中小企業(yè)納稅信用管理存在的問題及建議

彭金梅

【摘? 要】納稅信用是我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分，納稅信用評(píng)級(jí)低會(huì)影響企業(yè)的形象，不利于企業(yè)的發(fā)展。目前，我國(guó)納稅信用評(píng)級(jí)低下的多是中小企業(yè)，說明中小企業(yè)在納稅信用管理上存在一些共同的問題。論文從納稅信用評(píng)級(jí)對(duì)企業(yè)的影響入手，分析了中小企業(yè)納稅信用存在的問題，相應(yīng)地提出了提升納稅信用等級(jí)的建議。

【Abstract】Tax credit is an important part of the construction of China's social credit system. Low tax credit rating will affect the image of enterprises and is not conducive to the development of enterprises. At present， most small and medium-sized enterprises have low tax credit rating， which indicates that there are some common problems in tax credit management of small and medium-sized enterprises. This paper starts with the influence of tax credit rating on enterprises， analyzes the problems existing in tax credit of small and medium-sized enterprises， and puts forward some suggestions to improve the tax credit rating accordingly.

【關(guān)鍵詞】納稅信用;聯(lián)合懲戒;信用評(píng)級(jí)

【Keywords】tax credit; combined punishment; credit rating

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）12-0070-02

1 納稅信用評(píng)級(jí)對(duì)企業(yè)的影響

2014年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》即“40號(hào)公告”，針對(duì)企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)制定了詳細(xì)的評(píng)價(jià)辦法，此后國(guó)家稅局總局又根據(jù)稅務(wù)管理的實(shí)踐多次對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)政策進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。目前納稅信用評(píng)級(jí)工作已越來越被企業(yè)所重視。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)采集到的納稅人相關(guān)外部信息和納稅信息，對(duì)納稅人的信用狀況進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)，最終根據(jù)納稅人的指標(biāo)評(píng)分分為ABMCD五級(jí)信用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于不同信用級(jí)別的納稅人采取不同的管理策略和不同的管理方式，既提高了稅務(wù)管理的效率，降低了納稅成本，同時(shí)納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果的應(yīng)用又激勵(lì)了誠(chéng)信納稅，懲戒了失信的納稅人。

納稅信用評(píng)級(jí)對(duì)企業(yè)的影響總體可以歸納為兩方面：一是來自于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的直接影響;二是來自于稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的行政管理部門和其他企業(yè)。

①稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的差異化管理和服務(wù)。針對(duì)納稅信用級(jí)別不同的納稅人，稅務(wù)部門會(huì)提供差異化的管理和服務(wù)。在納稅管理上，對(duì)于A級(jí)信用納稅人采取激勵(lì)管理，對(duì)于B、C、M級(jí)納稅人分別采取正常管理、從嚴(yán)管理和平等管理的策略。而對(duì)于D級(jí)納稅人則采取重點(diǎn)監(jiān)控的管理方式。具體包括：稅收法規(guī)政策的宣傳輔導(dǎo)、日常發(fā)票領(lǐng)用、企業(yè)出口退稅和其他稅收優(yōu)惠、納稅評(píng)估和日常的納稅監(jiān)管等都體現(xiàn)差異化的管理服務(wù)。

②稅務(wù)部門與其他管理部門聯(lián)合實(shí)施的聯(lián)合激勵(lì)與聯(lián)合懲戒。稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年4月確定上一年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)向社會(huì)公告年度A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息并與相關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取其他激勵(lì)措施。只有納稅信用為A或B級(jí)的納稅人才能享受稅務(wù)局提供的綠色通道和更寬松優(yōu)質(zhì)的專業(yè)納稅咨詢服務(wù)。A級(jí)納稅人在投融資以及市場(chǎng)拓展方面會(huì)有許多信用資產(chǎn)可以調(diào)用。如獲得銀行業(yè)務(wù)優(yōu)先辦理，貸款申請(qǐng)、審批、授信額度等方面的優(yōu)惠，企業(yè)招投標(biāo)會(huì)優(yōu)先考慮A級(jí)納稅人。

