公平視角下我國(guó)個(gè)人所得稅改革研究

謝芬芳

摘要：個(gè)人所得稅作為最能體現(xiàn)社會(huì)公平的稅種，其改革必須將“稅收公平原則”置于首位。我國(guó)于2019年1月1日起正式實(shí)施的新個(gè)人所得稅法卻存在有與稅收公平原則相悖的諸多問(wèn)題，比如，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有體現(xiàn)地區(qū)之間的差異，稅率的設(shè)計(jì)沒(méi)有真正起到調(diào)節(jié)收入分配和縮小貧富懸殊的要求，信息的不充分、不對(duì)稱和稅收征管技術(shù)手段的不到位導(dǎo)致稅源流失較為嚴(yán)重，造成稅負(fù)分布不合理，等等。因此，必須通過(guò)改革我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制模式，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，完善專項(xiàng)附加扣除，實(shí)行差別化的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅收征管模式等手段，才能真正發(fā)揮我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、維護(hù)社會(huì)公平正義的功能。

關(guān)鍵詞：稅收公平原則;量能負(fù)擔(dān)原則;橫向公平原則;縱向公平原則

中圖分類號(hào)：F8

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1009-3605（2020）01-0106-07

我國(guó)最新修訂的個(gè)人所得稅法已于2019年1月1日起正式實(shí)施，經(jīng)過(guò)近一年的實(shí)踐和已出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》）來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅仍然沒(méi)能真正發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平的功能，與十八大所提出的“形成有利于構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”改革目標(biāo)還有一定差距，因此，必須做進(jìn)一步的改革與完善。

一、個(gè)人所得稅的改革與完善必須堅(jiān)持稅收公平原則

個(gè)人所得稅是稅收大家族中最能體現(xiàn)公平的稅種，各國(guó)也主要是通過(guò)個(gè)人所得稅等稅種來(lái)促進(jìn)社會(huì)公平，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與進(jìn)一步完善也必須遵循稅收公平原則。

（一）稅收公平原則的基本內(nèi)涵

稅收原則是一國(guó)稅收制度制定時(shí)所必須遵循的基本指導(dǎo)思想和準(zhǔn)則，公平原則是最原始、最古老的稅收原則之一。自亞當(dāng)·斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中提出稅收平等原則以來(lái)，公平原則就已成為了各國(guó)稅收制度制定時(shí)所必須遵循的一項(xiàng)最重要的稅收原則，尤其在現(xiàn)代社會(huì)，在中高收入國(guó)家，公平原則幾乎是排在首位的稅收原則。當(dāng)然，不同時(shí)代的稅收“公平原則”有不同的內(nèi)涵。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收公平原則是指國(guó)家征稅要使納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。具體包括橫向公平和縱向公平，即經(jīng)濟(jì)能力和納稅能力相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相等的稅收（橫向公平），經(jīng)濟(jì)能力和納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅收（縱向公平）。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)主要有：第一，機(jī)會(huì)均等原則，即根據(jù)納稅人獲得機(jī)會(huì)的多少來(lái)確定稅收。第二，受益原則，即根據(jù)納稅人從政府公共支出中受益程度的大小來(lái)分擔(dān)稅收。第三，負(fù)擔(dān)能力原則，即根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)能力的大小來(lái)分擔(dān)稅收。

（二）個(gè)稅改革是我國(guó)當(dāng)前所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的需要

