實行《政府會計制度》對高校后勤財務(wù)管理的影響及對策研究
——以國內(nèi)某H高校為例

○哈爾濱工業(yè)大學(xué) 張越峰 李明輝

2017年10月24日財政部印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號，以下簡稱“《制度》”)自2019年1月1日起全面施行?！吨贫取返耐菩?，為高校及其二級獨立核算單位實現(xiàn)會計核算、合并報表及財務(wù)管理的規(guī)范化提供了制度依據(jù)。

目前國內(nèi)高校后勤主要是模擬社會化運行，優(yōu)化學(xué)校資源配置、節(jié)約運行成本，為學(xué)校致力于教學(xué)科研奠定基礎(chǔ)。后勤財務(wù)管理作為高校財務(wù)管理重要的組成部分，嚴格執(zhí)行制度、加強預(yù)算經(jīng)費管理是后勤財務(wù)工作的重中之重。但在改革進程中也出現(xiàn)了諸如會計核算及財務(wù)管理體系不一致、制度約束不規(guī)范等各種問題，極大地限制了高校后勤事業(yè)的發(fā)展?！吨贫取返氖┬?，促進了高校后勤財務(wù)管理模式的根本轉(zhuǎn)變、財務(wù)管理能力和管理水平的提升，同時暴露出的問題也值得我們深入分析研究。

一、《制度》對高校后勤財務(wù)管理的促進作用

1.升級核算系統(tǒng)

高校后勤作為二級核算單位，在核算方式上與校本部有較大區(qū)別。以H高校為例，執(zhí)行《制度》后，核算系統(tǒng)由使用多年的用友核算系統(tǒng)過渡為更適用于高校經(jīng)費項目管理與核算的上海復(fù)翼核算系統(tǒng)，并在會計科目及經(jīng)濟科目設(shè)置上與校本部保持一致。同時后勤與校本部財務(wù)共用服務(wù)器，實現(xiàn)了與校本部財務(wù)在軟硬件及數(shù)據(jù)信息上的整合，使后勤在系統(tǒng)管理與維護方面節(jié)約資金成本、確保數(shù)據(jù)安全。

2.增加核算功能

“雙功能”在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重核算，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行財務(wù)會計與預(yù)算會計的分解，二者既有區(qū)別又相輔相成，相互關(guān)聯(lián)又適度分離，通過雙功能記賬實現(xiàn)平行記賬的會計核算，增加并完善了預(yù)算會計核算的職能。

3.強化項目核算

項目核算對教學(xué)科研等各種經(jīng)費、基金管理的作用巨大并在高校財務(wù)運行已久，但對于高校后勤則是全新的視角。核算系統(tǒng)的統(tǒng)一為后勤財務(wù)核算引入了項目核算的理念，為后勤經(jīng)費由單純的科目核算向科目、部門及項目多維度高效核算、準確查詢、自由報表等管理過渡開拓了廣闊的思路，極大地滿足了經(jīng)費管理需求。

H高校后勤在組織機構(gòu)設(shè)置上按照服務(wù)內(nèi)容及管理職責(zé)分類下設(shè)隸屬單位并按照中心進行管理，執(zhí)行《制度》前以中心為單位建立獨立賬套進行核算?！吨贫取穼嵤?、轉(zhuǎn)換核算系統(tǒng)以后，參照學(xué)校的項目核算并結(jié)合自身特點創(chuàng)新了原有核算模式，合并全部獨立賬套、建立經(jīng)費項目核算管理，以后勤為唯一的獨立核算主體，這樣更有利于對校撥經(jīng)費及后勤服務(wù)自籌經(jīng)費的統(tǒng)籌分配使用和全面管理決策。

4.統(tǒng)一資產(chǎn)管理基礎(chǔ)

