試論中小銀行預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)

□劉智勇

(晉商銀行股份有限公司，山西 太原 030006)

預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終。[1]一個(gè)科學(xué)的預(yù)算使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更加明確，一個(gè)良好的績(jī)效評(píng)價(jià)體系激發(fā)員工的動(dòng)力及潛能，創(chuàng)造出超過(guò)平均水平的價(jià)值。經(jīng)與一些中小法人銀行財(cái)務(wù)人員、人力資源管理人員、客戶經(jīng)理等多角色溝通了解，中小法人銀行在預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)方面還有較大的提升空間。

一、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，大多數(shù)銀行已認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，都已試圖通過(guò)兩者實(shí)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)方面的業(yè)績(jī)提升，但由于往往只重視形式化的管理，造成預(yù)算管理及績(jī)效評(píng)價(jià)背離了兩者實(shí)施的初衷。

(一)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

中小銀行在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，一般采取的是由首席財(cái)務(wù)官作為預(yù)算編制工作實(shí)質(zhì)牽頭人及審核人，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行組織編制；對(duì)于預(yù)算編制多采取的是“增量式預(yù)算”方式。在此情況下，基本上是按上期經(jīng)營(yíng)結(jié)果上浮百分比制定預(yù)算目標(biāo)，不考慮銀行戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)濟(jì)情況變化等情況，造成一定程度上的資源浪費(fèi)。

(二)績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

中小銀行在對(duì)部門、員工進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，往往使用的標(biāo)準(zhǔn)是年初制定的預(yù)算值，而且該值大概率是“拍腦袋”數(shù)字，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行考核，不僅不能客觀地評(píng)價(jià)部門、員工的實(shí)效，且因長(zhǎng)期存在的“鞭打快?！爆F(xiàn)象，致使越優(yōu)秀的員工，越先離職，人才死?，F(xiàn)象凸現(xiàn)。所以，科學(xué)地進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是非常必要的。

二、科學(xué)預(yù)算管理的必要性分析

預(yù)算管理作為管理的一項(xiàng)手段，其目的是以銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)為綱，對(duì)未來(lái)市場(chǎng)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，分析所在機(jī)構(gòu)現(xiàn)有資源，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)資源進(jìn)行合理分配，進(jìn)而確定未來(lái)預(yù)計(jì)達(dá)到的目標(biāo)情況。所以預(yù)算管理實(shí)質(zhì)是一個(gè)依據(jù)銀行制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)資源進(jìn)行合理分配過(guò)程。

(一)預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略為綱

一個(gè)公司的發(fā)展戰(zhàn)略由公司董事會(huì)決策，而戰(zhàn)略一般而言是中長(zhǎng)期的，并且戰(zhàn)略的實(shí)施是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這就要求我們必須“一步一個(gè)腳印”去做好工作。而預(yù)算可以說(shuō)是一個(gè)指揮棒，如果不結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)去編制預(yù)算，必將影響戰(zhàn)略的最終實(shí)現(xiàn)。

如果公司戰(zhàn)略較前期存有較大的調(diào)整，必將帶來(lái)預(yù)算資源分配方面的重大調(diào)整，必會(huì)帶來(lái)預(yù)算結(jié)果與前期經(jīng)營(yíng)成果的偏差，而且預(yù)算初期，很可能是劣于前期經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于大多數(shù)銀行而言，往往股東層面希望經(jīng)營(yíng)成果“更上一層樓”，其必須做好因戰(zhàn)略調(diào)整帶來(lái)的預(yù)算差異原因分析，供股東會(huì)決策。

(二)預(yù)算編制的組織應(yīng)“業(yè)財(cái)結(jié)合”

因預(yù)算體現(xiàn)的結(jié)果，大多為財(cái)務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù)，所以在大多數(shù)銀行中，預(yù)算的編制往往是由首席財(cái)務(wù)官(或財(cái)務(wù)總監(jiān))為實(shí)質(zhì)牽頭人及審核人，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行組織編制。由于銀行業(yè)務(wù)種類繁雜，面臨的市場(chǎng)情況又是瞬息萬(wàn)變，而財(cái)務(wù)人員往往對(duì)于業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)度、熟悉度有很大局限性，不能從業(yè)務(wù)角度去分析業(yè)務(wù)，無(wú)法較好地實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)結(jié)合”，故在一定程度上，在預(yù)算編制過(guò)程中，往往采取的措施，不是在原經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)一定比例，就是先“框定目標(biāo)”再層層分解到實(shí)施的業(yè)務(wù)單元，造成預(yù)算與經(jīng)營(yíng)的脫節(jié)，造成人財(cái)物的浪費(fèi)?！皹I(yè)財(cái)結(jié)合”是成功預(yù)算的基礎(chǔ)，在組織實(shí)施上，應(yīng)該由“懂業(yè)務(wù)”(或與戰(zhàn)略業(yè)務(wù)相關(guān))的高管為實(shí)質(zhì)牽頭人，首席財(cái)務(wù)官作為輔助人，形成“業(yè)財(cái)聯(lián)合體”，結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況、風(fēng)險(xiǎn)偏好、預(yù)期面臨的市場(chǎng)情況進(jìn)行綜合性的研判，做出科學(xué)的預(yù)算。

