公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響研究

黎乘麟

摘 要：目前，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之一，正逐漸被應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展情況成為了影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，而公允價(jià)值在企業(yè)中的應(yīng)用，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)操作水平的提升，而且可以有效促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。基于此，本文主要以公允價(jià)值為研究對(duì)象，分析其在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的影響，并提出企業(yè)有效應(yīng)用公允價(jià)值的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 公允價(jià)值? 財(cái)務(wù)報(bào)表? 影響? 應(yīng)用

公允價(jià)值的含義，簡(jiǎn)單來說就是公平和公正的意思，公允價(jià)值也可稱作公允價(jià)格以及公允市價(jià)。它的概念是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出，是一種比較新型的會(huì)計(jì)計(jì)量的概念。我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的涵義解釋道：在公平公正的交易中，同時(shí)在批次熟悉相關(guān)的情況下，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償金額等交易活動(dòng)。而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的發(fā)展的具有重要的影響，企業(yè)要想有效提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，首先要保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及可靠性。因此，企業(yè)引入公允價(jià)值計(jì)量這一模式具有重要的意義，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供較為可靠和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)又能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展指明正確的方向。

一、公允價(jià)值的特征分析

（一）具有計(jì)量全面性

具有計(jì)量全面性是公允價(jià)值的特征之一，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值所涉及的內(nèi)容有兩個(gè)方面，一個(gè)是資產(chǎn)的公允價(jià)值，另一個(gè)就是負(fù)債的公允價(jià)值。但是，在實(shí)際的交易活動(dòng)中，人們往往容易忽視負(fù)債的公允價(jià)值。

（二）具有公平交易性

我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的定義中明確指出，公允價(jià)值是在雙方自愿進(jìn)行以及相關(guān)情況熟悉的情況下進(jìn)行交易活動(dòng)，并不屬于強(qiáng)制性或者是被迫清算的過程。由此可看出，公允價(jià)值具有公平交易性的特征。

（三）具有市場(chǎng)兼容性

從理論上來說，公允價(jià)值的范圍主要來于市場(chǎng)價(jià)格與未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)，可以看出公允價(jià)值的來源范圍并不只是局限在活躍市場(chǎng)，同時(shí)也來源于非活躍市場(chǎng)。如果是在活躍市場(chǎng)中形成，在前提條件相同的情況下，市場(chǎng)價(jià)格則是公允價(jià)值的重要依據(jù)，因?yàn)樵诨钴S市場(chǎng)中公開報(bào)價(jià)有許多的市場(chǎng)參與者，能夠真實(shí)地反映出金融產(chǎn)品的公允價(jià)值，而且公開報(bào)價(jià)具有經(jīng)驗(yàn)性以及觀察獲得等特點(diǎn)，所以在活躍市場(chǎng)中公開報(bào)價(jià)，則必須將市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。而如果是在非活躍市場(chǎng)中形成的話，那么未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)則是公允價(jià)值的重要依據(jù)，具體是對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)估和確定，然后以此確定公允價(jià)值的金額。

二、公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定中指出，在公允價(jià)值計(jì)量模式中，主要的金融工具是交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。比如，企業(yè)可以利用閑置的資金，以賺取差價(jià)為主要目的，以此從二級(jí)市場(chǎng)中購(gòu)買基金、債券、股票等等。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)的投資方式主要是在市場(chǎng)價(jià)格和自身成本比較之后進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量不同，可以在短時(shí)間內(nèi)，將投資轉(zhuǎn)變成可以交易性的金融資產(chǎn)。由此可以看出，公允價(jià)值計(jì)量模式主要是將短期的投資轉(zhuǎn)化成可交易性的金融資產(chǎn)，同時(shí)在長(zhǎng)期的債券投資中，公允價(jià)值計(jì)量模式將債券投資劃分成可供出售的金融資產(chǎn)、可交易性的金融資產(chǎn)以及持有到期的投資三種類型。這使得財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，主要是因?yàn)榕兜男畔?nèi)容發(fā)生了變化，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的流動(dòng)負(fù)債方面，增加了可交易性金融負(fù)債的項(xiàng)目。除此之外，公允價(jià)值計(jì)量模式也使得于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有權(quán)益變動(dòng)表發(fā)生了變化，這一系列的變化一定程度上增加了財(cái)務(wù)報(bào)表工作的難度。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容的影響

