• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    對新《債務(wù)重組準(zhǔn)則》以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人會計處理的商榷

    2020-03-02 07:41吳風(fēng)奇程禹哲
    國際商務(wù)財會 2020年1期
    關(guān)鍵詞:債務(wù)重組公允價值準(zhǔn)則

    吳風(fēng)奇 程禹哲

    【摘要】2019年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定,債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù),所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值兩者之間的差額計入當(dāng)期損益,這樣處理會導(dǎo)致債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)無法準(zhǔn)確確認(rèn)收入,準(zhǔn)確計算繳納增值稅。文章對以固定資產(chǎn)、存貨清償債務(wù)實例進(jìn)行分析,提出這類業(yè)務(wù)要通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值將債務(wù)重組收益分為債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

    【關(guān)鍵詞】公允價值;以資產(chǎn)清償債務(wù);《債務(wù)重組》準(zhǔn)則

    【中圖分類號】275

    財政部于2019年5月16日印發(fā)了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn),所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值兩者之間的差額計入當(dāng)期收益?!秱鶆?wù)重組(2006)》規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值兩者之間的差額,計入當(dāng)期收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期收益?!秱鶆?wù)重組(2019)》規(guī)定與《債務(wù)重組(2006)》的規(guī)定相比,就字面表達(dá)來說更加簡單精煉,簡化了債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理?!秱鶆?wù)重組(2019)》頒布后,具體的會計處理還沒有權(quán)威的解讀。2019年注冊會計師考試《會計》教材是在《債務(wù)重組(2019)》頒布之前出版的,對于債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)該是按《債務(wù)重組(2006)》的規(guī)定進(jìn)行會計處理,還沒有體現(xiàn)《債務(wù)重組(2019)》的相關(guān)規(guī)定。在這種情況下,我們對于《債務(wù)重組(2019)》關(guān)于債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理的規(guī)定,有兩種理解。

    第一,《債務(wù)重組(2019)》規(guī)定只是語句表達(dá)更加精煉,因為《債務(wù)重組(2006)》中無論是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額,還是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值與清償債務(wù)賬面價值之間的差額,最終都殊途同歸計入當(dāng)期損益,所以《債務(wù)重組(2019)》將《債務(wù)重組(2006)》的規(guī)定高度概括,實際工作中還是按照《債務(wù)重組(2006)》規(guī)定的原則進(jìn)行會計處理,但即使這樣,筆者認(rèn)為,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值對于債務(wù)人的會計處理是非常重要的關(guān)鍵要素,無論如何不能概括省略。

    第二,企業(yè)在以資產(chǎn)清償債務(wù)時,不再考慮轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值與公允價值,以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值與所清償債務(wù)賬面價值之間的差額,不再區(qū)分“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益”與“債務(wù)重組損益”, 而直接將所清償?shù)膫鶆?wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

    按照稅法規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)需要計算繳納增值稅,而債務(wù)重組利得不需繳納增值稅,這樣規(guī)定會導(dǎo)致債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)銷售收入、重組收益的確認(rèn)計量無所適從,也無法準(zhǔn)確計算繳納增值稅,帶來多繳增值稅或漏繳少繳增值稅的風(fēng)險。

    下面分別以固定資產(chǎn)和存貨兩種方式清償債務(wù)債務(wù)人會計處理進(jìn)行分析,對其應(yīng)繳納增值稅問題進(jìn)行探討。

    一、以固定資產(chǎn)償還債務(wù),進(jìn)行債務(wù)重組

    20×9年5月1日,甲公司銷售產(chǎn)品給乙公司,含稅價為1 800萬元。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,不能按期支付貨款,雙方協(xié)商,于20×9年9月6日進(jìn)行債務(wù)重組,乙公司以其生產(chǎn)設(shè)備抵償該賬款。20×9年9月10日,抵債設(shè)備已轉(zhuǎn)讓完畢。該設(shè)備的賬面價值為1 200萬元,公允價值為1 300萬元,已計提累計折舊300萬元。假設(shè)乙公司未對生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備,不考慮其他相關(guān)稅費及設(shè)備運輸過程中的費用和其他因素。