(三)預(yù)算的編制應(yīng)采用科學(xué)方法

預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，其方法及措施的有效性直接關(guān)系到預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性。[2]

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流。業(yè)務(wù)信息對(duì)預(yù)算的編制十分重要，充分的信息來(lái)源會(huì)有效地減少預(yù)算的偏差，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與研究機(jī)構(gòu)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)情況的交流、與業(yè)務(wù)部門的交流。

(1)研究機(jī)構(gòu)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)情況的交流。對(duì)于銀行類金融機(jī)構(gòu)，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)于全國(guó)乃至全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的敏感性強(qiáng)于其他金融行業(yè)。未來(lái)一定時(shí)期，在以戰(zhàn)略為綱的前提下，如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行更合理配置，宏觀經(jīng)濟(jì)情況將會(huì)起到重大影響。所以，應(yīng)加強(qiáng)與研究機(jī)構(gòu)的溝通，綜合研判下一個(gè)預(yù)算運(yùn)行周期的宏觀經(jīng)濟(jì)情況，為合理預(yù)算提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。如每年度中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的研究解讀、美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣政策對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響、金融法規(guī)的出臺(tái)等等，這些都必定會(huì)對(duì)來(lái)年的資產(chǎn)配置形成影響，也直接會(huì)影響到預(yù)算編制的科學(xué)性。

(2)業(yè)務(wù)部門的交流。俗話說(shuō)“春江水暖鴨先知”，“越貼近市場(chǎng)，才越有發(fā)言權(quán)”。對(duì)于一個(gè)法人機(jī)構(gòu)而言，業(yè)務(wù)人員及前臺(tái)機(jī)構(gòu)對(duì)于歷史期預(yù)算，在執(zhí)行中存在的問(wèn)題，感受是最深的。同時(shí)對(duì)于未來(lái)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)情況對(duì)業(yè)務(wù)的影響以及應(yīng)采取的措施，將有一定的規(guī)劃性。故在與研究機(jī)構(gòu)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)情況的交流后，應(yīng)充分與業(yè)務(wù)部門交流，與骨干人員交流，才會(huì)提高預(yù)算的精確性。

2.對(duì)前期經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析。預(yù)算是對(duì)未來(lái)的展望，但總結(jié)歷年的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差情況，才可能對(duì)當(dāng)期預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)。

(1)財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)多年來(lái)(至少五年)數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行總體評(píng)判，分結(jié)構(gòu)、全成本，從資金來(lái)源、資本占用、資產(chǎn)收益、損失情況等角度，對(duì)資產(chǎn)收益率及資本收益率影響程度，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，評(píng)判真實(shí)的業(yè)務(wù)盈利情況，結(jié)合自身在各種資產(chǎn)管理上的能力(包括市場(chǎng)研判、交易能力、客戶調(diào)查及評(píng)估、行業(yè)集中性、風(fēng)險(xiǎn)偏好等)，提出業(yè)務(wù)建議；

(2)對(duì)同業(yè)機(jī)構(gòu)(尤其是上市銀行)的定期報(bào)告進(jìn)行分析(必要時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流)，在剔除其特有情況下的，尋求各機(jī)構(gòu)資源分配共同點(diǎn)，結(jié)合自身的戰(zhàn)略定位，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等情況，確定比較合理的資產(chǎn)配置區(qū)間。并可以吸收同業(yè)機(jī)構(gòu)在某方面的經(jīng)驗(yàn)，降低自身預(yù)算的不科學(xué)性。

3.強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算。業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本與經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)政情況及貨幣政策等緊密度相對(duì)較高，而費(fèi)用支出較之前兩者，主要是與本機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況、自身流程、科技實(shí)現(xiàn)水平等密切度較高，可控性相對(duì)較強(qiáng)。所以，在費(fèi)用預(yù)算時(shí)，一定要分析費(fèi)用開(kāi)支的合理性，提早防控“跑、冒、滴、漏”。

(1)對(duì)于重大的安全性支出、發(fā)展性支出，要給予充足的預(yù)算。在費(fèi)用預(yù)算編制時(shí)，要結(jié)合本機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務(wù)短板等情況，對(duì)于一些重大安全性的費(fèi)用支出優(yōu)先予以安排列支。如：科技方面的設(shè)備升級(jí)換代性支出等；對(duì)于費(fèi)用開(kāi)支，要研判是否屬于發(fā)展性費(fèi)用支出，如果是屬于發(fā)展性支出，則應(yīng)該核實(shí)其發(fā)生概率，并留有一定的預(yù)算空間；對(duì)于流程性費(fèi)用，如無(wú)特殊性，可以在一定程度上“增量預(yù)算”，但增長(zhǎng)額或增長(zhǎng)率一定要小于與其相關(guān)業(yè)務(wù)的其他預(yù)算的增量指標(biāo)，如低于業(yè)務(wù)收入增量指標(biāo)等。

