“金稅三期”背景下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

章宇虹

關(guān)鍵詞：“金稅三期”? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控? 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也被稱(chēng)作稅收遵從性風(fēng)險(xiǎn)管理，指的是企業(yè)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)理論，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)目前以及潛在的部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別確認(rèn)并嚴(yán)格控制的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：一是納稅人，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員不規(guī)范的操作。通常所說(shuō)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自納稅人，包括風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別論證、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置和風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)等程序步驟。目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究還處在探索完善階段，實(shí)踐層面也是剛剛起步，更多的是吸收國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善自身的理論實(shí)踐。金稅項(xiàng)目自誕生以來(lái)，歷經(jīng)多個(gè)階段，對(duì)企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制產(chǎn)生重要的影響。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)環(huán)境介紹

金稅工程是國(guó)家層面的信息工程，從1994年開(kāi)始便著手建設(shè)，經(jīng)歷了一期、二期、三期等幾個(gè)過(guò)程，目前處在三期階段。隨著2008年正式批準(zhǔn)，“金稅三期”正式啟動(dòng)。按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)劃，“金稅三期”主要有以下幾個(gè)步驟：2013年開(kāi)始在山西山東兩省和重慶市稅務(wù)系統(tǒng)上線單軌試運(yùn)行，2015年系統(tǒng)的優(yōu)化版在豫、粵兩地單軌上線，2016年優(yōu)化版的“金稅三期”在全國(guó)推廣使用。

“金稅三期”主要包括1個(gè)平臺(tái)、2層處理、3個(gè)覆蓋、4大系統(tǒng)，是一個(gè)全方位的大數(shù)據(jù)稅務(wù)處理系統(tǒng)，1個(gè)平臺(tái)指的是由軟件和硬件組成的技術(shù)系統(tǒng)，2層處理是指在統(tǒng)一操作的技術(shù)平臺(tái)中，由總局和省局來(lái)集中處理信息，3個(gè)覆蓋是“金稅三期”要覆蓋所有的稅種、全部稅務(wù)工作環(huán)節(jié)和各級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并借助大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)建立與其他政府部門(mén)的數(shù)據(jù)聯(lián)絡(luò);4大系統(tǒng)包括稅收征管、決策支撐、政務(wù)管理以及外部信息四個(gè)大的系統(tǒng)。

在以往，稅務(wù)系統(tǒng)只是識(shí)別發(fā)票的基本信息，“金稅三期”采用人工智能的識(shí)別模式后，對(duì)發(fā)票的收集、轉(zhuǎn)移、識(shí)別發(fā)票全部的要素信息。除此之外，三期還引入了云服務(wù)，可以跟蹤檢測(cè)企業(yè)的票據(jù)流和現(xiàn)金流，只要在系統(tǒng)中輸入納稅人識(shí)別號(hào)，對(duì)相同的稅票和銷(xiāo)售發(fā)票跟蹤比對(duì)，企業(yè)有沒(méi)有用假發(fā)票或者虛列發(fā)票一目了然。有的開(kāi)票軟件列上了商品編碼，系統(tǒng)可以追蹤企業(yè)商品的庫(kù)存和種類(lèi)，進(jìn)而計(jì)算出增值額度。在實(shí)行了多證合一后，稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、社保、統(tǒng)計(jì)、金融等接口也將對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)放，大大提高了稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)違法行為的監(jiān)控和懲治力度。

三、“金稅三期”對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響

（一）規(guī)范了稅務(wù)管理的相關(guān)制度

“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)的分享，而且依托現(xiàn)代技術(shù)，搭建了完善的外部信息系統(tǒng)以及交流通道，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的深度開(kāi)采利用。此外，稅務(wù)人員還能通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析來(lái)掌握企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況。依靠龐大的信息平臺(tái)，完善了合理化的稅務(wù)管理制度，統(tǒng)一了稅務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)代碼，真正實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的大數(shù)據(jù)采集和分析，規(guī)范了各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使得稅收的征管更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）增強(qiáng)了納稅遵從性的風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷借鑒最新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，強(qiáng)化針對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)?！敖鸲惾凇遍_(kāi)辟了專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理功能模塊，在戰(zhàn)略層面把遵守稅法作為重要目標(biāo)，圍繞該目標(biāo)強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范，對(duì)準(zhǔn)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)企業(yè)，及早提醒預(yù)警。比如，通過(guò)比對(duì)納稅人的資料信息，可以找出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并且研究其運(yùn)行的規(guī)律，進(jìn)而找到解決之道。以某企業(yè)的增值稅發(fā)票為例，如果在一段時(shí)期內(nèi)數(shù)據(jù)變化波動(dòng)很大，發(fā)票使用量激增，系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出預(yù)警，認(rèn)為企業(yè)可能存在虛開(kāi)發(fā)票的行為。如果存貨量與銷(xiāo)售收入的差別超過(guò)50%，系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出預(yù)警，認(rèn)定庫(kù)存數(shù)量造假，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)企業(yè)發(fā)出提醒函并要求其做出解釋說(shuō)明，類(lèi)似的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）增強(qiáng)了納稅企業(yè)守法意識(shí)