    1.若按《債務(wù)重組(2006)》規(guī)定進(jìn)行處理,乙公司的賬務(wù)處理如下:

    (1)將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

    借:固定資產(chǎn)清理 900

    累計折舊 300

    貸:固定資產(chǎn) 1 200

    (2)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益

    借:應(yīng)付賬款——甲公司 1 800

    貸:固定資產(chǎn)清理 900

    資產(chǎn)處置損益 400

    營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500

    重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債設(shè)備的公允價值的差額為1 800-1 300=500萬元,是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步,為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。抵債生產(chǎn)設(shè)備的公允價值與賬面價值兩者之間的差額為1 300-(1 200-300)=400萬元,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,計入資產(chǎn)處置損益。

    財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項稅已抵扣),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項稅已抵扣),按照適用稅率征收增值稅。此案例中,乙公司還需對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值部分繳納增值稅,需繳納的稅額為1 300×13%=169萬元,債務(wù)重組利得部分無需繳納增值稅。

    2.若按《債務(wù)重組(2019)》規(guī)定處理,則會計處理如下:

    (1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

    借:固定資產(chǎn)清理 900

    累計折舊 300

    貸:固定資產(chǎn) 1 200

    (2)結(jié)轉(zhuǎn)損益

    借:應(yīng)付賬款——甲公司 1 800

    貸:固定資產(chǎn)清理 900

    資產(chǎn)處置損益(或營業(yè)外收入) 900

    按照《債務(wù)重組(2019)》的規(guī)定,所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額直接計入當(dāng)期損益,由于新準(zhǔn)則對以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人損益的會計處理規(guī)定沒有公允價值要素,所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額要么全部計入資產(chǎn)處置損益科目,要么全部計入債務(wù)重組利得。若計入資產(chǎn)處置損益科目,則認(rèn)同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格為1 800萬元,債權(quán)人給債務(wù)人作出的讓步當(dāng)做資產(chǎn)處置收益,與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值兩部分都需繳納增值稅,繳納金額為1 800×13%=234萬元,導(dǎo)致債務(wù)人多交增值稅65萬元(債務(wù)重組利得500×13%),作為債務(wù)人來說,肯定不愿意做這樣的賠本買賣。若計入債務(wù)重組利得,則認(rèn)同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價為900萬元,只需繳納增值稅117萬元(900×13%),資產(chǎn)處置收益400萬元被當(dāng)做債務(wù)重組利得,漏繳增值稅52萬元,這樣處理,企業(yè)占了便宜,但存在偷稅漏稅的風(fēng)險,稅務(wù)部門不答應(yīng)不認(rèn)同。

    二、以存貨償還債務(wù),進(jìn)行債務(wù)重組

    20×9年5月1日,甲公司持有乙公司應(yīng)收賬款800萬元。因為乙公司資金運轉(zhuǎn)困難,不能按期支付貨款。雙方協(xié)商,乙公司以其庫存商品償還甲公司債務(wù)。該商品的公允價值為600萬元,實際生產(chǎn)成本500萬元。甲乙公司都是增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%。20X9年8月3日甲公司收到乙公司抵債產(chǎn)品,并作為庫存商品入庫。

    1.若按《債務(wù)重組(2006)》規(guī)定處理,乙公司的會計處理如下:

    (1)終止債務(wù),確認(rèn)收入

    借:應(yīng)付賬款——甲公司 800

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 600

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 78

    營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 122

    (2)終止資產(chǎn),結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借:主營業(yè)務(wù)成本 500

    貸:庫存商品 500

    重組債務(wù)賬面價值與抵債商品公允價值之間的差額為800-600=200萬元,是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步,為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。抵債商品的公允價值與賬面價值之間的差額為600-500=100萬元,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,計入資產(chǎn)處置損益。