(2)對(duì)于大型費(fèi)用支出，要進(jìn)行專項(xiàng)安排，專題討論。此類費(fèi)用，單筆金額相對(duì)較大，筆數(shù)相對(duì)較少，應(yīng)逐筆進(jìn)行分析，確定合理的費(fèi)用支出金額。如：對(duì)于銀行業(yè)，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所往往采用的是租賃用房，而租賃費(fèi)用的支出占到一個(gè)機(jī)構(gòu)較高比例。此類費(fèi)用，發(fā)生頻率低，單筆金額大。可以在預(yù)算時(shí)結(jié)合每個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以前的經(jīng)營(yíng)期交易量、客流情況、用戶集中情況，以便預(yù)計(jì)是否有可能存在擴(kuò)張、縮減或合并的情況，再結(jié)合現(xiàn)存的租賃合同，判斷是否會(huì)在預(yù)算年度發(fā)生租賃費(fèi)用變動(dòng)，執(zhí)行周期所在區(qū)域房屋租賃價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)等，以合理預(yù)計(jì)預(yù)算期間的租賃費(fèi)用金額。

(3)費(fèi)用預(yù)算要從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合國(guó)家政策、科技狀況進(jìn)行分析制定。如：以前年度，商業(yè)匯票從簽發(fā)到轉(zhuǎn)讓是以“紙質(zhì)票據(jù)”為主，而從2017年以來(lái)，央行逐步推行“電子票據(jù)”，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易端，完成從簽發(fā)到轉(zhuǎn)讓的過(guò)程?；诖朔N情況，對(duì)于票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，如本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量相對(duì)較大，在新的年度進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要充分分析此類業(yè)務(wù)涉及的差旅費(fèi)、交易費(fèi)及辦公用紙、耗材的未來(lái)支出情況，應(yīng)當(dāng)采取“零基預(yù)算”的方式，重新確定費(fèi)用水平，編制此業(yè)務(wù)的費(fèi)用預(yù)算，切不可采取增量預(yù)算方式，造成較大的預(yù)算松弛。

4.不同類型的業(yè)務(wù)采用不同的編制方法。不同的業(yè)務(wù)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)不盡相同，應(yīng)對(duì)于各類業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)判斷，至少應(yīng)從“營(yíng)銷為主的業(yè)務(wù)”，還是“專業(yè)程度較高的業(yè)務(wù)”兩個(gè)維度去分析的業(yè)務(wù)。

對(duì)于“營(yíng)銷為主的業(yè)務(wù)”，銀行通過(guò)現(xiàn)在資格、技術(shù)、手段等可即使實(shí)現(xiàn)，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，責(zé)任分擔(dān)相對(duì)較弱，有充足的量，就可帶來(lái)較大的利潤(rùn)情況，如“委托貸款業(yè)務(wù)”“代保管業(yè)務(wù)”“代繳代扣業(yè)務(wù)”“資金托管業(yè)務(wù)”“發(fā)行債券”等，可以采取“權(quán)威式預(yù)算方式”，即由管理層核定未來(lái)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)指標(biāo)，結(jié)合歷史期收益情況，自上而下地確定預(yù)算值。

對(duì)于“專業(yè)程度較高的業(yè)務(wù)”，因其與各類專業(yè)市場(chǎng)(如：貨幣市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)等)緊密度較高，存在較高的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)等，如：債券投資、票據(jù)交易、理財(cái)資產(chǎn)管理等。對(duì)于該類資產(chǎn)的預(yù)算編制，因其專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)市場(chǎng)的研判正確性直接影響預(yù)算編制的科學(xué)性，應(yīng)采取參與式預(yù)算，“自下而上”的預(yù)算方法，由業(yè)務(wù)部門主編制，預(yù)算委員會(huì)分析其預(yù)算基礎(chǔ)假設(shè)，預(yù)計(jì)執(zhí)行措施等，確定最終的預(yù)算值。

對(duì)于介于這兩類業(yè)務(wù)之間的其他業(yè)務(wù)，如傳統(tǒng)的信貸、國(guó)際結(jié)算、信用卡業(yè)務(wù)等，因其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，與客戶資信緊密性較強(qiáng)，銀行已經(jīng)有較多的歷史數(shù)據(jù)可供分析研究，并結(jié)合預(yù)期GDP增長(zhǎng)情況等，對(duì)于這類業(yè)務(wù)，可以采取上下互動(dòng)，充分交流的“混合式預(yù)算”編制方法，編制合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

