經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)中的中國(guó)稅制改革探索

陶一桃，程 靜

(深圳大學(xué) 中國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)研究中心，廣東 深圳518060)

2015年以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)深刻變革，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，面臨經(jīng)濟(jì)下行壓力，新冠肺炎疫情和中美貿(mào)易戰(zhàn)又加劇了經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)2020年第一季度GDP同比下降6.8%，這是1992年以來(lái)GDP增速首次出現(xiàn)季度性的萎縮，在這一背景下，通過(guò)加大“減稅降費(fèi)”力度進(jìn)一步加快稅制改革，成為“穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)預(yù)期”的重要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。近年來(lái)，中央的一系列重大決策確立了稅制改革的方向[1]。2014年6月30日，中共中央政治局審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總方案》，確定了稅制改革的目標(biāo)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的現(xiàn)代稅收體制。黨的十九大對(duì)稅制改革作出了具體部署，指出稅制改革的重點(diǎn)是穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高直接稅比重、完善地方稅體系。

一、稅制改革實(shí)踐

中國(guó)稅制改革進(jìn)入全面深化改革的新階段，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展的助推劑[2]。六大稅種改革取得關(guān)鍵性進(jìn)展，公正高效的稅收體系正在形成，普惠性和結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)提振消費(fèi)投資信心，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)雙向激勵(lì)，稅收法定加速落地，提升了國(guó)家治理能力。

(一)六大稅種改革順利鋪開(kāi)

按照“寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)稅制”的原則，國(guó)家明確部署了具體稅種的改革，提出加快增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅等六大稅種改革[3]。通過(guò)以上六大稅種改革，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)穩(wěn)定和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高直接稅比重，完善地方稅體系。在這一目標(biāo)指引下，六大稅種改革順利鋪開(kāi)。

增值稅改革全面提速，公正高效的增值稅體系逐步形成。營(yíng)改增的完成實(shí)現(xiàn)全行業(yè)稅負(fù)下調(diào)，打通了產(chǎn)業(yè)鏈中稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了市場(chǎng)要素的有效流動(dòng)。增值稅稅率的下調(diào)減輕了企業(yè)壓力，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍擴(kuò)大體現(xiàn)了以鼓勵(lì)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。增值稅改革切實(shí)減輕了企業(yè)稅負(fù)，釋放了市場(chǎng)活力，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制建立。

消費(fèi)稅改革穩(wěn)步推進(jìn)。消費(fèi)稅的改革方向是擴(kuò)大征收范圍，改變征收環(huán)節(jié)，建立中央以及地方共享的消費(fèi)稅制度。消費(fèi)稅改革將高耗能、高污染行業(yè)和高端消費(fèi)納入征收范圍，引導(dǎo)消費(fèi)行為，將征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變，扭轉(zhuǎn)企業(yè)利用機(jī)制漏洞避稅的行為。消費(fèi)稅從中央稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒胍约暗胤焦蚕矶愐苍诜e極規(guī)劃中，將進(jìn)一步增加地方財(cái)政收入，完善地方稅體系。消費(fèi)稅改革體現(xiàn)了利用稅收制度引導(dǎo)消費(fèi)行為，改善收入分配，建立公平公正社會(huì)的稅改目標(biāo)。

個(gè)人所得稅改革取得重大突破，分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅體系逐步建立。通過(guò)提高個(gè)稅免征額、優(yōu)化稅率級(jí)距、增加六項(xiàng)專項(xiàng)扣除，降低了中低收入者的個(gè)人稅負(fù)。個(gè)人所得稅將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)納入綜合征稅范圍，初步實(shí)現(xiàn)不同來(lái)源收入統(tǒng)一計(jì)征，逐步建立以自主申報(bào)為主體的申報(bào)制度，增強(qiáng)了全民納稅意識(shí)，有利于建立科學(xué)公正的個(gè)人所得稅體系。

資源稅法順利落地，從價(jià)計(jì)征體系逐步形成，水資源稅改革試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)。資源稅作為重要的地方稅種，對(duì)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)資源有效利用、完善地方稅體系有重要作用。

環(huán)境保護(hù)稅法的正式實(shí)施既體現(xiàn)我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色可持續(xù)發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展的決心，也體現(xiàn)以稅制改革規(guī)范主體行為、助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的改革邏輯。

房地產(chǎn)稅改革提上日程。房地產(chǎn)稅作為直接稅，對(duì)提高政府收入、改善收入分配、實(shí)現(xiàn)共享發(fā)展理念有重要作用。房地產(chǎn)稅作為稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁的直接稅，具有強(qiáng)大的財(cái)富效應(yīng)，使其成為改革難點(diǎn)。