    以存貨清償債務(wù),形式上看沒給債務(wù)企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益流入,但實際上是具有銷售實質(zhì)的行為,該過程可分解為兩部分,一是將存貨出售給債權(quán)人,取得貨款;二是以取得的貨款清償債務(wù)。出售存貨的業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同,不屬于視同銷售,而是銷售業(yè)務(wù),會計上應(yīng)按存貨的公允價值確認(rèn)收入,并計算繳納增值稅。

    2.若按《債務(wù)重組(2019)》規(guī)定處理,乙公司的賬務(wù)處理如下:

    (1)終止債務(wù)確認(rèn)收入

    借:應(yīng)付賬款——甲公司 800

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 708

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 92

    (2)終止資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借:主營業(yè)務(wù)成本 500

    貸:庫存商品 500按照《債務(wù)重組(2019)》的規(guī)定,所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值兩者之間的差額,直接計入當(dāng)期損益,而新準(zhǔn)則對以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人損益的會計處理規(guī)定去掉公允價值要素,無法計算債務(wù)重組利得,所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值兩者之間的差額,只能通過將清償債務(wù)賬面價值金額全部確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的方式體現(xiàn),那么債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步亦即債務(wù)重組利得計入主營業(yè)務(wù)收入,虛增收入,導(dǎo)致債務(wù)人多繳增值稅。增值稅銷項稅額=800÷1.13×13%。

    通過以上分析,我們能夠體會到公允價值對債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)損益的確認(rèn)計量、增值稅計算繳納的重要性。之所以《債務(wù)重組(2019)》對以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人損益的會計處理去掉公允價值要素,筆者妄加揣測,可能是基于這樣的考慮,在實際工作中很多人想當(dāng)然,認(rèn)為我國生產(chǎn)要素、資本市場不夠健全,商品的價格信息不通暢等原因使非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值不容易獲取、不客觀,資產(chǎn)評估機構(gòu)不客觀公正,經(jīng)常性根據(jù)客戶要求隨意抬高資產(chǎn)評估價值,一些債務(wù)人在債務(wù)重組中利用非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量達(dá)到人為操縱利潤的目的。其實這個擔(dān)心是多余的,沒有深入仔細(xì)分析重組雙方債權(quán)人與債務(wù)人的得失。

    其一,對于債務(wù)人來說,以資產(chǎn)清償債務(wù)其收益總量是確定的,等于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值與清償債務(wù)賬面價值兩者之間的差額,由于清償債務(wù)賬面價值、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值賬面都有記錄,很難人為更改操縱,利用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值來操縱利潤顯然無法實現(xiàn)。

    其二,債務(wù)重組收益分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組利得,用公式表示,

    債務(wù)重組收益=(重組債務(wù)賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值)+(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值)

    由于債務(wù)重組的總量不變,一般情況下,債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益是此消彼長的關(guān)系,但考慮增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加后,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益增加或減少的金額不完全等額轉(zhuǎn)移到債務(wù)重組利得。如果債務(wù)重組中人為抬高轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益比正常情況下增加,債務(wù)重組利得比正常情況下減少,債務(wù)重組收益總量不變,但比正常情況下多計銷售收入,需要多繳納增值稅,對于債務(wù)人來說得不償失。如果債務(wù)重組中人為減少轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益比正常情況下減少,債務(wù)重組利得比正常情況下增加,債務(wù)重組收益總量不變,比正常情況下少計銷售收入,債務(wù)人可以少繳增值稅。但這樣做,卻會損害債權(quán)人的利益。根據(jù)《債務(wù)重組(2006)》的規(guī)定,債權(quán)人對轉(zhuǎn)入非現(xiàn)金資產(chǎn)以其公允價值入賬,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益,對于債權(quán)人來說,第一人為降低非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額會增加,也就是債務(wù)重組損失增加,當(dāng)期利潤也相應(yīng)減少;第二人為降低非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值,債務(wù)人少繳增值稅,債權(quán)人可抵扣的增值稅相應(yīng)減少,因此債權(quán)人肯定不愿意降低非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。從這個角度來說,《債務(wù)重組(2019)》規(guī)定債權(quán)人對非現(xiàn)金資產(chǎn)采用放棄債權(quán)的公允價值入賬,使得債權(quán)人債務(wù)人會計處理失去了相互牽制的機制,也虛增了債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值,因為放棄債權(quán)的公允價值包括“債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值”和“債權(quán)人作出的讓步”。