(四)預(yù)算的分析與調(diào)整應(yīng)具動(dòng)態(tài)性

預(yù)算編制完成后，必然是進(jìn)入執(zhí)行階段。預(yù)算編制是以一定假設(shè)前提為基礎(chǔ)的，這必然會(huì)存在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程與預(yù)算假設(shè)存在偏差的情況，故加強(qiáng)預(yù)算的過(guò)程控制尤為重要。

每季度應(yīng)分業(yè)務(wù)、分機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況與預(yù)算情況進(jìn)行比較，對(duì)于金額變動(dòng)較大或變動(dòng)幅度較大的差異，應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行比較分析，不僅要分析不利差，也要分析有利差。

預(yù)算的分析不應(yīng)只是比較差異額和差異率，而是要分析變動(dòng)原因，是市場(chǎng)發(fā)生了重大變化、預(yù)算假設(shè)前提已不存在了，還是預(yù)算前提變動(dòng)不大，人員積極性不高造成的預(yù)算指標(biāo)完成不佳？并且還要研判，是偶發(fā)性前提變化，還是長(zhǎng)期的趨勢(shì)變動(dòng)。如：以下是對(duì)于債券投資業(yè)務(wù)的預(yù)算分析簡(jiǎn)表。

項(xiàng)目年度預(yù)算情況實(shí)際情況年度值季度累計(jì)季度累計(jì)差異比較原因分析情況可控否基礎(chǔ)是否變化預(yù)算基礎(chǔ)行內(nèi)資金日均資產(chǎn)平均利息率預(yù)計(jì)收益率變動(dòng)預(yù)算值利息收益額估值變動(dòng)額總預(yù)算額

通過(guò)分析，可以了解預(yù)算執(zhí)行情況。是資金給予變動(dòng)了？還是市場(chǎng)發(fā)生了變動(dòng)？如果是預(yù)算基礎(chǔ)范圍內(nèi)的波動(dòng)，可以要求執(zhí)行單位合理調(diào)整策略；如果是市場(chǎng)發(fā)生了顛覆預(yù)算基礎(chǔ)的情況，就要及時(shí)調(diào)整該分項(xiàng)預(yù)算，適度調(diào)整(增加或減少)對(duì)其的資源分配，以保證整個(gè)機(jī)構(gòu)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。如果多方面運(yùn)營(yíng)情況均出現(xiàn)顛覆預(yù)算基礎(chǔ)，或某一重大變化對(duì)總體預(yù)算結(jié)果沖擊較大，則應(yīng)報(bào)告董事會(huì)等有權(quán)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

三、科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性分析

績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是提升企業(yè)的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力，是一種“文化”的創(chuàng)造。未來(lái)銀行的競(jìng)爭(zhēng)必定是“人才”的競(jìng)爭(zhēng)，讓真正的人才在考評(píng)時(shí)“浮出水面”，應(yīng)是科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)的根本目的。

如何使評(píng)價(jià)體系更科學(xué)、更完善、更能激發(fā)員工潛力，保證團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定，是管理人員應(yīng)該思考的問(wèn)題?？荚u(píng)標(biāo)準(zhǔn)不能強(qiáng)人所難，不能用考評(píng)人“不可控”的因素去評(píng)價(jià)考評(píng)，不能以無(wú)法達(dá)到的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)去衡量他人?？?jī)效評(píng)價(jià)在執(zhí)行時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格，但應(yīng)在制定時(shí)體現(xiàn)人性的溫度。 一個(gè)脫離現(xiàn)實(shí)，鞭打快牛的考核方案，勢(shì)必造成“獎(jiǎng)懶罰勤”，優(yōu)秀員工離職凸現(xiàn)，最終會(huì)形成一個(gè)“差”的企業(yè)文化。所以績(jī)效考評(píng)應(yīng)該盡可能地公平，體現(xiàn)評(píng)價(jià)的公信力。

(一)績(jī)效評(píng)價(jià)的組織

一般認(rèn)為，績(jī)效評(píng)價(jià)就是針對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果與原始預(yù)算值進(jìn)行“對(duì)數(shù)”，所以由財(cái)務(wù)部門，把數(shù)字進(jìn)行對(duì)比核實(shí)即可。這是一種非常不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯龇ā?/p>

績(jī)效考評(píng)其實(shí)是一個(gè)“撥亂反正”的過(guò)程，需要針對(duì)結(jié)果像“剝玉米皮”一樣，層層落實(shí)各項(xiàng)影響因素，剝離對(duì)于考核人來(lái)說(shuō)是“不可控”的因素，確定最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立一個(gè)相對(duì)科學(xué)的體系。由于績(jī)效評(píng)價(jià)最終結(jié)果直接對(duì)應(yīng)執(zhí)行人的薪酬，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立、對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的最終確認(rèn)，應(yīng)由薪酬管理委員會(huì)或由其領(lǐng)導(dǎo)的下屬委員會(huì)負(fù)責(zé)。通過(guò)專業(yè)人員的綜合討論，確定相對(duì)客觀、公正的評(píng)價(jià)體系，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)，這既是對(duì)員工負(fù)責(zé)，也是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