(二)減稅降費(fèi)取得階段性成果

新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大沖擊，加劇了經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)，在逆周期的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段中實(shí)施積極的財(cái)政政策、加大減稅降費(fèi)力度成為共識(shí)。本輪減稅降費(fèi)以普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，目的是提振消費(fèi)投資信心，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)雙向激勵(lì)。一方面，在供給端通過(guò)增值稅稅率和社保費(fèi)率下調(diào)，加大稅收優(yōu)惠幅度，降低企業(yè)稅負(fù)[4]。減稅降費(fèi)通過(guò)不同的路徑影響企業(yè)行為：降低企業(yè)成本，通過(guò)價(jià)格效應(yīng)提升企業(yè)績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力；改善企業(yè)營(yíng)商環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)政策和制度的信心；通過(guò)預(yù)期效應(yīng)改變企業(yè)對(duì)未來(lái)的預(yù)期，提振企業(yè)投資信心。另一方面，在消費(fèi)端通過(guò)個(gè)人所得稅的改革提高居民可支配收入，提振居民消費(fèi)信心。目前，個(gè)人所得稅改革主要惠及中低收入者，根據(jù)邊際效應(yīng)遞減規(guī)律，這部分減稅將帶來(lái)更大的乘數(shù)效應(yīng)。2019年消費(fèi)支出對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為57.8%，在經(jīng)濟(jì)下行的情況下，擴(kuò)大消費(fèi)、刺激內(nèi)需對(duì)恢復(fù)經(jīng)濟(jì)有至關(guān)重要的作用。

減稅降費(fèi)也體現(xiàn)了優(yōu)化結(jié)構(gòu)的政策導(dǎo)向。一是優(yōu)化直接稅和間接稅結(jié)構(gòu)，通過(guò)降低以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅稅率，降低間接稅的比重；二是優(yōu)化企業(yè)稅收和個(gè)人稅收結(jié)構(gòu)，通過(guò)給企業(yè)減稅降負(fù)，降低企業(yè)稅比重[5]；三是優(yōu)化企業(yè)之間稅負(fù)結(jié)構(gòu)，主要通過(guò)給小微企業(yè)稅收優(yōu)惠減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)；四是優(yōu)化個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)，通過(guò)個(gè)人所得稅免征額的提高、稅率級(jí)距的擴(kuò)大、專項(xiàng)抵扣的執(zhí)行，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)；五是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)投資方向，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，通過(guò)減稅降費(fèi)達(dá)到調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)增長(zhǎng)目的。根據(jù)測(cè)算，2019年全年累計(jì)減稅降費(fèi)超過(guò)2萬(wàn)億元人民幣，減稅降費(fèi)金額占GDP比重超過(guò)2%，拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)約0.8%，減稅降費(fèi)帶來(lái)的激勵(lì)乘數(shù)效應(yīng)有效激發(fā)了市場(chǎng)潛力。

(三)稅收法定深入人心

稅收法定是建立現(xiàn)代財(cái)稅制度的頂層設(shè)計(jì)，意味著建設(shè)法治國(guó)家進(jìn)程的加快和國(guó)家治理能力的加強(qiáng)。稅收法定也是稅制改革的核心內(nèi)容，在稅收立法過(guò)程中，遵循稅收公平效率原則，將征稅對(duì)象、征稅范圍、稅率、稅基、征收程序等用法制化的方式確定下來(lái)，減少制度不確定和隨意性帶來(lái)的效率扭曲。稅收法定也使經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生遵從效應(yīng)和信任效應(yīng)，降低制度執(zhí)行成本[6]。落實(shí)稅收法定是中央部署的重要改革任務(wù)，財(cái)政部在2020年1月23日發(fā)布的《關(guān)于深入推進(jìn)財(cái)政法治建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中再次明確要加快稅收改革，落實(shí)稅收法定，加快稅收立法，形成稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的稅收制度體系。全國(guó)人大常委會(huì)起草的《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》明確指出，開(kāi)征新稅種應(yīng)當(dāng)通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)制定相關(guān)法律，不再出臺(tái)新的條例，已經(jīng)出臺(tái)的條例需及時(shí)上升為法律，對(duì)稅收條例的廢止時(shí)間也作出了相應(yīng)規(guī)定。目前，我國(guó)十八個(gè)稅種中形成法律的有個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法、船舶噸稅法、煙葉稅法、資源稅法、車輛購(gòu)置稅法、耕地占用稅法、環(huán)境保護(hù)稅法等九個(gè)實(shí)體稅法和稅收征管法；契稅法草案和城市維護(hù)建設(shè)稅法草案已經(jīng)提請(qǐng)人大審議；其他稅種以稅收條例或暫行條例的方式予以規(guī)定，立法程序也有了相應(yīng)的時(shí)間表。