    故此,筆者認(rèn)為《債務(wù)重組(2019)》簡化債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理的方式有待商榷。為確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性,準(zhǔn)確計算繳納增值稅,債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值兩者之間的差額,計入“債務(wù)重組損益”科目;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值兩者之間的差額,計入“資產(chǎn)處置損益”科目。

    主要參考文獻(xiàn):

    [1]2019年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)會計教材[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2019年,366.

    [2]王萍.企業(yè)債務(wù)重組涉稅問題分析[J].中國注冊會計師,2019(08)

    [3]蔣玉娟.視同銷售:概念調(diào)整與處理改進(jìn)[J].商業(yè)會計,2013(08)

    猜你喜歡
    債務(wù)重組公允價值準(zhǔn)則
    債務(wù)重組對企業(yè)稅負(fù)的影響
    債務(wù)重組及其會計問題的探討
    債務(wù)重組及其會計問題的探討
    負(fù)商譽與公允價值
    債務(wù)重組在st上市公司的應(yīng)用
    論大數(shù)據(jù)對會計計量屬性的影響
    S公司債務(wù)重組案例研究
    新審計準(zhǔn)則背景下審計教學(xué)面臨的困境及出路
    探析夾逼準(zhǔn)則在求極限中的應(yīng)用
    18禁黄网站禁片午夜丰满| 视频区图区小说| 亚洲成a人片在线一区二区| 国产激情久久老熟女| 人成视频在线观看免费观看| 国产成人精品在线电影| 国产野战对白在线观看| 九色亚洲精品在线播放| 午夜福利影视在线免费观看| 怎么达到女性高潮| 美女 人体艺术 gogo| 这个男人来自地球电影免费观看| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 性色av乱码一区二区三区2| 久久精品人人爽人人爽视色| 国产在线观看jvid| 午夜影院日韩av| 亚洲成人免费av在线播放| 免费在线观看影片大全网站| 欧美国产精品va在线观看不卡| 国产成人免费无遮挡视频| 国产精品免费大片| 大香蕉久久成人网| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 69av精品久久久久久| 欧美av亚洲av综合av国产av| 999久久久精品免费观看国产| 午夜91福利影院| svipshipincom国产片| 大片电影免费在线观看免费| 日韩有码中文字幕| 男女下面插进去视频免费观看| 90打野战视频偷拍视频| 国产免费现黄频在线看| 久久九九热精品免费| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 亚洲av片天天在线观看| ponron亚洲| 在线观看免费视频网站a站| 亚洲第一青青草原| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| bbb黄色大片| 亚洲精品国产色婷婷电影| 99国产精品99久久久久| 9热在线视频观看99| 国产高清视频在线播放一区| av线在线观看网站| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 午夜视频精品福利| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 欧美精品人与动牲交sv欧美| 精品人妻1区二区| 99久久综合精品五月天人人| 精品一区二区三区四区五区乱码| 男女高潮啪啪啪动态图| 久9热在线精品视频| 美女扒开内裤让男人捅视频| 亚洲一区二区三区不卡视频| 无遮挡黄片免费观看| 午夜免费观看网址| 丝袜人妻中文字幕| 大片电影免费在线观看免费| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲少妇的诱惑av| 日本黄色日本黄色录像| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 制服人妻中文乱码| 亚洲熟女毛片儿| 另类亚洲欧美激情| 啪啪无遮挡十八禁网站| 久久久久精品国产欧美久久久| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 午夜福利一区二区在线看| av超薄肉色丝袜交足视频| 亚洲成国产人片在线观看| 99国产精品99久久久久| tube8黄色片| 叶爱在线成人免费视频播放| 欧美一级毛片孕妇| 黄色成人免费大全| 亚洲视频免费观看视频| 成人黄色视频免费在线看| 丰满迷人的少妇在线观看| 国产亚洲av高清不卡| 日韩欧美一区视频在线观看| 99riav亚洲国产免费| 人妻久久中文字幕网| 国产精品影院久久| 男女下面插进去视频免费观看| 大码成人一级视频| 麻豆成人av在线观看| 黄色女人牲交| 欧美日韩成人在线一区二区| 久久 成人 亚洲| 18禁观看日本| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 国产激情久久老熟女| 精品福利观看| 亚洲,欧美精品.