利用互聯(lián)網(wǎng)存證實(shí)現(xiàn)再生資源行業(yè)合規(guī)稅務(wù)監(jiān)管推動“無廢城市”建設(shè)

再生資源回收利用是“無廢城市”建設(shè)的重要內(nèi)容，而稅務(wù)合規(guī)性問題長期困擾再生資源行業(yè)的發(fā)展，尤其來自生活源的再生資源品種，如廢塑料、廢紙、廢家電、廢金屬等由于來源于居民交售，最前端回收人員絕大多數(shù)為自然人，無法開具收購發(fā)票，導(dǎo)致增值稅鏈條存在空缺；規(guī)范回收企業(yè)增值稅稅負(fù)高且無法取得進(jìn)項發(fā)票的問題在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號)出臺后更加嚴(yán)峻，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)新規(guī)對回收企業(yè)收購發(fā)票給予了限停，企業(yè)要承擔(dān)25%的所得稅，導(dǎo)致大量回收企業(yè)由于不能取得合法稅前扣除憑證而停止了經(jīng)營，規(guī)模性回收企業(yè)影響尤為嚴(yán)重，制約了再生資源回收行業(yè)的正常發(fā)展，不利于城市垃圾分類和減量工作的推進(jìn)，成為制約創(chuàng)建“無廢城市”的瓶頸。探索既符合稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管又能適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的合規(guī)納稅道路，成為從業(yè)人員的首要任務(wù)，也是突破“無廢城市”建設(shè)制約因素的重要手段。

一、我國再生資源行業(yè)發(fā)展及涉稅的總體情況

據(jù)中國再生資源回收利用協(xié)會統(tǒng)計，2018 年，我國廢鋼鐵、廢紙等十大廢棄物回收總量超過3.1 億噸，回收值8500 億元，2019 年回收值接近1 萬億。全國工商注冊的再生資源企業(yè)11 萬家，各類分揀中心20 萬個，相關(guān)從業(yè)人員1200 萬人，大部分為無照個體經(jīng)營戶，體量龐大。

國家有關(guān)部門對再生資源行業(yè)高度重視，已經(jīng)將再生資源行業(yè)列入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。隨著廢舊物資稅務(wù)監(jiān)管加強(qiáng)，各種不合規(guī)銷售行為顯現(xiàn)，近幾年無貨“虛開”發(fā)票問題集中，涉案數(shù)額巨大，很多涉嫌刑事責(zé)任，涉案企業(yè)及其上下游的經(jīng)營活動受到嚴(yán)重影響。與廣大消費(fèi)類電商不同，前端回收不納稅直接影響后端回收企業(yè)、利用再生資源的生產(chǎn)加工企業(yè)，前端違規(guī)行為直接造成后端的違法行為。

二、目前再生資源交易中涉稅問題

1.企業(yè)所得稅扣除風(fēng)險：回收企業(yè)沒有進(jìn)項成本，以自制憑證入賬，企業(yè)所得稅前扣除憑證缺失，回收企業(yè)年交易額達(dá)到數(shù)億以上一般納稅人無法進(jìn)行正常查賬征收，企業(yè)多以4%利潤率計算毛利潤，以此基礎(chǔ)的25%所得稅率上交1%企業(yè)所得稅額，成本不規(guī)范為企業(yè)及稅務(wù)管理埋下隱患，也為利廢生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤提供了便利，為各種資金支付違規(guī)違法提供了土壤。

2.增值稅發(fā)票供應(yīng)風(fēng)險：由于回收企業(yè)沒有進(jìn)項發(fā)票，沒法證明購入貨物數(shù)量，如果限制開票就會使企業(yè)經(jīng)營中斷，如果不加以限制，極易造成虛開或者代開專用發(fā)票，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險。

3.個人所得稅征收風(fēng)險：由于回收企業(yè)支付給個人回收資金既沒有取得合法票據(jù)，也未繳納個人所得稅，形成事實(shí)上偷漏稅，同時大額交易漏稅，大額的公轉(zhuǎn)私，進(jìn)一步衍生資金監(jiān)管等問題。

以上三個問題帶來三個難題，一是稅務(wù)征管難題。再生資源行業(yè)的供貨者主要是自然人，供貨者不提供增值稅發(fā)票，增值稅征管從源頭上存在困難。二是業(yè)務(wù)真實(shí)性證明難題。由于自然人銷售靈活，直接現(xiàn)金買賣，貨物信息不完整、流程不清晰，交易真實(shí)監(jiān)管難。三是進(jìn)項與成本認(rèn)定難題，稅務(wù)風(fēng)險較大。再生資源回收企業(yè)的進(jìn)項憑證和依據(jù)主要是自制憑證，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定企業(yè)所得稅成本時已不再認(rèn)定企業(yè)自制憑證，增值稅進(jìn)項與所得稅成本真實(shí)性難確認(rèn)，同時回收人員未繳納個稅形成事實(shí)上偷漏稅。