公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的內(nèi)容也產(chǎn)生了影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，金融資產(chǎn)方面的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，財(cái)務(wù)報(bào)表工作采用了公允價(jià)值計(jì)量的方法，產(chǎn)生了新的金融工具，而且可以根據(jù)企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行有目的的計(jì)量或者重組，最終形成可供出售的金融資產(chǎn)以及可以交易性的金融資產(chǎn)。但是需要注意的是，可交易性的金融資產(chǎn)所體現(xiàn)的公允價(jià)值，無論是收益還是損失，都勢(shì)必對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

第二，非貨幣性交易的影響。企業(yè)在應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，將換出的資產(chǎn)公允價(jià)值以及相關(guān)的稅費(fèi)替換成換入的資產(chǎn)成本，以此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面進(jìn)行調(diào)整，而且在這一過程中，換出的價(jià)值被納入到了當(dāng)期的損益當(dāng)中，很大程度上提高了企業(yè)可盈利的空間，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生重要的影響。此外，如果是在公允價(jià)值在換出資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值差異比較大的情況下，那么對(duì)當(dāng)期的損益影響就會(huì)越大，這樣就會(huì)使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及稅收等方面產(chǎn)生不同程度的影響。

第三，債務(wù)重組的影響。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的目的主要是能夠方便企業(yè)擴(kuò)大自身的市場(chǎng)規(guī)模，從而保證企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更加合理化、更加規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)資源合理優(yōu)化配置，保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式，有利于企業(yè)進(jìn)行損益?zhèn)鶆?wù)的重組，一旦企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)緊張的問題，可以通過債務(wù)重組的方式來幫助企業(yè)獲得重生的機(jī)會(huì)，而且公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用，可以免去企業(yè)債券人一定的債務(wù)，在這樣的情況下，企業(yè)可以獲得一定的保障資金和生產(chǎn)條件，企業(yè)可以在不產(chǎn)生現(xiàn)金流的情況下獲得一定的利潤(rùn)空間。

三、企業(yè)有效應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式的措施分析

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，為了有效確保公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)中的有效應(yīng)用，首先需要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)。在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了一定的影響，所以完善關(guān)于公允價(jià)值的法律法規(guī)顯得非常有必要。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)該明確規(guī)定要求，相關(guān)上市企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露以及財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算兩個(gè)方面，要滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量模式的要求，促使公允價(jià)值計(jì)量模式在現(xiàn)代企業(yè)中的有效應(yīng)用。

（二）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程

針對(duì)企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式上還有許多不足的地方，我國(guó)要不斷加強(qiáng)和完善市場(chǎng)環(huán)境，以此保證公允價(jià)值計(jì)量模式在應(yīng)用過程中的公平性和公正性，營(yíng)造出公平交易、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，促使其發(fā)揮監(jiān)督作用，提升資產(chǎn)評(píng)估的能力，保證公允價(jià)值計(jì)量模式能夠在企業(yè)中有效應(yīng)用。

（三）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的綜合能力是影響公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用效果的重要因素，因此要求有關(guān)的財(cái)務(wù)人員要充分掌握公允價(jià)值的概念和理論知識(shí)，同時(shí)也要這一基礎(chǔ)上不斷提升自身的會(huì)計(jì)操作水平，合理利用公允價(jià)值，從而發(fā)揮公允價(jià)值的作用，有效規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張清玉.公允價(jià)值相關(guān)性研究的困惑與思考[J].河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，31（03）：19-24.