| 一边摸一边抽搐一进一小说 | 19禁男女啪啪无遮挡网站| 欧美日韩福利视频一区二区| 人妻丰满熟妇av一区二区三区 | 一级片免费观看大全| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 日本黄色视频三级网站网址 | 精品少妇久久久久久888优播| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 日韩大码丰满熟妇| 黄片播放在线免费| 嫩草影视91久久| 久久精品人人爽人人爽视色| 亚洲人成电影观看| 黄色怎么调成土黄色| 精品一区二区三区视频在线观看免费 | av一本久久久久| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 国产欧美日韩精品亚洲av| 国产欧美日韩一区二区精品| 91九色精品人成在线观看| 久久久国产欧美日韩av| 亚洲av欧美aⅴ国产| 欧美国产精品一级二级三级| 黄色 视频免费看| 久久香蕉国产精品| 亚洲精品乱久久久久久| 一级黄色大片毛片| 国产午夜精品久久久久久| 热99re8久久精品国产| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 久久国产乱子伦精品免费另类| 男女之事视频高清在线观看| 国产片内射在线| 动漫黄色视频在线观看| 午夜福利免费观看在线| 亚洲avbb在线观看| 麻豆成人av在线观看| 99精品欧美一区二区三区四区| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 欧美日韩一级在线毛片| 一级毛片女人18水好多| 又紧又爽又黄一区二区| 日韩三级视频一区二区三区| 久久草成人影院| 老司机在亚洲福利影院| 国产欧美日韩精品亚洲av| 精品一区二区三区四区五区乱码| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 午夜免费观看网址| 免费不卡黄色视频| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 亚洲,欧美精品.| 女警被强在线播放| 757午夜福利合集在线观看| 成人av一区二区三区在线看| 久久精品国产亚洲av香蕉五月 | 欧美一级毛片孕妇| 欧美丝袜亚洲另类 | 久久国产精品人妻蜜桃| 精品高清国产在线一区| 亚洲一区二区三区不卡视频| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 两个人看的免费小视频| 免费在线观看日本一区| www日本在线高清视频| 午夜视频精品福利| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 亚洲国产中文字幕在线视频| 亚洲情色 制服丝袜| 中文字幕av电影在线播放| 亚洲国产精品合色在线| 久久香蕉精品热| 丝袜在线中文字幕| 高清黄色对白视频在线免费看| 欧美精品av麻豆av| 精品亚洲成a人片在线观看| 夜夜爽天天搞| 亚洲精品av麻豆狂野| 乱人伦中国视频| 最近最新中文字幕大全免费视频| 精品国内亚洲2022精品成人 | 黄片大片在线免费观看| 国产成人精品久久二区二区免费| av欧美777| tocl精华| 又黄又爽又免费观看的视频| 国产午夜精品久久久久久| 首页视频小说图片口味搜索| 黄色 视频免费看| 中文字幕人妻丝袜制服| 精品国产乱子伦一区二区三区| 国产精品影院久久| 久久九九热精品免费| 国产成人精品久久二区二区免费| 宅男免费午夜| 在线av久久热| 久久婷婷成人综合色麻豆| 国产有黄有色有爽视频| xxxhd国产人妻xxx| 欧美在线黄色| 日本一区二区免费在线视频| 又紧又爽又黄一区二区| 性色av乱码一区二区三区2| 国产高清国产精品国产三级| 在线视频色国产色| 午夜精品久久久久久毛片777| 91九色精品人成在线观看| 另类亚洲欧美激情| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 国产高清视频在线播放一区| 啪啪无遮挡十八禁网站| 亚洲一区二区三区不卡视频| 一区福利在线观看| 大香蕉久久成人网| 美女国产高潮福利片在线看| 久久久水蜜桃国产精品网| 久久久国产成人精品二区 | 在线免费观看的www视频| 99热网站在线观看| 老司机靠b影院| 久久精品国产亚洲av高清一级| 两个人看的免费小视频| 