對(duì)于納稅信用評(píng)級(jí)為D的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向社會(huì)公開D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，D級(jí)納稅人不得享受稅收優(yōu)惠政策，并被列入稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。對(duì)D級(jí)納稅人影響最大的是稅務(wù)部門與其他管理部門的聯(lián)合懲戒措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，并聯(lián)合發(fā)改、金融、公安、市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)等部門實(shí)施聯(lián)合懲戒，失信的D級(jí)納稅人在經(jīng)營(yíng)、投融資、進(jìn)出口、出入境、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、安全許可、生產(chǎn)許可、資質(zhì)審核等方面均會(huì)受到或禁止。聯(lián)合懲戒涉及35個(gè)部門，措施多達(dá)28項(xiàng)，企業(yè)一旦上了納稅“黑名單”，會(huì)處處受限和碰壁，對(duì)于企業(yè)未來的生存和發(fā)展極為不利。

稅務(wù)部門通過對(duì)守信和失信納稅人的差異化管理措施，聯(lián)合社會(huì)對(duì)納稅人實(shí)施的聯(lián)合激勵(lì)和懲戒，以此鞭策納稅人依法誠(chéng)信納稅，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

2 中小企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)不佳的因素分析

對(duì)于企業(yè)納稅人而言，納稅信用評(píng)級(jí)的社會(huì)應(yīng)用對(duì)企業(yè)未來的生存和發(fā)展有非常重要的影響，因此，企業(yè)對(duì)自身的納稅信用評(píng)級(jí)工作的重視程度在提高，但是仍然有許多企業(yè)信用評(píng)級(jí)較低。根據(jù)稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)資料C、D級(jí)納稅人絕大多數(shù)是中小企業(yè)，而大型企業(yè)由于規(guī)模大，融資渠道廣，比較注重企業(yè)形象，加之企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高，在納稅遵從性方面一般會(huì)做得較好。而中小企業(yè)處于初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期，資金壓力大，融資渠道有限，主觀上有較強(qiáng)的避稅動(dòng)機(jī)。納稅評(píng)級(jí)工作從另一個(gè)角度暴露了中小企業(yè)在管理上存在的諸多問題，導(dǎo)致中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)低下的因素是多方面的，究其原因，主要有以下幾方面的因素。

2.1 主觀因素：企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)上的偏差

在納稅信用評(píng)級(jí)推出的初期階段，中小企業(yè)僅僅認(rèn)為是稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收管理、降低管理成本、提高征收效率的監(jiān)控手段，企業(yè)對(duì)于納稅信用評(píng)級(jí)的重要性和影響估計(jì)不足，特別是對(duì)納稅信用的認(rèn)識(shí)高度不夠，沒有將它與構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)體系聯(lián)系起來。更主要的是沒有認(rèn)識(shí)到納稅信用評(píng)級(jí)社會(huì)應(yīng)用的廣度和深度，這種認(rèn)識(shí)上的偏差直接影響了企業(yè)對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)的重視程度和稅收遵從結(jié)果。

此外，企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)低下更深層次的原因是企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到自身的社會(huì)責(zé)任，認(rèn)為只要經(jīng)營(yíng)好企業(yè)，保持企業(yè)盈利就可以了。其實(shí)企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)的繁榮是高度相關(guān)的，二者相輔相成，依法誠(chéng)信納稅是企業(yè)的基本社會(huì)責(zé)任。

2.2 客觀因素：稅法調(diào)整頻繁，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不能勝任

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)快速發(fā)展和變動(dòng)的時(shí)期，稅收法律法規(guī)也隨之頻繁調(diào)整，如流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和個(gè)人所得稅的法規(guī)先后進(jìn)行了大幅度的修訂。網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的財(cái)務(wù)應(yīng)用也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)技能更新提出了更高的要求。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須不斷更新自己的專業(yè)知識(shí)，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，才能順利完成企業(yè)的涉稅工作任務(wù)。

現(xiàn)在許多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)理解不到位，知識(shí)更新慢，業(yè)務(wù)不熟練，工作質(zhì)量和工作效率不高。如會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理不正確，不能按時(shí)完成納稅申報(bào)和繳稅的任務(wù)，這些都是引起納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)扣分的項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平高低在很大程度上影響了企業(yè)的納稅信用等級(jí)。