我國(guó)當(dāng)前所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段要求我國(guó)的稅收制度必須能起到促進(jìn)社會(huì)公平的功能。一是貧富懸殊大，基尼系數(shù)長(zhǎng)期處于高位。反映貧富差距的基尼系數(shù)由改革開(kāi)放前的0.2左右到1994年突破0.4的標(biāo)準(zhǔn)警戒線后一直在高位運(yùn)行，盡管中國(guó)基尼系數(shù)的走勢(shì)不是呈直線上升態(tài)勢(shì)，但近些年來(lái)也一直處在0.46之上（2017年為0.467），表明今天中國(guó)的貧富懸殊現(xiàn)象非常明顯。二是區(qū)域之間發(fā)展不均衡。下表1是2017年我國(guó)人均GDP、地方財(cái)政人均一般公共預(yù)算收入和地方財(cái)政人均稅收收入基本情況，盡管只選取了部分代表省份，但從表中也可以看出，東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)的發(fā)展差異。從人均GDP來(lái)看，中國(guó)東、中、西三大板塊呈階梯狀分布，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高，西部地區(qū)最低，而且差距非常大。從人均財(cái)稅收入來(lái)看，“中部凹陷”現(xiàn)象明顯，而且，中西部地區(qū)與東部地區(qū)的差距也非常大。三是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人均GDP逐年上升，截止到2018年，我國(guó)人均GDP已達(dá)到64644元，按照世界銀行的標(biāo)準(zhǔn)，人均GDP在9026美元以上就屬于“高收入國(guó)家”，所以，無(wú)論采用哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)已進(jìn)入了中上收入國(guó)家行業(yè)。按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙·史密斯·庫(kù)茲涅茨所發(fā)明的庫(kù)茲涅茨曲線理論，當(dāng)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（人均GDP）上升到一定高度和基尼系數(shù)達(dá)到一定高位（突破0.4的標(biāo)準(zhǔn)警戒線）時(shí)，該國(guó)的社會(huì)政策方向也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，即由經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的注重效率逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展較高階段時(shí)的注重公平。因此，黨的十八大報(bào)告明確：“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平”，并進(jìn)一步提出要“加快健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”。由此可以看出，稅收在再分配領(lǐng)域中促進(jìn)社會(huì)公平的作用。

（三）我國(guó)可以通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的稅制改革總目標(biāo)

黨的十八大提出了我國(guó)稅收制度改革的總目標(biāo)，就是要“構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”。而在稅收這個(gè)大家族中，最有利于促進(jìn)社會(huì)公平的稅種主要有流轉(zhuǎn)稅類的消費(fèi)稅，所得稅類的個(gè)人所得稅及其他稅類的財(cái)產(chǎn)稅。其中，個(gè)人所得稅是既可以通過(guò)對(duì)收入流量的調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)收入分配的公平，也可以通過(guò)對(duì)財(cái)富存量的調(diào)節(jié)來(lái)縮小貧富差距的稅種，與財(cái)產(chǎn)稅（主要通過(guò)調(diào)節(jié)財(cái)富（主要是資產(chǎn)）的存量來(lái)縮小貧富差距）和消費(fèi)稅（主要是從消費(fèi)角度來(lái)引導(dǎo)人們正確消費(fèi)、理性消費(fèi)，抑制高消費(fèi)和奢侈消費(fèi)，充分體現(xiàn)其由富人負(fù)擔(dān)稅款的特點(diǎn)）相比，個(gè)人所得稅在促進(jìn)社會(huì)公平方面所發(fā)揮的作用更為明顯。因此，我國(guó)完全可以通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的稅收制度改革目標(biāo)。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅有悖于稅收公平原則

盡管我國(guó)個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)2018年的修改完善已經(jīng)朝著稅收公平原則邁進(jìn)了一大步，增設(shè)了專項(xiàng)附加扣除，實(shí)行了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，考慮了納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和納稅能力，但其在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平正義等方面仍然存在有不足，還需做進(jìn)一步的改革與完善。

（一）全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基本減除費(fèi)用（5000元/人·月）不符合量能負(fù)擔(dān)原則