三、行業(yè)涉稅合規(guī)工作進(jìn)展情況

針對以上再生資源行業(yè)一直存在的問題，從業(yè)人員在長期的實(shí)踐工作中，逐步摸索出一整套合規(guī)監(jiān)管與運(yùn)營模式。企業(yè)申請利用互聯(lián)網(wǎng)存證對再生資源行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管，利用互聯(lián)網(wǎng)＋區(qū)塊鏈技術(shù)，將個人回收戶轉(zhuǎn)變成個體工商戶，建立交易納稅服務(wù)平臺進(jìn)行稅務(wù)延伸監(jiān)管試點(diǎn)，所有交易進(jìn)行的實(shí)名認(rèn)證、電子合同、業(yè)務(wù)管理、發(fā)票管理、支付管理、物流管理等。為從業(yè)人員提供便捷的市場登記及納稅服務(wù)，將交易過程中的“合同、資金、物流、票據(jù)流”等通過平臺監(jiān)管，實(shí)時監(jiān)控，數(shù)據(jù)可查，通過完整的無法篡改證據(jù)鏈，不但便于稅務(wù)征收部門有效監(jiān)管，又可以讓企業(yè)合理取得抵扣發(fā)票，促進(jìn)行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

平臺功能包括身份認(rèn)證、區(qū)塊鏈、物流信息、發(fā)票、記賬、資金、稅務(wù)監(jiān)管等系統(tǒng)。解決個人身份認(rèn)證、通過身份認(rèn)證注冊系統(tǒng)；方便的電子合同、電子發(fā)票系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)線上合同簽訂、簽章開票；以及實(shí)現(xiàn)物流信息、車頭照片、過磅單據(jù)存證物流存證；重要的是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用，將合同、物流信息、資金支付、發(fā)票信息進(jìn)行區(qū)塊鏈平臺記錄，信息無法篡改，保證交易真實(shí)性，同時還有供應(yīng)商、回收企業(yè)管理系統(tǒng)、記賬系統(tǒng)。

平臺為稅局端提供了豐富的查詢管理稅務(wù)管理系統(tǒng)，可以將所有個體回收戶、回收企業(yè)交易時時查詢、統(tǒng)計，以便稅局為供應(yīng)發(fā)票。對于每一筆交易涉及合同、物流車頭照片、過磅單、結(jié)算單據(jù)、資金支付、增值稅發(fā)票查詢，所有交易均已區(qū)塊鏈平臺記錄存證，對于有篡改所紅字提醒。同時平臺與銀行簽訂第三方資金管理，實(shí)現(xiàn)資金全面監(jiān)管，保證資金安全便捷支付使用。平臺保證合同、業(yè)務(wù)、車輛、支付、發(fā)票流能夠互相印證，一旦實(shí)現(xiàn)不可更改，將收購者個體戶、回收企業(yè)、業(yè)務(wù)信息、車輛信息、支付信息全面管理，動態(tài)監(jiān)控。由于數(shù)據(jù)的采集由第三方平臺提供，為稅局提供全面、實(shí)時查驗、下載打印，存查備份等管理能力，下一步根據(jù)運(yùn)作情況選擇是否接入稅局端口。

“綠賬本”、“新再生網(wǎng)”等第三方平臺在部分地區(qū)已經(jīng)開始了相關(guān)試點(diǎn)工作，取得了一部分成效，并且在安徽省馬鞍山市當(dāng)涂縣、寧國縣已經(jīng)逐步開始落地，并基本得到稅務(wù)和工商部門支持，下一步準(zhǔn)備在天津、重慶、安徽、山東等省市有地區(qū)試點(diǎn)運(yùn)行，希望得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可和支持。

三、試行中遇到的問題

1.先行試點(diǎn)正規(guī)企業(yè)要承擔(dān)合規(guī)成本

回收企業(yè)需要發(fā)以便合法扣除成本同時合法支付個人收購資金，將個人收購者變?yōu)閭€體戶個人所得稅從無到有一般會增加約1%稅負(fù)，試點(diǎn)期此部分成本轉(zhuǎn)嫁給回收企業(yè)?；厥掌髽I(yè)行業(yè)毛利低，先行試點(diǎn)正規(guī)企業(yè)要承擔(dān)合規(guī)成本，相對于不繳繳個稅回收個人模式競爭力下降，造成劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象，如何降低合規(guī)成本，使得整個行業(yè)對稅法遵從，取消虛開、虛抵現(xiàn)象，只有行業(yè)大面積采用，才能促進(jìn)行業(yè)全面正規(guī)，需要降低個稅核定稅率，推動行業(yè)有序管理回收企業(yè)合規(guī)化。