《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的出臺對高校重視并加強國有資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)使用效率、明晰管理責(zé)任、確保國有資產(chǎn)保值增值提出更高的要求。實施《制度》前各高校未根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對固定資產(chǎn)計提折舊，但個別學(xué)校后勤因社會化改革執(zhí)行企業(yè)會計制度，對固定資產(chǎn)均按制度計提折舊。因此在固定資產(chǎn)累計折舊和凈值的會計處理上與學(xué)校資產(chǎn)凈值差額巨大。

H高校在《制度》正式實施前對固定資產(chǎn)均進行了資產(chǎn)分類并補提以前年度全部資產(chǎn)折舊的會計處理，使得學(xué)校與后勤固定資產(chǎn)計量、入賬、折舊等管理基礎(chǔ)實現(xiàn)了一致。

5.完善財務(wù)報告體系

《制度》規(guī)定，政府會計報告由財務(wù)會計報表、預(yù)算會計報表、報表附注等組成，財務(wù)會計報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計報表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，兩種報表互為牽制。對披露內(nèi)容、報告格式、要求等都做了進一步優(yōu)化和細化，且部門決算報告以預(yù)算會計報表為編制基礎(chǔ)，可確保為學(xué)校提供真實、準確、全面的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息。

作為學(xué)校的二級核算單位，后勤財務(wù)報告是學(xué)校報告不可或缺的重要組成部分。執(zhí)行《制度》后，資產(chǎn)核算基礎(chǔ)一致、會計科目一致、財務(wù)系統(tǒng)一致、決算口徑一致，財務(wù)決算能更真實、準確、全面地反映學(xué)校經(jīng)費運行情況及財務(wù)狀況。報告體系的完善也側(cè)面體現(xiàn)出高校后勤財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，從不同角度推進后勤財務(wù)管理工作的創(chuàng)新發(fā)展。

6.加快信息化建設(shè)進程

《制度》的實施促進了與核算系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)的一系列信息化系統(tǒng)建設(shè)步伐的加快。H高校順勢推行的工資管理系統(tǒng)、庫存材料物流系統(tǒng)對接核算等工作流程，實現(xiàn)了業(yè)財結(jié)合、數(shù)據(jù)共享，可使智能憑證、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等工作更高效快捷，極大促進了數(shù)據(jù)管理信息化發(fā)展。項目負責(zé)人通過校園網(wǎng)隨時了解項目經(jīng)費核算情況并實時跟蹤管理，實現(xiàn)了財務(wù)信息在特定范圍內(nèi)的公開。

二、《制度》實施過程中存在的問題

《制度》規(guī)定，單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算。但在實際核算中，因高校后勤工作的特殊性，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時暫時不能與核算項目對應(yīng)，發(fā)生資金變動時核算系統(tǒng)不會同時自動觸發(fā)與實際項目核算相匹配的預(yù)算會計分錄，只能通過人為設(shè)置系統(tǒng)對應(yīng)產(chǎn)生與業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算會計分錄，這種做法主觀判斷成分較多，不能充分利用核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理功能、發(fā)揮智能系統(tǒng)作用。

2.項目預(yù)算管理不到位

由于后勤模擬企業(yè)化運行的核算模式與學(xué)校不同，對學(xué)校真正意義上的項目預(yù)算管理、預(yù)算指標(biāo)分配下達等核算業(yè)務(wù)尚不深入，因此在項目核算和預(yù)算管理上與學(xué)校預(yù)算管理的目的和要求不符，暫時未實現(xiàn)通過財務(wù)核算系統(tǒng)進行項目預(yù)算管理。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行困難

多數(shù)高校后勤業(yè)務(wù)因各種原因都未嚴格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，在財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算中各種收入和費用的確認、預(yù)提和分攤都存在較大的不確定性，不同的確認時間及確認結(jié)果與預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制會存在較大的差異。

4.績效管理存在缺陷

后勤財務(wù)管理中成本績效管理、預(yù)算績效評價及管理缺失是普遍存在的問題，在科學(xué)化、精細化管理機制方面還缺少有力的制度監(jiān)管，對合理測算成本、科學(xué)管控人財物投入、提高預(yù)算執(zhí)行度、有效配置資源、增加資金使用效益等方面還缺少長遠思考和前瞻性管理。

