高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的探究與應(yīng)用

魏巍

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)原有政策作了修訂，使得更大范圍的高新技術(shù)企業(yè)及其研發(fā)活動(dòng)得以受益，對(duì)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)有著重要意義。然而，由于一些高新技術(shù)企業(yè)未關(guān)注或未能很好運(yùn)用該政策.導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受這一政策優(yōu)惠，給企業(yè)造成了一定程度的資源浪費(fèi)。因此，本文從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的適用范圍、研發(fā)費(fèi)用具體核算范圍和賬務(wù)處理等方面梳理相關(guān)規(guī)定要求，以期為高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用該政策提供參考。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除政策;高新技術(shù)企業(yè)

一、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政及政府支持方向

1.1厘清高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政適用范圍。高新技術(shù)企業(yè)通常都應(yīng)滿(mǎn)足相關(guān)的認(rèn)定條件，要符合國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等制度的規(guī)定，但其認(rèn)定口徑還是與119號(hào)文中相關(guān)要求略有差異。根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文件規(guī)定，本政策適用于居民企業(yè)，且該居民企業(yè)能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用并滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的條件。因此，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除在適用范圍上涉及以下方面。

（1）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。

（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）中規(guī)定：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

（3）《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

1.2厘清加計(jì)扣除新政應(yīng)用中研發(fā)費(fèi)用具體核算范圍要求。為了準(zhǔn)確運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，提高企業(yè)資金運(yùn)用效率，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該做到相關(guān)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容規(guī)范和管理清晰，這樣才能夠在享受政策的同時(shí)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，清晰掌握政策允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

（1）人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃。

（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

（8）其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。”

1.3分清不同研發(fā)形式下加計(jì)扣除的特殊要求。通常企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)可以采取自主、委托、集中、合作研發(fā)方式。

（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。

（2）企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

1.4正確理解研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理要求。根據(jù)119號(hào)文件的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)一是應(yīng)能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，并遵循國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求;二是企業(yè)可以對(duì)研發(fā)費(fèi)用開(kāi)設(shè)輔助賬，即按照可以享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)涉及項(xiàng)目開(kāi)設(shè)輔助賬，以此歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。這一規(guī)定雖然改變了原來(lái)要求企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理的說(shuō)法，但是對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求并沒(méi)有降低，反而是更加規(guī)范了，企業(yè)在設(shè)置賬戶(hù)時(shí)既要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要也應(yīng)滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)稽查的要求。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)分別核算研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，如果無(wú)法劃分清楚，則不得實(shí)行加計(jì)扣除。

二、高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策愿景

全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在過(guò)去的十幾年間發(fā)生了巨大變化，為了推動(dòng)創(chuàng)新，從政府層面來(lái)說(shuō)，主要是通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)，給市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新留出空間。為了順應(yīng)落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步完善了有關(guān)稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策，并據(jù)此出臺(tái)了財(cái)稅（2015]119號(hào)文件“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知”，根據(jù)該文件的規(guī)定將使更多企業(yè)得以納入享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)。高新技術(shù)企業(yè)的典型特征就是創(chuàng)新，是以不斷創(chuàng)新來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的，而創(chuàng)新就需要不斷加大研發(fā)費(fèi)用的投入，因此能否合理有效運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有著重大影響。在實(shí)務(wù)操作中，一些高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)識(shí)和核算都存在一些誤區(qū)，缺乏對(duì)國(guó)家最新政策的關(guān)注，給企業(yè)造成了一定程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資源浪費(fèi)。

結(jié)語(yǔ)：

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，除了增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)實(shí)力外，也要善于充分合理運(yùn)用國(guó)家提供的各種優(yōu)惠平臺(tái)和政策，這也是高新技術(shù)企業(yè)軟實(shí)力的一種體現(xiàn)。隨著高新技術(shù)企業(yè)涉及研發(fā)業(yè)務(wù)的比重越來(lái)越大，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算和管理也應(yīng)當(dāng)更加細(xì)致，從而提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得高新技術(shù)企業(yè)能夠在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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