企業(yè)常見的納稅信用等級(jí)扣分項(xiàng)目有：涉稅申報(bào)行為的扣分項(xiàng)目;稅費(fèi)款繳納的扣分項(xiàng)目;發(fā)票與稅控器具信息的扣分項(xiàng)目;稅務(wù)登記與賬簿信息的扣分項(xiàng)目。由此可見，納稅信用評(píng)級(jí)的扣分項(xiàng)目都是落實(shí)在基礎(chǔ)納稅工作上。如果企業(yè)的財(cái)稅管理人員有可以勝任的專業(yè)知識(shí)或業(yè)務(wù)能力，這些納稅信用的扣分項(xiàng)目絕大多數(shù)可以避免。

2.3 企業(yè)有意違法違規(guī)的行為

中小企業(yè)由于處在成長(zhǎng)期，對(duì)于資金和利潤(rùn)的渴求促使他們對(duì)于納稅不是很主動(dòng)，甚至存在僥幸的心理違法違規(guī)，以侵蝕國(guó)家稅款的方式謀求更高的利潤(rùn)。這種行為的錯(cuò)誤也是稅務(wù)部門對(duì)失信納稅人實(shí)施聯(lián)合懲戒的根本原因，從法理上來說是合情合理的。

納稅信用等級(jí)中評(píng)級(jí)最低的D級(jí)納稅人是指評(píng)分指標(biāo)在40分以下，或者存在“40號(hào)公告”中第二十條規(guī)定的行為被直接判為D級(jí)。納稅人惡意違法違規(guī)，說明企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任感導(dǎo)致“信用資產(chǎn)”的破產(chǎn)。信用破產(chǎn)的企業(yè)如果不努力及時(shí)修復(fù)自己的納稅信用狀況，在以后的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中也會(huì)舉步維艱。

3 提升中小企業(yè)納稅信用等級(jí)的建議

納稅信用等級(jí)的激勵(lì)懲戒措施對(duì)于企業(yè)是如此重要，作為中小企業(yè)應(yīng)該管理好自己的納稅信用，提升信用等級(jí)，讓納稅信用的無形資產(chǎn)保值增值。具體措施如下：

①?gòu)钠髽I(yè)管理層到職員，提高對(duì)稅法遵從度的認(rèn)識(shí)，重視納稅信用評(píng)級(jí)工作。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和社會(huì)責(zé)任，“納稅信用”應(yīng)視為企業(yè)的無形資產(chǎn)用心經(jīng)營(yíng)。

②企業(yè)財(cái)稅人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能。同時(shí)財(cái)稅人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，以便更好地獲取、理解、適應(yīng)和應(yīng)用最新的稅收法規(guī)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式也隨信息化手段的應(yīng)用快速迭代更新，因此，財(cái)務(wù)人員還要加強(qiáng)信息化技術(shù)手段的學(xué)習(xí)。

③如果企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)低下，要及時(shí)采取措施修復(fù)信用。目前的企業(yè)納稅信用采用動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的方式，一年一評(píng)價(jià)，如果企業(yè)納稅信用級(jí)別低下，應(yīng)積極主動(dòng)采取措施，盡早修復(fù)，盡可能減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不良影響。從2020年1月1日起，企業(yè)可以修復(fù)受損的納稅信用。但是修復(fù)納稅信用的前提必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)許可的范圍內(nèi)。

④企業(yè)管理層要摒棄“以稅謀利，違法違規(guī)”的錯(cuò)誤思想，要從全局長(zhǎng)遠(yuǎn)的高度將依法納稅、樹立良好納稅信用的企業(yè)形象與企業(yè)發(fā)展緊密相連，而不是對(duì)立，在日常工作中主動(dòng)、嚴(yán)格地遵照稅法規(guī)定高質(zhì)量完成涉稅管理工作，只有這樣才能避免納稅信用資產(chǎn)破產(chǎn)的負(fù)面影響。

【參考文獻(xiàn)】

【1】李寧.新形勢(shì)下優(yōu)化納稅服務(wù)的路徑探究[J].納稅，2018，12（29）：5-7+11.

【2】高躍，冀云陽，吳莉昀.企業(yè)納稅信用影響因素研究——基于征納雙方特征的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2019（08）：102-107.

【3】陶東杰，李成，蔡紅英.納稅信用評(píng)級(jí)披露與企業(yè)稅收遵從——來自上市公司的證據(jù)[J].稅務(wù)研究，2019（09）：101-108.

【4】國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào).關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告[Z].