(二)利潤(rùn)類考核指標(biāo)的取值

當(dāng)前，中小銀行對(duì)于員工的考評(píng)依據(jù)，對(duì)標(biāo)值一般采用的是預(yù)算值。本文前期已提到，預(yù)算值是在事項(xiàng)發(fā)生前基于一定假設(shè)形成的估計(jì)值，該數(shù)據(jù)的確定因受各種主客觀因素影響，必然與市場(chǎng)值存在偏差，以該值為考核依據(jù)，必然會(huì)形成以下情況。

在A情形下，實(shí)現(xiàn)值雖完成了預(yù)算指標(biāo)，但遠(yuǎn)低于市場(chǎng)平均情況，是資源的使用浪費(fèi)；而在B情形下，實(shí)現(xiàn)值雖低于預(yù)算值，但高于市場(chǎng)值，說(shuō)明執(zhí)行人員在態(tài)度、能力等方面強(qiáng)于市場(chǎng)均值，對(duì)所給付的資源創(chuàng)造了超額利潤(rùn)，應(yīng)有褒獎(jiǎng)，而不應(yīng)是未完成預(yù)算的指責(zé)。例如某銀行，在某一年度中，由于所屬區(qū)域業(yè)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)凸顯，故在一定程度上壓縮了信貸投放，將多余資金給予了投資業(yè)務(wù)。因資源的傾斜，導(dǎo)致當(dāng)年的投資業(yè)務(wù)收益超額完成了全年任務(wù)，但對(duì)比資產(chǎn)收益水平，卻沒(méi)有達(dá)到市場(chǎng)平均收益情況。在此情況下，如給予其較好的薪酬激勵(lì)，不僅眾人不會(huì)信服，而且也會(huì)帶來(lái)非良性的價(jià)值導(dǎo)向。

以預(yù)算值為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和以市場(chǎng)值為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的兩種評(píng)價(jià)方法比較如下：

在以預(yù)算值為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，預(yù)算值有較大的主觀因素，以其為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)易形成結(jié)果導(dǎo)向，即：預(yù)算松弛時(shí)，踏線完成；預(yù)算緊張時(shí)，躺倒不干?？?jī)效評(píng)價(jià)不能有效地調(diào)動(dòng)員工的積極性，且預(yù)算編制與執(zhí)行者之間存在“實(shí)質(zhì)性矛盾”，互不信任，不斷博弈，不利于對(duì)未來(lái)的研判，易造成預(yù)算的偏差。員工工作重心在內(nèi)部溝通上，盡全力降低預(yù)算值，內(nèi)耗大，并且有較大概率出現(xiàn)“獎(jiǎng)懶罰勤”的現(xiàn)象。

在以市場(chǎng)值為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，市場(chǎng)數(shù)據(jù)客觀體現(xiàn)，雙方爭(zhēng)議少，以其為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是過(guò)程導(dǎo)向，橫向?qū)?biāo)，執(zhí)行人需要不斷依據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整策略。預(yù)算編制者與執(zhí)行者之間不存在實(shí)質(zhì)矛盾，利于統(tǒng)一思想，預(yù)算偏差降低。員工工作重點(diǎn)放在外部市場(chǎng)研判及策略調(diào)整上，創(chuàng)造價(jià)值相對(duì)較高，以其為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，會(huì)激勵(lì)員工主動(dòng)去創(chuàng)造價(jià)值。

1.針對(duì)不同業(yè)務(wù)，采取不同的考核指標(biāo)。在預(yù)算考評(píng)時(shí)，應(yīng)以市場(chǎng)值考核為前提，結(jié)合不同業(yè)務(wù)確定不同的考核指標(biāo)，如專業(yè)程度較高業(yè)務(wù)的考評(píng)、營(yíng)銷為主業(yè)務(wù)的考評(píng)、介于兩者之間的考核。

(1)專業(yè)程度較高業(yè)務(wù)的考評(píng)。前文提到，債券投資、票據(jù)交易等業(yè)務(wù)，受市場(chǎng)波動(dòng)影響較大。如果一味地按年初預(yù)算考核，則會(huì)造成執(zhí)行人產(chǎn)生“靠天吃飯”的思想，行為倦怠，主觀能動(dòng)性無(wú)法發(fā)揮，不會(huì)實(shí)時(shí)依據(jù)市場(chǎng)情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整資產(chǎn)配置，以獲得超市場(chǎng)均值的收益。

對(duì)于這類業(yè)務(wù)，可以參考市場(chǎng)平均值進(jìn)行考評(píng)。如：對(duì)于債券投資，可以以其投資收益率[=(利息收入+估值變動(dòng)收益-市場(chǎng)融資成本)/平均占用行內(nèi)資金]與開(kāi)放式公募債券基金綜合收益率中位數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)超過(guò)平均收益率水平的，結(jié)合給付的執(zhí)行資金情況，計(jì)算超額收益，并給予一定的激勵(lì)措施。