2.各地區(qū)針對再生資源行業(yè)的稅務(wù)政策不統(tǒng)一，合規(guī)企業(yè)財稅成本高

國家稅務(wù)總局于 2018 年 6 月發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018 年第28 號，以下簡稱28 號文），各省級稅務(wù)局對再生資源行業(yè)傾向于從嚴(yán)監(jiān)管，但基層稅務(wù)局在實(shí)際執(zhí)法中寬嚴(yán)差距非常大。

目前回收戶注冊個體工商戶開具銷售發(fā)票，需承擔(dān)1%左右的個人所得稅，而傳統(tǒng)的收購發(fā)票以及自制憑證，個人未繳納任何稅款，這導(dǎo)致不執(zhí)行28 號文的地區(qū)成為“稅收洼地”。再者，目前在江蘇、江西、河北等部分地區(qū)的再生資源企業(yè)繼續(xù)使用自制憑證成本列支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅核定征收，使得大量再生資源貿(mào)易企業(yè)入駐這些“政策洼地”，一方面加劇了市場不公平競爭，部分企業(yè)在“政策洼地”注冊皮包公司，利用當(dāng)?shù)氐亩愂照唛_具的發(fā)票到其他地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營，嚴(yán)重干擾了合規(guī)企業(yè)的經(jīng)營，并且?guī)韲?yán)重的稅收政策執(zhí)行的不公平。另一方面使得發(fā)票虛開現(xiàn)象層出不窮，劣企驅(qū)逐良企，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大掣肘。

四、針對再生資源行業(yè)的稅收管理建議

1.利廢企業(yè)采購必須取得發(fā)票、同時培育地方合法稅源

規(guī)范再生資源利廢企業(yè)財稅，倒逼推動廢舊物資回收從業(yè)人員注冊成為納稅主體、繳納相應(yīng)稅費(fèi)，使得利廢企業(yè)通過合法方式獲取發(fā)票，解決企業(yè)成本列支問題，同時對個體戶的各項稅款應(yīng)收盡收。

2.加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺參與再生資源業(yè)務(wù)

建議各級稅務(wù)部門在逐漸了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)可再生資源企業(yè)通過類似于“綠賬本”、“新再生網(wǎng)”等平臺使得交易鏈條完整、相關(guān)業(yè)務(wù)信息材料完整可追溯。通過數(shù)據(jù)化的方式增加業(yè)務(wù)溯源的可視性，通過全程電子化方式簡化從業(yè)人員開票、繳稅上的繁瑣流程，進(jìn)而為解決行業(yè)發(fā)票管理提供了有效途徑。

3.全國范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，填平稅收洼地

統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局28 號文，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)日常監(jiān)管，全面暫停廢舊物資收購發(fā)票；禁止再生資源企業(yè)大規(guī)模使用自制憑證成本列支，對于相關(guān)企業(yè)全面暫停所得稅核定征收。

五、借助“無廢城市”建設(shè)，在條件成熟的地方開展試點(diǎn)工作

利用互聯(lián)網(wǎng)手段解決傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的合規(guī)問題，將游離的個人納入稅務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)產(chǎn)生行業(yè)第一張稅務(wù)發(fā)票，解決回收企業(yè)成本抵扣、發(fā)票供應(yīng)問題，也將游離稅務(wù)體系外個人逐步納入稅務(wù)體系。試點(diǎn)應(yīng)鼓勵合規(guī)，嚴(yán)管違法，創(chuàng)造良好公平秩序。適度降低個稅核定比率，鼓勵不納稅個人轉(zhuǎn)化為個體戶，有效降低監(jiān)管行政成本，促進(jìn)行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

今年7 月份中國人民銀行關(guān)于開展大額現(xiàn)金管理試點(diǎn)的通知（銀發(fā)【2020】105 號）文件精神，對規(guī)范傳統(tǒng)再生資源行業(yè)交易帶來的利好因素。建議在“無廢城市”建設(shè)中，發(fā)揮部際工作協(xié)調(diào)會議作用，協(xié)調(diào)各級稅務(wù)部門，利用“綠賬本”、“新再生網(wǎng)”等第三方稅務(wù)服務(wù)平臺在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步突破“無廢城市”建設(shè)瓶頸，鞏固“無廢城市”建設(shè)成果。