個(gè)人所得稅之所以要規(guī)定“基本減除費(fèi)用”（免征額），其主要理論依據(jù)是法國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙第所提出的“稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用”這一稅收原則，也可以說(shuō)，“基本減除費(fèi)用”應(yīng)該是確保納稅人基本生活所必須的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅所規(guī)定的基本減除費(fèi)用，主要是指納稅人個(gè)人維持基本生活開(kāi)支所必要的費(fèi)用。但由于我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)發(fā)展不平衡，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，個(gè)人維持基本生活所需的費(fèi)用也存在較大差異，就北京、上海、深圳這樣的一線城市而言，一個(gè)月5000元的基本減除費(fèi)用也許連基本的住房支出都不夠，何談維持個(gè)人的基本生活了？因此，全國(guó)一刀切的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有真正體現(xiàn)稅收公平原則所要求的量能負(fù)擔(dān)要求。再說(shuō)，相對(duì)固定了的基本減除費(fèi)用也沒(méi)有考慮市場(chǎng)物價(jià)、通貨膨脹、人民生活水平、生活質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多種因素對(duì)納稅人基本生活開(kāi)支所帶來(lái)的影響。因此，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定相對(duì)固定的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不符合稅收公平原則。再次，以納稅人個(gè)人為扣除對(duì)象的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況不同對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響，無(wú)法體現(xiàn)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和實(shí)際納稅能力，甚至?xí)斐杉彝趧?dòng)力多收入多而多獲得基本減除費(fèi)用，家庭勞動(dòng)力少但家庭成員多經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的少獲得基本減除費(fèi)用扣除的不公平現(xiàn)象，與量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則背道而馳。

（二）稅率設(shè)計(jì)既違背了稅收橫向公平原則也違背了稅收縱向公平原則

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取的是綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，“綜合所得”適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，“經(jīng)營(yíng)所得”適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息和紅利所得和偶然所得則是適用20%的比例稅率。也就是說(shuō)，收入數(shù)額相等但收入來(lái)源不同的納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)是存在有差異的，這個(gè)差異有時(shí)還很大，這明顯不符合稅收橫向公平原則。再說(shuō)，由于綜合所得稅率級(jí)數(shù)過(guò)多、部分稅率過(guò)高以及稅率級(jí)距過(guò)小等問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)收入差距明顯的群體貧富落差更大，與“高收入者多繳稅、中收入者少繳稅、低收入者不繳稅”稅收原則相悖，稅收縱向公平缺失。且“綜合所得”屬于勞動(dòng)性所得，最高邊際稅率為45%，明顯高于財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、利息、紅利等財(cái)產(chǎn)性所得的稅率，這樣的稅率安排與勞動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富的觀念相左，更不利于縮小貧富差距，與構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的稅制改革目標(biāo)背道而馳。

（三）專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)規(guī)定不符合稅收公平原則

為了遵循公平合理、利于民生和簡(jiǎn)便易行的稅收原則，我國(guó)新修訂的個(gè)人所得稅法增設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。但由于是初次嘗試，沒(méi)有多少經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，再加上我國(guó)稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和征管技術(shù)手段有限，專項(xiàng)附加扣除暫行辦法更多的是考慮“簡(jiǎn)便易行”和“利于民生”，并沒(méi)有真正把“公平合理”置于首位。所以，部分專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)規(guī)定并沒(méi)有真正體現(xiàn)納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，與稅收公平原則不符。比如，“子女教育”支出，既沒(méi)有考慮子女3歲之前的早教支出對(duì)納稅人所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力，也沒(méi)有考慮全國(guó)教育成本的地區(qū)差異問(wèn)題;“贍養(yǎng)老人”支出，既不考慮老人自身的經(jīng)濟(jì)狀況（是否有穩(wěn)定的退休金或養(yǎng)老金？是否有資產(chǎn)收益或資本性收益？是否有勞動(dòng)能力還能繼續(xù)獲取勞動(dòng)收入？是否有自理能力？等等），也不考慮贍養(yǎng)老人個(gè)數(shù)的多少，而且只能扣除納稅人本人的父母或祖父母等，不考慮夫妻對(duì)方父母的贍養(yǎng)情況，在老人擁有多子女的情況下也沒(méi)有考慮各子女的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力;同樣大病醫(yī)療支出的扣除主體只包括夫妻雙方和未成年子女，沒(méi)有涵蓋夫妻雙方父母、祖父母等也欠妥，不符合能量負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。