二、稅制改革面臨的新挑戰(zhàn)

中國(guó)稅制改革進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，逆全球化和貿(mào)易保護(hù)主義再次盛行，全球產(chǎn)業(yè)合作呈現(xiàn)地區(qū)性、排他性特征，新冠肺炎疫情在全球的蔓延重構(gòu)了經(jīng)濟(jì)主體的行為方式。新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)升級(jí)正在興起，數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，老齡化加速對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式帶來(lái)沖擊，中國(guó)稅制改革面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

(一)新冠肺炎疫情沖擊

新冠肺炎疫情除了對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生沖擊，造成2020年第一季度GDP同比負(fù)增長(zhǎng)以外，還對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大沖擊。國(guó)際貨幣基金組織發(fā)布的《世界經(jīng)濟(jì)展望報(bào)告》預(yù)計(jì)2020年全球經(jīng)濟(jì)將萎縮4.9%，新興市場(chǎng)將萎縮3%。新冠肺炎疫情給全球經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大不確定性，疫情的擴(kuò)散程度、疫苗和特效藥的研發(fā)進(jìn)度、資本市場(chǎng)的巨大波動(dòng)、產(chǎn)業(yè)鏈的變遷、供應(yīng)鏈的斷裂、市場(chǎng)主體行為模式的轉(zhuǎn)變、各國(guó)民粹主義興起等各種要素交互作用，重塑了經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了結(jié)構(gòu)性影響：從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，餐飲、娛樂(lè)、旅游、線下教育培訓(xùn)等傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)受到巨大沖擊，5G、在線教育、在線醫(yī)療、在線娛樂(lè)、生物健康等新型制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展新機(jī)遇；從消費(fèi)結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，居民對(duì)奢侈品、美容美發(fā)和服裝鞋帽等商品消費(fèi)傾向降低，對(duì)醫(yī)療保健、防疫物品和糧油食品消費(fèi)傾向上升；從財(cái)政收支結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊導(dǎo)致政府財(cái)政收入承壓，同時(shí)增加政府防疫支出和轉(zhuǎn)移支付的壓力。新冠肺炎疫情的蔓延給我國(guó)稅收制度變革帶來(lái)挑戰(zhàn)，體現(xiàn)在稅收來(lái)源和稅收征管上。從稅源角度來(lái)看，新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)短期供給和需求帶來(lái)嚴(yán)重沖擊，對(duì)稅收三大來(lái)源的投資、消費(fèi)和勞務(wù)均帶來(lái)巨大影響，2020年第一季度全國(guó)稅務(wù)部門的稅務(wù)收入完成34,826億元，同比下降16.4%。從稅收征管角度來(lái)看，非接觸式辦稅成為首選，涉稅辦理方式的轉(zhuǎn)變?cè)趲?lái)征管方便的同時(shí)，也對(duì)監(jiān)管提出了更高的要求。

(二)全球產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移

在新冠肺炎疫情和中美貿(mào)易戰(zhàn)的雙重影響下，產(chǎn)業(yè)鏈供給改變，消費(fèi)和投資信心不足。全球產(chǎn)業(yè)鏈加速變遷，由高效產(chǎn)業(yè)鏈向安全產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)變、由全球產(chǎn)業(yè)鏈向地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移。這一輪產(chǎn)業(yè)鏈變遷有兩大特征：一是資本知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)加速向歐美等國(guó)回流；二是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)加速向東南亞等低成本地區(qū)轉(zhuǎn)移。產(chǎn)業(yè)鏈變遷促使企業(yè)加快多元化布局，尋求原材料供應(yīng)商和銷售中心的多元化，改變了供應(yīng)鏈的空間分布，增強(qiáng)了供應(yīng)鏈應(yīng)對(duì)突發(fā)情景的彈性和機(jī)動(dòng)性。產(chǎn)業(yè)鏈變遷的背后是經(jīng)濟(jì)逆全球化以及民粹主義在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)上的體現(xiàn)，全球產(chǎn)業(yè)鏈的變遷既加速了我國(guó)產(chǎn)能流動(dòng)，也對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。從產(chǎn)能遷出結(jié)構(gòu)來(lái)看，電子信息業(yè)有加速遷出風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)能加速遷出既對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)時(shí)間壓力，也對(duì)我國(guó)穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)就業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)業(yè)鏈變遷在短期內(nèi)造成我國(guó)稅基縮小和稅源流失，在長(zhǎng)期內(nèi)怎樣利用稅收制度優(yōu)勢(shì)對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)我國(guó)產(chǎn)業(yè)占據(jù)全球和地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)稅制改革提出了新的要求。

