為-12.9%。而B產品正相反，傳統(tǒng)成本法下的單位成本高于作業(yè)成本法，差異率為6.44%。A產品、B產品是我公司極具代表性的產品，A產品是指產量高、耗時短、重量輕的產品，而為生產此類產品所配套的租金、水電、機器折舊、模具折舊、檢測費、維修維護等一系列間接費用在傳統(tǒng)成本法下是無法單獨體現(xiàn)出來，造成單位成本“很低”的假象，這種基礎下的產品定價帶來的后果可能就會陷入銷量越高越虧損的狀態(tài)。而本身可能極具競爭力的B產品因產品成本“過高”問題導致被公司雪藏。最終可能帶來的是公司整體市場布局的失利。傳統(tǒng)成本法最大的弊端就是所有的間接費用都是以產量為基礎進行分配，此分配方法沒有考慮分配的標的與間接費用之間是否具有因果關系，這樣的分配方法很容易產生誤導性的成本信息，產量高產品的成本虛低，產量低產品的成本虛高。而作業(yè)成本法的分配基礎是成本動因，它更關注分配基礎與間接費用之間的因果聯(lián)系，更加注重產品從開始到結束的整個過程。它能為管理人員獲取更精確的成本信息，有助于企業(yè)更加科學合理的制定產品定價和市場策略。

三、FY企業(yè)實施作業(yè)成本法后的效果

（一）解決成本失真問題

通過作業(yè)成本法核算產品成本，擴大了直接追溯比例，采用多種成本動因，成本分配基礎和間接成本集合之間具有因果關系，減少了傳統(tǒng)成本法即產量基礎法對經營決策的誤導。此前公司存在因間接費用分配基數(shù)不準確問題誤導產品定價問題得到了解決。實施作業(yè)成本法后，產品得以精準定價，公司的市場份額得到了有效的提升。

（二）消除了不必要的非增值作業(yè)

采用作業(yè)成本法后解決了產品的成本是怎么來的，如何來的等問題，有效的解決了企業(yè)物料重復來回搬運工作，減少了質檢時間和產品返修的頻率。尤其是閥門類產品，原先公司人員在對球閥的抗壓性與密封性進行檢驗時，都是經過一道抗壓試驗后再手工進行密封性試驗，試驗完成后再將閥內的積水用抹布擦拭干凈。擦拭過程中常常因為閥內殘留水漬或者抹布布毛而再次進行返工。后經研究購入水壓耐壓試驗機后，員工只需將球閥放入機器中自動進行水壓和氣密性試驗，在規(guī)定的時間內取出球閥即可。大大減少了檢驗與返工頻率，提高了效率，為企業(yè)每月節(jié)約人力成本約15000元左右。

（三）產品質量和成本控制更精確

在采用作業(yè)成本法之前，產品生產過程中所產生的注塑口的廢料成本，都是按同一比例分攤至當月完工入庫產品成本中去。在實施作業(yè)成本法后，我們對車間每日填報至ERP系統(tǒng)的數(shù)量與車間班長統(tǒng)計的生產記錄表及車間現(xiàn)場數(shù)量三者進行對比，發(fā)現(xiàn)DN20產品注塑口的實際報廢克數(shù)與標準BOM的報廢克數(shù)相差很大，經分析后得出的結論是模具與注塑機臺選擇的問題。后續(xù)技術部門對模具進行了工藝上的改進，另外再次跟生產部門強調一定要嚴格按照產品BOM上的所指定的機臺進行作業(yè)操作，嚴禁私自更改機臺。通過對生產全過程的嚴格監(jiān)控并及時對差異原因進行分析，至少讓DN20產品的報廢率從原先的基礎上下降了1.5%左右，節(jié)約原料785354元。

四、結束語

作業(yè)成本法比較適用于市場競爭激烈，對成本信息的精確性有比較高要求的企業(yè)，作業(yè)成本法的實施是一項龐大、復雜、工作量巨大的系統(tǒng)性工程。實施作業(yè)成本法的關鍵在于成本動因的確認與選擇上，公司的實施推行人員要對公司的產品及流程極其熟悉，要具有極強的溝通協(xié)調能力。另外還需配套ERP系統(tǒng)更好的輔助企業(yè)搞好作業(yè)成本分析，作業(yè)成本預算，作業(yè)成本管理及控制等多方面內容，最大程度地發(fā)揮作業(yè)成本法的功能，提高企業(yè)產品的市場競爭力。

參考文獻：

[1]范松林. 精益成本管理攻略[M].中國財政經濟出版社 .2016

[2]潘飛.王悅.周琳.作業(yè)成本系統(tǒng)的設計-企業(yè)成本管理的模式轉換[M].立信出版社.2015

[3]（美）加里·柯金斯（Gary Cokins） .作業(yè)成本管理.完全操作手冊[M].經濟科學出版社 .2006