（四）征管信息的不對(duì)稱使我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏離了稅收公平原則

目前我國(guó)個(gè)人信息系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，沒(méi)有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一平臺(tái)的個(gè)人信息系統(tǒng)，個(gè)人信息不完整，部門之間的個(gè)人信息很難做到真正的共享，稅務(wù)部門很難全面準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入狀況，加上我國(guó)個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系幾乎缺失，個(gè)人欠稅或被罰記錄及稅收“黑名單”制度形成的威懾力非常有限，再加上稅收制度的不完善，造成我國(guó)個(gè)人所得稅稅源流失情況嚴(yán)重。根據(jù)歷年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)計(jì)算，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)源于工薪階層，工薪所得個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)稅收入的比重高達(dá)60%以上，且該比重還在逐年提高，使得靠勞動(dòng)所得的個(gè)人承擔(dān)了主要的個(gè)人所得稅。這與個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的初衷不相符，沒(méi)有真正起到調(diào)節(jié)高收入者的目的。因此，我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果是：稅負(fù)分配不公平，真正的高收入者沒(méi)有負(fù)擔(dān)與其收入相匹配的個(gè)人所得稅。

三、公平視角下我國(guó)個(gè)人所得稅改革的對(duì)策建議

（一）完善稅制模式，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則

個(gè)人所得稅是世界各國(guó)所普遍征收的稅種之一，從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，其主要有三種稅制模式：分類制（我國(guó)2019年之前使用）;混合制（我國(guó)正在使用）和綜合制。從稅收公平原則來(lái)看，綜合制的個(gè)人所得稅是最能體現(xiàn)稅收公平原則中“量能負(fù)擔(dān)”要求的一種稅制模式，因?yàn)檫@種模式充分考慮了納稅人本人及其家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和納稅能力。綜合型個(gè)人所得稅主要是根據(jù)納稅人的各種經(jīng)濟(jì)來(lái)源收入進(jìn)行匯總，并考慮納稅人家庭實(shí)際情況后再扣除相應(yīng)費(fèi)用之余額，按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合征稅。由于綜合型個(gè)人所得稅對(duì)稅收征管模式、征管技術(shù)手段和征管信息化程度等的要求極高，尤其是稅務(wù)稽核，必須要有政府各相關(guān)職能部門和涉及納稅人各種經(jīng)濟(jì)信息的機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合。因此，在不能充分有效掌握納稅人各種涉稅信息的前提下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革只能分步進(jìn)行，先采取綜合與分類相結(jié)合的混合型模式，在條件成熟時(shí)再實(shí)行綜合型的個(gè)稅模式。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的最終模式就是綜合制。要確保綜合型個(gè)人所得稅在我國(guó)的順利實(shí)現(xiàn)，就必須不斷完善現(xiàn)行的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅征管模式，并加大綜合課征的征管力度，打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)綜合課征模式創(chuàng)造條件，最終實(shí)現(xiàn)綜合型的個(gè)人所得稅制度。

（二）合理確定基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，建立基本減除費(fèi)用長(zhǎng)效調(diào)整機(jī)制