(三)數(shù)字經(jīng)濟(jì)崛起

數(shù)字經(jīng)濟(jì)泛指以信息網(wǎng)絡(luò)為載體、以信息技術(shù)為手段、以信息數(shù)字化為要素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)。在經(jīng)濟(jì)下行的風(fēng)險(xiǎn)下，國(guó)家開(kāi)始加速部署以新基建為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，加快5G網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)中心等新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，形成以發(fā)展理念為指引、以信息技術(shù)為驅(qū)動(dòng)、以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)、以智能升級(jí)為目標(biāo)、以融合創(chuàng)新為路徑的新型基礎(chǔ)設(shè)施體系，為高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供數(shù)字動(dòng)能，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)生動(dòng)力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和消費(fèi)升級(jí)。新基建以信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、融合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為三角支撐，形成一個(gè)穩(wěn)健系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)中，企業(yè)、居民和政府通過(guò)數(shù)字技術(shù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、消費(fèi)、投資和公共產(chǎn)品供給。2019年，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已達(dá)35.8萬(wàn)億元人民幣，占GDP比重36.2%，在5G、人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用等領(lǐng)域的創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)，數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)融合加快推進(jìn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有稅收規(guī)則帶來(lái)新挑戰(zhàn)：一是稅源流失風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，跨境商品流轉(zhuǎn)稅因?yàn)楦鲊?guó)起征點(diǎn)的設(shè)置不同，從而產(chǎn)生差異，跨國(guó)企業(yè)利用機(jī)制漏洞進(jìn)行避稅，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)攤銷、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行避稅。二是稅收征管不通暢。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的交易主體不明確，加之交易過(guò)程隱蔽化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化和交易方式數(shù)字化，給稅收征管帶來(lái)難題。稅制改革必須有前瞻化的設(shè)計(jì)，才能應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

(四)老齡化趨勢(shì)加速

聯(lián)合國(guó)將60歲以上人口超過(guò)10%或65歲以上人口超過(guò)7%作為進(jìn)入老齡化社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站資料，2019年，我國(guó)60歲以上人口占比達(dá)到18.1%、65歲以上人口占比達(dá)到12.6%，預(yù)計(jì)2030年以后我國(guó)65歲以上人口占比將超過(guò)20%，進(jìn)入重度老齡化社會(huì)。我國(guó)老齡化有基數(shù)大、增速快的特點(diǎn)，人口結(jié)構(gòu)變化帶來(lái)消費(fèi)、投資和勞務(wù)供給的變化，影響現(xiàn)有稅制的制度慣性和路徑依賴。一是老齡人口的生理特征導(dǎo)致消費(fèi)傾向偏低，消費(fèi)減少直接影響以流轉(zhuǎn)稅為代表的間接稅征收，對(duì)我國(guó)稅收收入主要依賴間接稅的路徑帶來(lái)沖擊。二是老齡化社會(huì)重要特征是利率水平和投資率的下降，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格下降，直接影響財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅的征收，也影響我國(guó)未來(lái)房地產(chǎn)稅開(kāi)征效果。多國(guó)學(xué)者的實(shí)證研究證實(shí)了老齡化社會(huì)和市場(chǎng)利率之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系，日本和歐洲頻現(xiàn)的負(fù)利率也是對(duì)這一現(xiàn)象的印證，而利率的降低并沒(méi)有沿著古典經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯激勵(lì)投資，反而因?yàn)閷?duì)老齡化嚴(yán)重性的預(yù)期進(jìn)一步降低投資，投資率的降低和需求的減少直接影響了資產(chǎn)價(jià)格。三是老齡化社會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)供給下降，影響個(gè)人所得稅的征收，這對(duì)未來(lái)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)增加直接稅比重帶來(lái)挑戰(zhàn)。

三、稅制改革面臨的困境

(一)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)不合理，居民熱衷投資，消費(fèi)動(dòng)力不足

個(gè)人所得稅稅負(fù)由于不可轉(zhuǎn)嫁和可覺(jué)察性強(qiáng)，成為稅制改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)[7]。從經(jīng)濟(jì)治理角度來(lái)看，個(gè)人所得稅改革關(guān)系到居民消費(fèi)能力和勞務(wù)有效供給；從政治治理角度來(lái)看，個(gè)人所得稅改革全民參與度高，稅制改革過(guò)程也是個(gè)人參與協(xié)商和決策、與政府達(dá)成契約的過(guò)程，全民參與有利于提高納稅遵從；從社會(huì)治理角度來(lái)看，個(gè)人所得稅改革關(guān)系到收入分配的調(diào)節(jié)和公平正義的實(shí)現(xiàn)[8]。2018年，我國(guó)個(gè)人所得稅改革由分類征收向分類和綜合征收轉(zhuǎn)變，將薪資、勞務(wù)、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)收入納入綜合計(jì)征范圍，適用統(tǒng)一稅率，解決收入來(lái)源不同而稅負(fù)不一致的現(xiàn)象，體現(xiàn)橫向公平，將養(yǎng)老、育兒、教育、醫(yī)療和住房開(kāi)支部分列入專項(xiàng)附加扣除，考慮到主體之間的異質(zhì)性，體現(xiàn)了縱向公平。