成年动漫av网址| 在线观看日韩欧美| 国产亚洲精品一区二区www | 99国产精品一区二区三区| 深夜精品福利| 亚洲精品国产一区二区精华液| 国产高清视频在线播放一区| 国产成人影院久久av| 在线国产一区二区在线| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 美女扒开内裤让男人捅视频| 国产亚洲精品第一综合不卡| 久99久视频精品免费| 成年人午夜在线观看视频| 老汉色av国产亚洲站长工具| 欧美国产精品一级二级三级| 国产成人影院久久av| 国产色视频综合| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 久9热在线精品视频| 一区二区三区国产精品乱码| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 久久香蕉国产精品| 日本wwww免费看| 亚洲精品国产色婷婷电影| 欧美成人午夜精品| 国产一区二区激情短视频| 亚洲一区高清亚洲精品| 色婷婷久久久亚洲欧美| 免费少妇av软件| 国产精品 国内视频| xxxhd国产人妻xxx| av天堂在线播放| 久久久久久久精品吃奶| 精品欧美一区二区三区在线| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 欧美午夜高清在线| 亚洲熟女精品中文字幕| 国产精品电影一区二区三区 | 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 老司机午夜十八禁免费视频| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 精品亚洲成国产av| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 精品熟女少妇八av免费久了| 欧美另类亚洲清纯唯美| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 波多野结衣av一区二区av| 日本a在线网址| 777米奇影视久久| 男人舔女人的私密视频| 久久性视频一级片| 麻豆乱淫一区二区| 久久亚洲真实| 超碰成人久久| 国产av精品麻豆| 怎么达到女性高潮| 99热只有精品国产| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 精品视频人人做人人爽| 久久草成人影院| av线在线观看网站| 一进一出抽搐动态| 飞空精品影院首页| a在线观看视频网站| 成年人午夜在线观看视频| 国产精品自产拍在线观看55亚洲 | 国产有黄有色有爽视频| 在线国产一区二区在线| 天堂√8在线中文| 日本wwww免费看| 窝窝影院91人妻| 成人18禁在线播放| 国产精品1区2区在线观看. | 亚洲视频免费观看视频| 91国产中文字幕| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 亚洲美女黄片视频| 免费观看a级毛片全部| 欧美成人午夜精品| 日韩大码丰满熟妇| 亚洲中文字幕日韩| 亚洲人成电影观看| 亚洲三区欧美一区| 国产成人影院久久av| 下体分泌物呈黄色| 免费人成视频x8x8入口观看| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 国产精品自产拍在线观看55亚洲 | 亚洲av日韩在线播放| 久久精品国产综合久久久| 国产欧美日韩精品亚洲av| 制服人妻中文乱码| 99热只有精品国产| 亚洲在线自拍视频| 99精品欧美一区二区三区四区| 亚洲精品国产色婷婷电影| 国产淫语在线视频| 亚洲avbb在线观看| 精品人妻在线不人妻| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 久久精品国产a三级三级三级| 欧美日韩一级在线毛片| 18禁观看日本| 99久久国产精品久久久| 嫩草影视91久久| 日韩有码中文字幕| 三上悠亚av全集在线观看| 男人的好看免费观看在线视频 | 精品国产美女av久久久久小说| 久久久久国产一级毛片高清牌| 极品少妇高潮喷水抽搐| 在线av久久热| 亚洲国产精品sss在线观看 | 国产亚洲欧美精品永久| av欧美777| 成人三级做爰电影| 精品国产一区二区三区四区第35| 亚洲avbb在线观看| 美女午夜性视频免费| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 成人国语在线视频| 搡老岳熟女国产| 在线观看免费午夜福利视频| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 波多野结衣av一区二区av| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 免费人成视频x8x8入口观看| 99国产精品99久久久久| av欧美777| 中亚洲国语对白在线视频| 国产精品电影一区二区三区 | 99riav亚洲国产免费| 