“金稅三期”能夠在信息技術(shù)的幫助下，有效預(yù)防違法犯罪情況的發(fā)生，還能監(jiān)控企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資產(chǎn)情況，鑒別企業(yè)的真實(shí)信息。而且，發(fā)票管理的功能更加強(qiáng)大，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)真?zhèn)尾樵?xún)，掌握企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具數(shù)量額度以及經(jīng)營(yíng)情況。如果企業(yè)的日常稅收管理存在漏洞，那么在“金稅三期”系統(tǒng)面前將面對(duì)比以往大得多的稅收風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

四、迎接“金稅三期”挑戰(zhàn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范的建議措施

（一）定期開(kāi)展稅務(wù)自查

企業(yè)應(yīng)該“金稅三期”建立稅務(wù)自查體系，體系的建立應(yīng)該根據(jù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知、企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展情形、內(nèi)部組織設(shè)置、內(nèi)控系統(tǒng)、稅務(wù)員工的專(zhuān)業(yè)能力等基本情況，重點(diǎn)在合同、資金、信息、票據(jù)四大領(lǐng)域開(kāi)展經(jīng)常性的自查。在合同方面，應(yīng)該嚴(yán)格合同管理，在條款中明確規(guī)定相關(guān)方的責(zé)任和權(quán)利，減少違約風(fēng)險(xiǎn)。在信息方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿和有關(guān)憑證的管理，通過(guò)這三種工具來(lái)檢查企業(yè)有關(guān)職能部門(mén)和流程環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在資金上，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注資金的流入和流出業(yè)務(wù)和去向，調(diào)查交易是否真實(shí)公正，確保資金的合理流動(dòng)，以免轉(zhuǎn)移性的定價(jià)。在票據(jù)方面，應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票加強(qiáng)保管，確保安全傳遞、認(rèn)證及抵扣，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票開(kāi)具人、經(jīng)辦人以及開(kāi)票受票單位的行為，每一張發(fā)票都要登記在案，確?？勺凡椤⒖勺匪?。

（二）改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估機(jī)制

綜合運(yùn)用定性分析和定量分析的辦法，對(duì)企業(yè)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性作綜合認(rèn)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正其中問(wèn)題。首先，有條件的企業(yè)可以組建專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估團(tuán)隊(duì)，聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家擔(dān)任指導(dǎo)。其次，加強(qiáng)稅務(wù)信息的采集和整理分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策性比較強(qiáng)，要做到精準(zhǔn)及時(shí)的分析，除了認(rèn)真保存資料和財(cái)務(wù)信息外，還應(yīng)當(dāng)拓寬信息收集渠道，多方面多角度搜集本行業(yè)的有關(guān)稅務(wù)信息動(dòng)態(tài)。再次，應(yīng)加快研究建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)系統(tǒng)，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定和預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)，注重本行業(yè)相關(guān)稅種的預(yù)警指標(biāo)設(shè)立，區(qū)分不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，選取合理的預(yù)警指標(biāo)。最后，應(yīng)針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，建立事前事中事后的風(fēng)險(xiǎn)處置體系，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的不同階段，都存在相應(yīng)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要區(qū)別不同階段分類(lèi)找辦法，用最經(jīng)濟(jì)最有效的辦法做好風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）提高專(zhuān)業(yè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制能力

“金稅三期”系統(tǒng)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，功能眾多，對(duì)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)要求高，需要具備過(guò)硬的稅務(wù)知識(shí)技能，熟練掌握信息技術(shù)和“金稅三期”系統(tǒng)操作。首先，應(yīng)具備良好的行業(yè)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，行業(yè)與行業(yè)之間的會(huì)計(jì)核算存在較大差別，專(zhuān)業(yè)員工應(yīng)該根據(jù)本行業(yè)的規(guī)范做好賬務(wù)處理。其次，應(yīng)掌握稅收法律知識(shí)和金稅系統(tǒng)的申報(bào)技能，在做好日常管理的基礎(chǔ)上確保資料完整真實(shí)性，可以定期舉辦培訓(xùn)講座，邀請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)的人員專(zhuān)家授課，在培訓(xùn)內(nèi)容上側(cè)重大數(shù)據(jù)技術(shù)和稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以強(qiáng)化相關(guān)素質(zhì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“金稅三期”大大強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)該以此為契機(jī)，善于利用大數(shù)據(jù)來(lái)加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，在更大程度上規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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