個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題是稅收過(guò)于依賴勞動(dòng)所得，忽視資本利得和財(cái)產(chǎn)利得，導(dǎo)致居民消費(fèi)動(dòng)力不足，熱衷于投資，造成資產(chǎn)價(jià)格高估的現(xiàn)象。一是當(dāng)前的個(gè)人所得稅將薪資、勞務(wù)、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)收入納入綜合計(jì)征，體現(xiàn)了對(duì)勞動(dòng)收入的統(tǒng)一管理，但股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等資本利得和財(cái)產(chǎn)利得并沒(méi)有納入綜合計(jì)征，沒(méi)有完全解決收入來(lái)源不同而稅負(fù)不一致的現(xiàn)象。二是個(gè)人所得稅中資本利得和財(cái)產(chǎn)利得沒(méi)有累進(jìn)稅率，沒(méi)有體現(xiàn)出調(diào)節(jié)收入分配的效果。累進(jìn)稅率有自動(dòng)穩(wěn)定器功能，使稅收制度面臨經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)保持彈性，平抑經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。對(duì)個(gè)人收入而言，實(shí)行累進(jìn)稅率，高收入者其稅收占收入比重遞增，體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的公平原則。三是勞動(dòng)所得稅率高于資本利得稅率和財(cái)產(chǎn)利得稅率，個(gè)人所得稅將薪資、勞務(wù)、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)納入綜合計(jì)征，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，邊際最高稅率為45%，高于股息、利息、紅利和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入稅率。

(二)直接稅改革阻力加大，不利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

在中央關(guān)于財(cái)稅改革的若干重要決策中，屢次提出要增加直接稅比重，完善直接稅制度，說(shuō)明直接稅是未來(lái)稅制改革的重點(diǎn)。從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)角度觀察，我國(guó)稅收收入構(gòu)成中直接稅比重過(guò)低，不利于稅收結(jié)構(gòu)的平衡；從稅收治理角度觀察，直接稅由納稅人直接承擔(dān)有助于激勵(lì)納稅人參與稅收立法、執(zhí)行和監(jiān)管過(guò)程，有利于普及納稅意識(shí)、提高納稅道德；從社會(huì)效應(yīng)角度觀察，直接稅的普及有助于調(diào)節(jié)收入分配和資源配置，實(shí)現(xiàn)稅收公平正義原則。

在中央提出的六大重點(diǎn)稅種改革中，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅作為間接稅，改革已經(jīng)全面鋪開(kāi)。作為直接稅的代表，個(gè)人所得稅改革取得部分成效，由分類征收向分類與綜合征收邁出關(guān)鍵一步；直接稅的另一個(gè)主要稅種房地產(chǎn)稅尚未在全國(guó)展開(kāi)。直接稅改革存在進(jìn)度慢、征管難和重要稅種缺失問(wèn)題。一是直接稅的不可轉(zhuǎn)嫁性導(dǎo)致改革阻力加大。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后通過(guò)不同的轉(zhuǎn)嫁方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，以增值稅和消費(fèi)稅為代表的間接稅因?yàn)槎愗?fù)可以轉(zhuǎn)嫁，在改革過(guò)程中較容易得到支持，直接稅由于不可轉(zhuǎn)嫁，容易引起納稅人負(fù)面情緒，增加改革阻力。二是直接稅改革對(duì)稅收征管提出更高要求。直接稅征管涉及部門多、處理信息量大，在征管過(guò)程中稅務(wù)部門需要聯(lián)合金融、教育、醫(yī)療、房產(chǎn)等其他部門對(duì)納稅人的收入、支出、財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行全面掌握，才能實(shí)現(xiàn)稅收征管的落地。三是直接稅重要稅種缺失。直接稅主要涉及所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，在我國(guó)直接稅體系中存在財(cái)產(chǎn)稅重要稅種缺失、存量財(cái)富缺乏調(diào)節(jié)機(jī)制等問(wèn)題，直接稅稅種體系中缺乏遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅重要稅種，不利于調(diào)節(jié)收入分配和實(shí)現(xiàn)公平正義。