9191精品国产免费久久| 国产精品免费一区二区三区在线 | 亚洲欧美日韩高清在线视频| 香蕉久久夜色| 精品电影一区二区在线| 国产成人精品久久二区二区91| 黄色怎么调成土黄色| 欧美精品高潮呻吟av久久| 后天国语完整版免费观看| 亚洲色图综合在线观看| 丝袜在线中文字幕| 久久久国产精品麻豆| 欧美成人免费av一区二区三区 | av视频免费观看在线观看| 在线观看免费日韩欧美大片| 久久国产亚洲av麻豆专区| 久久精品国产a三级三级三级| 老鸭窝网址在线观看| 黄片播放在线免费| 韩国精品一区二区三区| 中文字幕人妻丝袜制服| 亚洲精品国产色婷婷电影| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 亚洲黑人精品在线| 美女福利国产在线| 丰满的人妻完整版| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 精品国产亚洲在线| 久久中文字幕一级| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 久久香蕉精品热| 国产亚洲欧美在线一区二区| 国产男女内射视频| 久久婷婷成人综合色麻豆| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放 | 十分钟在线观看高清视频www| 下体分泌物呈黄色| 啦啦啦 在线观看视频| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 97人妻天天添夜夜摸| 久久精品人人爽人人爽视色| 91老司机精品| 国产淫语在线视频| 国产精品亚洲av一区麻豆| 亚洲欧美激情在线| 亚洲性夜色夜夜综合| av天堂久久9| 精品亚洲成a人片在线观看| 国产精品偷伦视频观看了| 超碰成人久久| 国产一卡二卡三卡精品| 亚洲人成伊人成综合网2020| 老司机深夜福利视频在线观看| 午夜免费观看网址| 日本wwww免费看| 亚洲五月色婷婷综合| 国产精品.久久久| 少妇的丰满在线观看| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 亚洲中文日韩欧美视频| 久热这里只有精品99| aaaaa片日本免费| 国产亚洲精品久久久久久毛片 | 精品一区二区三区视频在线观看免费 | 精品免费久久久久久久清纯 | 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 中文字幕制服av| 人人妻人人澡人人看| 亚洲少妇的诱惑av| 国产男女内射视频| 高清视频免费观看一区二区| 亚洲成人手机| 51午夜福利影视在线观看| 在线观看舔阴道视频| 亚洲精品粉嫩美女一区| 9色porny在线观看| av视频免费观看在线观看| 国产亚洲欧美精品永久| av天堂在线播放| 中文欧美无线码| 无限看片的www在线观看| 美女高潮到喷水免费观看| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 精品国产亚洲在线| 1024视频免费在线观看| 亚洲avbb在线观看| 亚洲国产看品久久| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 午夜福利免费观看在线| 热99国产精品久久久久久7| 久久精品91无色码中文字幕| 国产成人欧美| 国产成人免费观看mmmm| 国产免费av片在线观看野外av| 国产成人av激情在线播放| 久久久久久久午夜电影 | 99久久人妻综合| 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 久久中文看片网| 国产成人免费无遮挡视频| 日韩欧美免费精品| 少妇 在线观看| tocl精华| videos熟女内射| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 日日夜夜操网爽| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 欧美精品高潮呻吟av久久| 在线播放国产精品三级| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 久久精品国产综合久久久| 啪啪无遮挡十八禁网站| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 国产成人欧美在线观看 | 国产成人精品久久二区二区免费| 亚洲av第一区精品v没综合| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 在线观看日韩欧美| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 男女高潮啪啪啪动态图| 久久久久久久午夜电影 | 久久亚洲精品不卡| 国产99久久九九免费精品| 精品国产乱码久久久久久男人| 国产精品1区2区在线观看. | 国产一区二区三区视频了| 