(2)營(yíng)銷為主業(yè)務(wù)的考評(píng)。對(duì)于該類業(yè)務(wù)，主要應(yīng)考慮市場(chǎng)占用率情況，市場(chǎng)總量的變化，我們無(wú)法進(jìn)行控制，但其份額占有情況，卻可以評(píng)判。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)份額的考評(píng)，讓執(zhí)行人員重視市場(chǎng)需求，加強(qiáng)市場(chǎng)滲透，方能逐步將產(chǎn)品嫁接到市場(chǎng)中。如儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)，一個(gè)良好的營(yíng)銷方式、一個(gè)良好的用戶體驗(yàn)，就帶動(dòng)存款保有率的增長(zhǎng)。如何評(píng)判執(zhí)行人是否用心，效果是否良好？可以用其日均存款余額與所在地區(qū)域日均存款余額進(jìn)行比較，如其占比不低于歷史期，可以全額兌現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的儲(chǔ)蓄存款利潤(rùn)；如果占比低于歷史期，則應(yīng)按相應(yīng)比例扣減對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)。如果做得更精細(xì)化一些，可以在總占比份額基礎(chǔ)上按個(gè)別重要品種進(jìn)行系數(shù)調(diào)整，如各銀行可按活期儲(chǔ)蓄占比變動(dòng)、三個(gè)月定期儲(chǔ)蓄占比變動(dòng)等作為輔助的系數(shù)調(diào)整依據(jù)。

(3)對(duì)介于兩者之間的考核。對(duì)于介于兩者之間的業(yè)務(wù)，在制定績(jī)效考核方案時(shí)，可以先評(píng)判業(yè)務(wù)類型的“偏向性”，再行分析選擇其主要的評(píng)判指標(biāo)。如：對(duì)于傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)，可以以其實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)應(yīng)細(xì)分業(yè)務(wù)品種，結(jié)合銀行的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)其區(qū)域業(yè)務(wù)占比變動(dòng)情況，對(duì)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部考核利潤(rùn)進(jìn)行修正，以達(dá)到調(diào)整其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略相一致。

2.不同業(yè)務(wù)采取不同的資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。眾所周知，銀行的資本是其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基礎(chǔ)，資產(chǎn)業(yè)務(wù)一般均會(huì)造成資本的消耗，相應(yīng)資產(chǎn)應(yīng)有資本占用的計(jì)量。銀行資本的最終目的是覆蓋風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行資本占用的考核是有必要的。但是管理工作不是做“賬房先生”，不應(yīng)完全按照監(jiān)管部門統(tǒng)計(jì)要求進(jìn)行考核，而應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特性，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素，考慮資產(chǎn)長(zhǎng)期持有下對(duì)資本的影響，采取與其相適應(yīng)的資本占用考核方式。

(1)對(duì)于表內(nèi)信貸資產(chǎn)，因借款對(duì)象不同，未來(lái)面臨的損失不同，最終消耗的資本也必然不同。但如果考核時(shí)，在FTP價(jià)格等成本因素?zé)o差異情況下，采取相同的資本占用值，必然造成發(fā)放高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)貸款考核凈收益較高。雖然在貸款審批上有一定限制，但“收益是眼前的，違約是未來(lái)的”的思想依舊存在，個(gè)人考核收益的逐利性，必然促使客戶經(jīng)理有動(dòng)力去營(yíng)銷高風(fēng)險(xiǎn)貸款。如果在資本占用考核上，可以針對(duì)不同的內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，采取差異化的資本占用考核，形成“成本差異”，利用經(jīng)濟(jì)手段，改變思想，在一定程度上可以控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)債券資產(chǎn)違約率遠(yuǎn)低于信貸資產(chǎn)，且違約者集中于民營(yíng)企業(yè)。債券屬于強(qiáng)流動(dòng)性資產(chǎn)，交易屬性明顯，在利差率逐漸收窄情況下，考核時(shí)如計(jì)量其資本占用，存在利潤(rùn)倒掛，不利于資產(chǎn)的合理配置，也不利于全行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；如果債券資產(chǎn)考核參照開(kāi)放式公募債券基金綜合收益率進(jìn)行對(duì)標(biāo)考核，且按資本計(jì)量規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資資產(chǎn)只計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如人為地按傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行資本計(jì)量，必增加一些非必要的考核指標(biāo)，將無(wú)法公正對(duì)待執(zhí)行人，導(dǎo)致不能客觀反映執(zhí)行人在實(shí)際中的真實(shí)情況。故對(duì)其資本占用情況，是否可以劃定額度，超額強(qiáng)罰。同因，適用于票據(jù)資產(chǎn)。