(三)現(xiàn)有稅收規(guī)則存在缺陷，難以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要驅(qū)動(dòng)力，也是我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)全球產(chǎn)業(yè)鏈制高點(diǎn)的重要支撐。隨著我國(guó)信息技術(shù)的不斷突破，以5G、人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透到制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管和稅收規(guī)則難以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)的稅收制度關(guān)系到我國(guó)稅制的現(xiàn)代化進(jìn)程。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅制帶來(lái)的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在具體稅種的征收和納稅征收管理機(jī)制上。一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響流轉(zhuǎn)稅的征收。為了促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，我國(guó)對(duì)跨境銷售商品執(zhí)行限額內(nèi)零關(guān)稅，增值稅和消費(fèi)稅暫按應(yīng)納稅額70%征收。對(duì)網(wǎng)絡(luò)跨境銷售的稅收優(yōu)惠導(dǎo)致我國(guó)流轉(zhuǎn)稅收入下降，也影響到國(guó)內(nèi)銷售環(huán)境的公平。二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響所得稅的征收。數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)商業(yè)模式轉(zhuǎn)變，交易方式和交易內(nèi)容的數(shù)字化使價(jià)值衡量成為難題，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中，所得稅應(yīng)稅所得的計(jì)算和分類十分復(fù)雜，原有稅收規(guī)則中對(duì)各類收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)不能應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新變化。三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響納稅征管。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易中，納稅人身份和納稅對(duì)象界定困難；在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定和稅收規(guī)則使避稅變得更加容易，直接影響納稅征管。

(四)可貿(mào)易品稅負(fù)過(guò)高，不利于提高我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

可貿(mào)易品是指商品可以跨區(qū)域流通，通過(guò)國(guó)際貿(mào)易交換進(jìn)入國(guó)際價(jià)格體系，并通過(guò)套利活動(dòng)消除價(jià)格差異，最終形成全球統(tǒng)一定價(jià)?？少Q(mào)易品通常集中在制造業(yè)，可借助全球市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)規(guī)模和效率的提升；不可貿(mào)易品只能在產(chǎn)地消費(fèi)，不能通過(guò)跨區(qū)域交換消除價(jià)格差異，通常集中在服務(wù)業(yè)。隨著技術(shù)進(jìn)步和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原來(lái)的不可貿(mào)易品可以跨過(guò)界限成為可貿(mào)易品，大量商品和服務(wù)都朝著可貿(mào)易方向傾斜。

可貿(mào)易品的稅制設(shè)計(jì)決定國(guó)家的稅制競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)可貿(mào)易品的稅制設(shè)計(jì)存在制造業(yè)稅負(fù)高和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)缺乏的問(wèn)題。一是我國(guó)制造業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高于服務(wù)業(yè)。增值稅稅率下調(diào)后，除了高新技術(shù)和特定扶持產(chǎn)業(yè)以外，制造業(yè)的增值稅基本稅率為13%，服務(wù)業(yè)的增值稅稅率則集中在9%和6%兩檔。二是從國(guó)際稅制角度來(lái)看，我國(guó)可貿(mào)易品承擔(dān)的稅負(fù)高于美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家。此外，由于出口商品實(shí)行增值稅消費(fèi)稅退稅政策，導(dǎo)致同一件商品國(guó)外的價(jià)格低于國(guó)內(nèi)價(jià)格，造成我國(guó)可貿(mào)易品價(jià)格缺乏優(yōu)勢(shì)，出現(xiàn)我國(guó)居民國(guó)外超買和海淘現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源流失。

四、稅制改革的優(yōu)化路徑

稅制改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，深化稅制改革需要凝聚全民共識(shí)，通過(guò)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、前瞻性設(shè)計(jì)和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，從根本上提升我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境的適應(yīng)力。

(一)提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革

在國(guó)家關(guān)于稅制改革的論述中，多次提出加快直接稅改革，提高直接稅比重，這是在國(guó)內(nèi)外宏觀政治經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)稅制演變規(guī)律的判斷和決策。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)角度觀察，新冠肺炎疫情導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下行，中美貿(mào)易戰(zhàn)導(dǎo)致出口承壓，全球產(chǎn)業(yè)鏈變遷導(dǎo)致產(chǎn)能轉(zhuǎn)移，人口老齡化致使行為模式轉(zhuǎn)變、消費(fèi)不足，引發(fā)經(jīng)濟(jì)增速下調(diào)；從財(cái)政收入角度觀察，在經(jīng)濟(jì)下行的背景下，實(shí)施積極的財(cái)政政策要求政府有穩(wěn)定的財(cái)政收入，在實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅導(dǎo)致間接稅收入下降的背景下，加快以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅為代表的直接稅改革、提高直接稅收入成為當(dāng)務(wù)之急。直接稅的特點(diǎn)是稅負(fù)明確和不可轉(zhuǎn)嫁，從稅務(wù)行政原則來(lái)看，越是明確和不可轉(zhuǎn)嫁，就越是科學(xué)的稅種，但正是其明確和不可轉(zhuǎn)嫁性關(guān)系到經(jīng)濟(jì)主體的切身利益，在改革、推行和實(shí)施過(guò)程中遇到更大的阻力，整個(gè)社會(huì)也會(huì)付出極大的遵從成本，這也是個(gè)人所得稅改革緩慢、房地產(chǎn)稅很難出臺(tái)的重要原因。