99久久精品国产亚洲精品| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 91老司机精品| 中文字幕人妻丝袜制服| 麻豆乱淫一区二区| 亚洲人成伊人成综合网2020| 两个人免费观看高清视频| 99精品在免费线老司机午夜| 亚洲七黄色美女视频| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 一a级毛片在线观看| 高潮久久久久久久久久久不卡| 老司机影院毛片| 国产精品99久久99久久久不卡| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 欧美精品高潮呻吟av久久| 搡老乐熟女国产| 一个人免费在线观看的高清视频| 黄色成人免费大全| 热99re8久久精品国产| 成年动漫av网址| 99精品在免费线老司机午夜| 国产成人精品无人区| 欧美日韩黄片免| 女性被躁到高潮视频| 久久性视频一级片| 波多野结衣av一区二区av| 最近最新中文字幕大全电影3 | 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 国产av精品麻豆| 国产亚洲av高清不卡| 无人区码免费观看不卡| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 国精品久久久久久国模美| 久久精品国产亚洲av高清一级| 999久久久精品免费观看国产| 成人国语在线视频| 人妻一区二区av| 美国免费a级毛片| 欧美日韩成人在线一区二区| 精品亚洲成国产av| 亚洲情色 制服丝袜| 免费观看人在逋| 日本黄色视频三级网站网址 | 国产一卡二卡三卡精品| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片 | 大香蕉久久成人网| 国产亚洲精品第一综合不卡| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 99精国产麻豆久久婷婷| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 两人在一起打扑克的视频| 久久天堂一区二区三区四区| netflix在线观看网站| 久久精品91无色码中文字幕| av天堂在线播放| 最近最新中文字幕大全电影3 | 亚洲中文日韩欧美视频| 中国美女看黄片| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| xxx96com| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 黄色 视频免费看| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 欧美乱妇无乱码| 久久国产乱子伦精品免费另类| 黄色a级毛片大全视频| 天堂中文最新版在线下载| 黄色 视频免费看| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 啦啦啦 在线观看视频| 欧美日韩av久久| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 午夜免费观看网址| 中文字幕精品免费在线观看视频| 免费观看a级毛片全部| 精品一品国产午夜福利视频| 亚洲av片天天在线观看| 亚洲五月婷婷丁香| 亚洲第一av免费看| 国产成人免费无遮挡视频| 免费看十八禁软件| 极品少妇高潮喷水抽搐| 淫妇啪啪啪对白视频| 亚洲av日韩在线播放| 亚洲全国av大片| 男女高潮啪啪啪动态图| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 老司机靠b影院| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 亚洲人成77777在线视频| 老司机在亚洲福利影院| 青草久久国产| 亚洲精品在线观看二区| 久久久国产一区二区| 日韩欧美三级三区| 怎么达到女性高潮| 午夜福利在线免费观看网站| 中文字幕精品免费在线观看视频| 老鸭窝网址在线观看| 亚洲精品中文字幕在线视频| 久久这里只有精品19| 国产真人三级小视频在线观看| 国产精品一区二区在线不卡| 久久久水蜜桃国产精品网| 搡老熟女国产l中国老女人| 天天操日日干夜夜撸| 丰满饥渴人妻一区二区三| 一进一出抽搐动态| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 国产片内射在线| 日本黄色日本黄色录像| 韩国av一区二区三区四区| 母亲3免费完整高清在线观看| 国产亚洲av高清不卡| 欧美色视频一区免费| 午夜免费成人在线视频| 中出人妻视频一区二区| 欧美激情 高清一区二区三区| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 丝袜在线中文字幕| 欧美黄色淫秽网站| 在线永久观看黄色视频| 精品国产乱子伦一区二区三区| 90打野战视频偷拍视频| 女性被躁到高潮视频|