(3)對(duì)于表外資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)自身資管業(yè)務(wù)所管理的資產(chǎn)性質(zhì)，判斷計(jì)量不同的資本成本。雖然對(duì)于表外的資管業(yè)務(wù)，按相關(guān)約定由投資人“自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”，但是由于很多資管業(yè)務(wù)對(duì)外信息披露存在瑕疵，信息公開(kāi)不及時(shí)、不充分，造成很多銀行在業(yè)務(wù)中承擔(dān)較大的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。并且，最高人民法院2019年頒布的《全國(guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》(九民會(huì)議紀(jì)要)也明確指出，對(duì)此類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)“買者自負(fù)”的前提是“賣者盡責(zé)”。對(duì)于資管業(yè)務(wù)中管理資產(chǎn)為“類信貸資產(chǎn)”時(shí)，對(duì)同一客戶來(lái)講，只是融資來(lái)源不同，但對(duì)本銀行風(fēng)險(xiǎn)并未因方式不同而實(shí)質(zhì)降低(除非信息披露非常充分)。因此，對(duì)于表外類信貸資產(chǎn)不進(jìn)行資本考核，形成綜合成本差異漏洞，在風(fēng)險(xiǎn)未緩釋情況下，易出現(xiàn)“合理”的規(guī)避考核的操作空間。個(gè)人認(rèn)為，對(duì)同一客戶的表外類信貸資產(chǎn)應(yīng)參照表內(nèi)信貸資產(chǎn)，結(jié)合投資人收益、運(yùn)行成本等綜合評(píng)判后，按一定比例進(jìn)行折算。

3.不可控費(fèi)用不計(jì)入考核內(nèi)容。發(fā)生的費(fèi)用都應(yīng)真實(shí)計(jì)入到一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果中，但如果按會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)去進(jìn)行考核，則是按“會(huì)計(jì)思路”做管理。一些費(fèi)用是管理者不能控或不該控的，如果這類成本全額計(jì)為考核項(xiàng)目，在利潤(rùn)目標(biāo)完成較大時(shí)，執(zhí)行人員就會(huì)刻意去控制一些成本，帶來(lái)舞弊現(xiàn)象，同時(shí)為未來(lái)發(fā)展帶來(lái)隱患。并且全成本的利潤(rùn)考核相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，必然相對(duì)激進(jìn)，將會(huì)造成機(jī)構(gòu)間的“馬太效應(yīng)”日趨明顯，不利于一個(gè)法人組織的整體進(jìn)步。對(duì)于此類費(fèi)用，可以依據(jù)其與企業(yè)發(fā)展的必然性，分為必要費(fèi)用和酌量費(fèi)用。對(duì)于影響到本機(jī)構(gòu)安全生產(chǎn)的必要支出，不列入考核項(xiàng)目，如上文所提到的重大安全性支出、對(duì)于機(jī)構(gòu)的房屋租金，因?qū)儆谑虑耙淹耆刂频馁M(fèi)用，在一定期限內(nèi)，執(zhí)行人無(wú)法通過(guò)有效方式進(jìn)行管理，達(dá)到降費(fèi)增效的目標(biāo)，所以對(duì)于此類費(fèi)用也不應(yīng)列入考核范圍。

(三)加強(qiáng)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的考核

當(dāng)前中小法人銀行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，基本上是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(利潤(rùn)、規(guī)模等)為主，輔以一些資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)，這種績(jī)效評(píng)價(jià)體系只是對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的部分審視，而不能起到業(yè)務(wù)整體促進(jìn)作用。眾所周知，一個(gè)金融企業(yè)的未來(lái)發(fā)展一定是依靠“人和科技”，應(yīng)將發(fā)展因素嵌入考核方案，通過(guò)考核促發(fā)展，引入平衡計(jì)分卡理念，將短期的業(yè)務(wù)指標(biāo)與長(zhǎng)期的發(fā)展指標(biāo)相結(jié)合，保證銀行經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，并有利于人員和組織的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)，有利于銀行長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展。

1.客戶組織方面?？蛻羰倾y行生存的基源，業(yè)務(wù)發(fā)展依存客戶，依存活躍客戶。所以在評(píng)價(jià)體系上，一定要重視客戶，不僅要重視客戶數(shù)量提升，更要注重客戶質(zhì)量的提升。[3]如：在評(píng)價(jià)一個(gè)機(jī)構(gòu)日均儲(chǔ)蓄余額及在所在區(qū)域占比情況下，可以評(píng)價(jià)目標(biāo)零售客戶(例如：5萬(wàn)～20萬(wàn)的客戶群體)的占比增量、考核期內(nèi)結(jié)算量增長(zhǎng)情況、簽約業(yè)務(wù)品種等情況，以保證對(duì)目標(biāo)客戶的滲透性。