基本減除費(fèi)用是納稅人維持日常開(kāi)支所必須的費(fèi)用支出，但個(gè)人日常開(kāi)支水平的高低與其所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、個(gè)人收入水平、地區(qū)消費(fèi)水平、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)物價(jià)水平等有直接關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，個(gè)人的日常開(kāi)支也越大。在我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異的前提條件下，個(gè)人所得稅法可以確定一定范圍的基本減除費(fèi)用，在這個(gè)范圍內(nèi)，由省級(jí)（自治區(qū)、直轄市）人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況來(lái)具體確定適用于該省的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，為了確保納稅人的基本生活水平不下降，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場(chǎng)物價(jià)、通貨膨脹等因素的變化而做定期適當(dāng)調(diào)整，不能每次都要等到個(gè)人所得稅法進(jìn)行修訂的時(shí)候才會(huì)有所變動(dòng)。一方面，多年調(diào)整一次勢(shì)必造成變動(dòng)幅度較大，影響國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性。另一方面，這樣確定的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也失去了其初衷，不符合西斯蒙第所提出的“稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用”這一稅收原則。因此，可以考慮將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)隨GDP增長(zhǎng)率或CPI變動(dòng)情況或通貨膨脹率等因素聯(lián)動(dòng)，一年調(diào)整一次，形成基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)效調(diào)整機(jī)制。

（三）調(diào)整稅率，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

我國(guó)個(gè)人所得稅沒(méi)能充分體現(xiàn)公平的一個(gè)重要方面是稅負(fù)分布不合理、不公平，高收入者沒(méi)有負(fù)擔(dān)與其收入相匹配的個(gè)人所得稅。因此，從公平視角出發(fā)，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整其稅率，優(yōu)化其稅負(fù)結(jié)構(gòu)。

第一，優(yōu)化“綜合所得”所適用的7級(jí)超額累進(jìn)稅率的稅率級(jí)距、級(jí)次和稅率。就級(jí)距而言，可以用全國(guó)城鎮(zhèn)職工人均收入水平的倍數(shù)或人均工資水平的倍數(shù)作為參照系數(shù)，不超過(guò)人均收入水平或人均工資水平的，適用最低檔稅率，超過(guò)人均收入水平或人均工資水平10倍以上的適用最高檔稅率。就稅率級(jí)次而言，現(xiàn)行的7級(jí)超額累進(jìn)稅率可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化為5級(jí)或6級(jí)，并適當(dāng)擴(kuò)大中低收入水平的稅率級(jí)距。就稅率設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，最低檔稅率可以繼續(xù)采用3%，但最高檔稅率可以適當(dāng)降低，由現(xiàn)行的45%下調(diào)為40%，中間檔次的稅率可以設(shè)計(jì)為10%、20%、30%，這樣既簡(jiǎn)單方便也容易讓納稅人記住。總之，“綜合所得”的稅率調(diào)整必須堅(jiān)持降低中低收入者稅負(fù)，調(diào)節(jié)個(gè)人收入流量，促進(jìn)社會(huì)公平的個(gè)稅改革目標(biāo)。

第二，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資本所得的稅源管控，并適當(dāng)提高其稅負(fù)。貧富懸殊的產(chǎn)生，不僅是收入流量的差異，更多的是財(cái)富存量的差距，富人不僅能獲取較高的“綜合所得”，更能獲取較多的資本、資產(chǎn)所得。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)資本、資產(chǎn)的課稅明顯不足，甚至名存實(shí)亡，稅源流失嚴(yán)重。因此，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息、利息和紅利所得等非勞動(dòng)性所得，一方面要加強(qiáng)管理，嚴(yán)控稅源，另一方面要適當(dāng)提高稅率，可以將現(xiàn)行20%的法定名義比例稅率提高到25%左右，這也是近年來(lái)全球各主要經(jīng)濟(jì)體個(gè)人所得稅政策調(diào)整的主要做法。

第三，改革“經(jīng)營(yíng)所得”的稅率形式，對(duì)接企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)同類所得的稅負(fù)平衡?！敖?jīng)營(yíng)所得”主要是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得。但由于信息不對(duì)稱、不充分，稅務(wù)部門對(duì)這類所得難以準(zhǔn)確掌握，所以，其稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)該簡(jiǎn)單化，可以將目前“經(jīng)營(yíng)所得”所適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率形式改為比例稅率形式，其稅率的高低必須對(duì)接企業(yè)所得稅中“小微企業(yè)”的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)同類所得，同等稅負(fù)，這樣才能真正體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（四）從公平視角進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的專項(xiàng)附加扣除規(guī)定