解決直接稅改革阻力問(wèn)題，需要提高全民稅收道德水平，使依法納稅、誠(chéng)信納稅成為經(jīng)濟(jì)主體的行為慣性。要想提高全民的稅收道德水平，需要解決稅收公平和稅收匹配問(wèn)題。

在直接稅的征管過(guò)程中，造成納稅不服從的原因之一就是稅負(fù)不公平，這里的公平包括橫向公平和縱向公平。目前的個(gè)人所得稅部分實(shí)現(xiàn)了分類和綜合相結(jié)合的改革，但依然存在勞務(wù)收入邊際稅率高、財(cái)產(chǎn)和投資收入邊際稅率低的現(xiàn)象，造成收入來(lái)源不同而稅負(fù)不同的橫向不公平現(xiàn)象。專項(xiàng)抵扣限額的存在降低了稅改效用水平，沒(méi)有完全考慮個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，造成縱向不公平現(xiàn)象。解決稅收公平問(wèn)題需要規(guī)范收入管理，將不同來(lái)源收入納入統(tǒng)一征管，實(shí)行公平一致的稅率，實(shí)現(xiàn)橫向公平；在進(jìn)行專項(xiàng)抵扣時(shí)，要充分考慮個(gè)體負(fù)擔(dān)異質(zhì)性，實(shí)現(xiàn)縱向公平。

產(chǎn)生稅收不服從的另一個(gè)原因是納稅人付出和收益不匹配，如果居民讓渡的稅務(wù)支出得不到相應(yīng)的收益補(bǔ)償，用腳投票原則會(huì)促使行為主體產(chǎn)生逃避心理[9]。在制度設(shè)計(jì)中，解決收支匹配問(wèn)題需要財(cái)政制度設(shè)計(jì)有著縝密的規(guī)劃。比如，在房地產(chǎn)稅設(shè)計(jì)過(guò)程中，如果房地產(chǎn)稅收入能夠全部或部分用于房產(chǎn)周邊的環(huán)境規(guī)劃以提升房產(chǎn)價(jià)值，則房地產(chǎn)稅收收入和房地產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生良性互動(dòng)，會(huì)大大降低房地產(chǎn)稅推進(jìn)過(guò)程中的阻力和制度成本。

提高全民稅收道德水平需要循序漸進(jìn)，要加大居民在稅收設(shè)計(jì)中的參與感，通過(guò)聽(tīng)證會(huì)、研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)、公開(kāi)辯論等方式收集各方意見(jiàn)，照顧各方利益，從制度規(guī)范上提高全民稅收道德水平。

(二)降低可貿(mào)易品稅負(fù)，完善供給側(cè)稅制改革

在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減速、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和國(guó)內(nèi)外宏觀政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化的背景下，中央多次部署供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，通過(guò)去產(chǎn)能、去杠桿、去庫(kù)存、降成本和補(bǔ)短板，來(lái)提高生產(chǎn)要素配置效率，建立高質(zhì)量供給結(jié)構(gòu)，提供高質(zhì)量供給產(chǎn)品，以滿足新形勢(shì)下不斷變化的消費(fèi)者需求[10]。供給側(cè)稅制改革通過(guò)稅收制度的信號(hào)傳遞作用和激勵(lì)作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體行為模式轉(zhuǎn)變，降低經(jīng)濟(jì)主體制度交易成本。供給側(cè)稅制改革對(duì)提升可貿(mào)易品競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)有著不可替代的作用。通過(guò)供給側(cè)稅制改革提高可貿(mào)易品競(jìng)爭(zhēng)力，需要從短期和長(zhǎng)期兩個(gè)維度來(lái)思考。

短期內(nèi)通過(guò)供給端稅制改革提升可貿(mào)易品競(jìng)爭(zhēng)力需要降低直接稅務(wù)成本，通過(guò)價(jià)格機(jī)制引導(dǎo)需求[11]。以增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅直接關(guān)系到可貿(mào)易品的稅負(fù)，目前稅制改革中的“減稅降費(fèi)”主要體現(xiàn)在增值稅和關(guān)稅改革上。消費(fèi)稅的改革方向是擴(kuò)大征稅范圍，將奢侈品和高端消費(fèi)納入征收范圍，調(diào)整征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收調(diào)整到消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，改革的本意是要引導(dǎo)消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)收入分配，消除消費(fèi)行為的負(fù)外部性，但客觀上使國(guó)內(nèi)可貿(mào)易商品消費(fèi)稅率過(guò)高導(dǎo)致價(jià)格劣勢(shì)，可貿(mào)易品跨境套利的特征促使居民出國(guó)購(gòu)買或網(wǎng)上海淘，導(dǎo)致我國(guó)稅源流失。未來(lái)應(yīng)適當(dāng)降低消費(fèi)稅稅率，增強(qiáng)我國(guó)可貿(mào)易品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，激勵(lì)居民在當(dāng)?shù)叵M(fèi)，以有效刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