2.流程組織方面。與同業(yè)對(duì)比，中小法人銀行存在業(yè)務(wù)流程繁冗、系統(tǒng)功能弱化的問(wèn)題。各機(jī)構(gòu)可以由專人針對(duì)現(xiàn)存重點(diǎn)問(wèn)題建立優(yōu)化清單，對(duì)優(yōu)化情況納入考核指標(biāo)，以達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本、管控風(fēng)險(xiǎn)的目的。如：在商業(yè)匯票電子化交易情況下，銀行分支機(jī)構(gòu)(含異地)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否可以全部集中處理、是否可以跨機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)；行內(nèi)對(duì)外劃款全部電子指令操作問(wèn)題；客戶開(kāi)戶無(wú)紙化、針對(duì)某一突出交易的單筆業(yè)務(wù)處理時(shí)間等；以及對(duì)于重點(diǎn)事項(xiàng)的線上交易遷移度、柜面業(yè)務(wù)人員降低率等。

3.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面。員工的成長(zhǎng)速度，決定了企業(yè)的成長(zhǎng)速度；員工的成長(zhǎng)寬度，決定了企業(yè)的成長(zhǎng)寬度。[4]在考核方面增加該方面考核指標(biāo)，提升員工的綜合素質(zhì)、專業(yè)能力，提高員工滿意度，企業(yè)才可以持續(xù)發(fā)展。通過(guò)考核，將壓力在一定程度上傳導(dǎo)給被考核主體，引導(dǎo)其指導(dǎo)員工去學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)，并將學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。如：采取正向激勵(lì)的方式，對(duì)于一些非利潤(rùn)中心(管理部門)設(shè)定一定量的數(shù)字化指標(biāo)：備付金余額占比降低率、綜合稅負(fù)降低率、員工流失率、資產(chǎn)自主管理比例提高率等；以及員工社會(huì)權(quán)威性資格認(rèn)證占比增長(zhǎng)率等等。

四、預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)配合提升管理水平

預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)二者相對(duì)獨(dú)立，但又相互依存。[5]二者在企業(yè)管理中的作用不同，但同時(shí)又相互協(xié)作，共同提升企業(yè)的管理能力。

(一)預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相對(duì)獨(dú)立

首先，預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的作用不同。預(yù)算管理作用是以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，依據(jù)綜合研判，對(duì)企業(yè)資源的一種分配，促使執(zhí)行者不偏離公司戰(zhàn)略方向，并據(jù)以預(yù)測(cè)銀行運(yùn)營(yíng)結(jié)果的管理手段?？?jī)效評(píng)價(jià)的作用是對(duì)執(zhí)行人員在考核周期內(nèi)，在機(jī)構(gòu)整體目標(biāo)前進(jìn)過(guò)程中，“每個(gè)人”在這一定階段內(nèi)行為表現(xiàn)，對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)度，即對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的綜合表現(xiàn)，如進(jìn)取心、努力程度、業(yè)務(wù)能力的綜合評(píng)價(jià)。其次，二者的原則不同。預(yù)算管理原則是戰(zhàn)略發(fā)展優(yōu)先、保證重大事項(xiàng)、合理進(jìn)行研判、資源有效分配；而績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是客觀、公平、公正。再次，二者的標(biāo)的物不同。預(yù)算管理的標(biāo)的物是對(duì)于資源利用后的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，是一個(gè)對(duì)事權(quán)；而績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)的物是預(yù)算的執(zhí)行人員，是一個(gè)對(duì)人權(quán)。

(二)預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相互依存

首先，預(yù)算是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。[6]預(yù)算基于公司整體戰(zhàn)略編制，而績(jī)效評(píng)價(jià)又是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行人評(píng)價(jià)首先應(yīng)是戰(zhàn)略執(zhí)行方向的評(píng)價(jià)，即是否按公司預(yù)算的指導(dǎo)性去執(zhí)行，是否存在不按預(yù)算導(dǎo)向，為局部利益偏離整體方向的現(xiàn)象；其次，良好的績(jī)效評(píng)價(jià)方法促進(jìn)科學(xué)的預(yù)算編制。[7]如果在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，秉承“客觀、公平、公正”的原則，并以市場(chǎng)值為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為績(jī)效評(píng)價(jià)體系，則預(yù)算編制者與執(zhí)行者之間將不存在“實(shí)質(zhì)矛盾”，兩者間不會(huì)“互不信任”，不會(huì)就預(yù)算指標(biāo)不停博弈；利于兩者統(tǒng)一思想、利于對(duì)未來(lái)的研判，預(yù)算編制討論不保留，雙方交流充分，預(yù)算偏差率降低。同時(shí)也會(huì)有效減少預(yù)算編制時(shí)的“不陽(yáng)光”現(xiàn)象。

總之，科學(xué)的預(yù)算編制管理，良好的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，二者協(xié)同配合，會(huì)促使一個(gè)銀行更重視對(duì)未來(lái)研判，更合理分配相應(yīng)資源，也會(huì)有效激發(fā)員工的工作潛力，注重過(guò)程管理，促進(jìn)一個(gè)團(tuán)隊(duì)的公平正義，提高團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力，促使整個(gè)機(jī)構(gòu)更能獲取到相對(duì)較好的收益，提升整個(gè)銀行的治理能力、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)地位。