5.決算期初余額銜接不對應(yīng)

第一，響應(yīng)現(xiàn)代職業(yè)教育決策，以應(yīng)用型技術(shù)技能型人才為培養(yǎng)目標(biāo)。獨立學(xué)院要嘗試錯位培養(yǎng)，符合應(yīng)用型技術(shù)大學(xué)的特點，培養(yǎng)的技術(shù)技能型人才能夠面向生產(chǎn)一線，具備熟練的操作能力和職業(yè)技能，走上崗位可以直接創(chuàng)造生產(chǎn)力。

2019年收入支出決算報表按照預(yù)算口徑上報、資產(chǎn)負債表按照財務(wù)會計口徑填報，因編報口徑不同導(dǎo)致“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”與2018年決算期初和期末余額不銜接且差異較大。

6.部門間業(yè)務(wù)抵銷不完整

后勤財務(wù)報表納入學(xué)校報表合并范圍，其中涉及的內(nèi)部業(yè)務(wù)和資金往來需進行合并抵銷，但對是否合并抵銷、抵銷的全面性、準確性缺少管理措施和執(zhí)行依據(jù)。

7.財務(wù)人員把關(guān)不夠

實行《制度》后，大部分會計核算系統(tǒng)均設(shè)置了自動生成預(yù)算憑證功能，極大地提高了核算效率，但同時也存在部分財務(wù)人員缺少自覺管理意識，忽視對自動生成預(yù)算憑證的審查和復(fù)核，不能及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異的現(xiàn)象，影響預(yù)算核算的準確性進而影響年終決算。

三、 提升財務(wù)管理水平的對策

1.完善內(nèi)控制度建設(shè)

遵循《制度》要求，重新梳理并結(jié)合實際情況制定更加完善、規(guī)范的預(yù)決算管理、國有資產(chǎn)管理等內(nèi)控制度和工作流程，為財務(wù)管理提供制度保障和執(zhí)行依據(jù)。

2.強化預(yù)算績效管理

突破“預(yù)算管理僅是財務(wù)管理工作內(nèi)容”的誤區(qū)，構(gòu)建預(yù)算管理體系和組織機構(gòu)，制定科學(xué)可行的預(yù)算管理制度及實施細則，完善預(yù)算績效監(jiān)督管理機制和考評機制，嚴格財經(jīng)紀律。

3.加強事后稽核管理

摒棄工作中的慣性思維，加強事前規(guī)范、事中監(jiān)督、事后核查，對會計核算加強管理，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計核算結(jié)果差異并進行調(diào)整或更正。

4.業(yè)財融合提質(zhì)增效

加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通和交流，建立財務(wù)思維，搭建完善的包括財務(wù)、物流等全部后勤業(yè)務(wù)在內(nèi)的業(yè)財融合信息化平臺，提升服務(wù)水平。

5.加強人員隊伍建設(shè)

目前許多財務(wù)人員缺乏危機意識和競爭意識，應(yīng)加強專業(yè)會計人員的培養(yǎng)，確保政治理論學(xué)習(xí)、專業(yè)繼續(xù)教育在實質(zhì)上起到提升能力的作用，打造過硬的專業(yè)隊伍。

四、結(jié)束語

《制度》的實施對高校后勤財務(wù)核算及財務(wù)管理的影響巨大而深遠，同時也要求預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)、信息化建設(shè)發(fā)展與時俱進。高校后勤財務(wù)作為后勤中的“后勤”，更應(yīng)重視并加強財務(wù)管理，積極利用信息化優(yōu)勢，持續(xù)加大改革力度、拓展創(chuàng)新深度，在保證政府會計制度改革目標(biāo)落地的同時實現(xiàn)財務(wù)管理職能的改變和提高。