我國(guó)個(gè)人所得稅新增設(shè)的專項(xiàng)附加扣除規(guī)定應(yīng)堅(jiān)持初心，將“公平合理”置于其政策制定的首位。為了真正體現(xiàn)個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則，促進(jìn)社會(huì)公平，專項(xiàng)附加扣除可以從以下幾方面來(lái)進(jìn)行完善。

第一，統(tǒng)一專項(xiàng)附加扣除的主體為家庭。以家庭為扣除主體考慮到了納稅人綜合的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況，更能體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理。因此，建議將現(xiàn)行的贍養(yǎng)老人支出的扣除主體擴(kuò)大到夫妻雙方所需贍養(yǎng)的老人，大病醫(yī)療的扣除主體可以在直系親屬中進(jìn)行選擇扣除或分?jǐn)偪鄢?/p>

第二，改“子女教育”專項(xiàng)附加扣除為“子女撫養(yǎng)”。“子女教育”只包括了3歲以上子女的相關(guān)教育支出，不包括3歲之前的早教支出和撫養(yǎng)開(kāi)支，也不包括身心存在缺陷或無(wú)生活能力、無(wú)謀生能力子女的撫養(yǎng)支出。為了提高生育率和人口的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力，有必要將0到3歲嬰幼兒的撫養(yǎng)開(kāi)支納入專項(xiàng)附加扣除范圍。同時(shí)，為了減輕家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，消除因病返貧、因殘返貧，將身心不健康、無(wú)謀生能力子女的撫養(yǎng)成本納入專項(xiàng)附加扣除也是必須的。

第三，實(shí)現(xiàn)差別化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除只有住房租金體現(xiàn)了地區(qū)差別，這明顯不符合橫向公平的稅收原則。在我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入水平、消費(fèi)水平存在較大差異的情況下，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)要求的專項(xiàng)附加扣除也可以根據(jù)現(xiàn)行不同工資類地區(qū)實(shí)行差別化的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（五）完善稅收征管體系，提高個(gè)稅的征收率

我國(guó)個(gè)人所得稅，由于納稅人眾多、稅源分散、信息不充分、不對(duì)稱等原因，導(dǎo)致稅源流失相對(duì)嚴(yán)重，稅收征收率也偏低，使得實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏離了政策目標(biāo)，因此，要充分體現(xiàn)社會(huì)公平的個(gè)稅改革目標(biāo)，必須要做到應(yīng)收盡收，不斷提高其征收率。

第一，加快個(gè)人信用體系建設(shè)，整合目前各個(gè)系統(tǒng)、各個(gè)部門的個(gè)人信用信息，搭建全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人信用信息平臺(tái)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合法獲得納稅人的各種信用信息，準(zhǔn)確掌握納稅人的各種財(cái)富存量和收入流量，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)信息的全面監(jiān)控。

第二，大力發(fā)展非現(xiàn)金支付結(jié)算方式，嚴(yán)控現(xiàn)金流量，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，全面清理并嚴(yán)格執(zhí)行金融實(shí)名制，透明納稅人的各種收支情況，有效監(jiān)督納稅人的各種經(jīng)濟(jì)行為。

第三，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)，完善稅收信用獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系平臺(tái)，讓“黑名單”無(wú)處可藏，加大稅務(wù)稽核力度，大大提高稅收違法成本，并加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)，提高稅收遵從度。

第四，加快完善稅收征管模式，優(yōu)化稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管流程，降低納稅人的納稅成本，積極改造升級(jí)“金稅工程”系統(tǒng)，打通該系統(tǒng)與相關(guān)涉稅信息部門機(jī)構(gòu)的鏈接橋梁，真正讓稅收征管部門在該征管系統(tǒng)內(nèi)能共享到納稅人的所有涉稅信息，用信息技術(shù)手段提高稅收征管效率。

責(zé)任編輯：葉民英