長(zhǎng)期內(nèi)供給側(cè)稅制改革方向是通過(guò)激勵(lì)創(chuàng)新提升可貿(mào)易品的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)稅制改革傳遞信息以激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體加大研發(fā)投入，從根本上改善可貿(mào)易品的競(jìng)爭(zhēng)力。在供給側(cè)的稅制改革上，目前主要通過(guò)企業(yè)所得稅和增值稅對(duì)高新技術(shù)等創(chuàng)新行業(yè)的稅收優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)創(chuàng)新，但這些稅收優(yōu)惠措施有地域性和時(shí)效性限制，降低了政策效應(yīng)，未來(lái)需要提供更完善的稅收制度保障機(jī)制。企業(yè)創(chuàng)新需要投入大量的人力和財(cái)力成本，但在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中并沒(méi)有體現(xiàn)，應(yīng)將這部分成本通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞郊{入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，完善留抵退稅政策，降低企業(yè)創(chuàng)新成本。所得稅制度中也存在勞務(wù)所得稅率高于資本利得稅率的不合理現(xiàn)象，這對(duì)激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體“脫虛向?qū)崱碑a(chǎn)生不利影響，應(yīng)適當(dāng)降低勞務(wù)稅稅率，激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體加大勞務(wù)和研發(fā)投入，改變經(jīng)濟(jì)主體的行為，改善整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新氛圍，通過(guò)制度環(huán)境從根本上提升可貿(mào)易品的競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則，改善稅收征管制度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)際范圍內(nèi)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定新的稅務(wù)規(guī)則已成為共識(shí)。聯(lián)合國(guó)提出，無(wú)論稅收來(lái)源國(guó)是否有實(shí)體存在，都將享有征稅權(quán)利；歐盟提出針對(duì)數(shù)字單一市場(chǎng)建立公平有效的稅收制度；OECD國(guó)家針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)BEPS項(xiàng)目，倡議針對(duì)數(shù)字交易征收預(yù)提稅或均衡稅，將稅收來(lái)源地和“虛擬化”“數(shù)字化”相關(guān)聯(lián)；印度等國(guó)也針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)設(shè)立與本國(guó)稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則。

一是構(gòu)建新的稅收規(guī)則。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的交易新業(yè)態(tài)，應(yīng)制定適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的納稅主體確定規(guī)則和收入定性分類規(guī)則，并對(duì)納稅地點(diǎn)、納稅方式、納稅周期和國(guó)際避稅制定相應(yīng)規(guī)范。二是改善稅收征管制度。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中交易方式無(wú)紙化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化、交易地點(diǎn)模糊化帶來(lái)的問(wèn)題，需要稅務(wù)部門聯(lián)合交易平臺(tái)、金融部門、公安部門和外匯管理部門交換信息情報(bào)，引入交易、支付、稅務(wù)確認(rèn)實(shí)時(shí)系統(tǒng)，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅征管難題。三是加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅務(wù)人才培養(yǎng)，推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅務(wù)理論研究和稅務(wù)規(guī)則制定。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要有前瞻思維和國(guó)際視野的數(shù)字人才，要推動(dòng)設(shè)立稅務(wù)學(xué)科高校產(chǎn)學(xué)研基地建設(shè)，加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅務(wù)理論研究和稅務(wù)實(shí)務(wù)人才培養(yǎng)。

(四)加強(qiáng)“一帶一路”稅務(wù)合作，提升我國(guó)稅收制度國(guó)際影響力

在經(jīng)濟(jì)下行背景下，多邊主義和自由貿(mào)易受到威脅，國(guó)際頻現(xiàn)以關(guān)稅為手段破壞稅務(wù)規(guī)則和自由貿(mào)易規(guī)則的行為，在這一背景下，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)和“一帶一路”沿線國(guó)家稅務(wù)合作，通過(guò)雙邊稅務(wù)協(xié)定的簽訂和多邊稅收機(jī)制的確定溝通雙方信息，消除信息不對(duì)稱，建立稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)處理機(jī)制，降低企業(yè)稅收成本。要加強(qiáng)中國(guó)稅務(wù)制度的國(guó)際宣傳，提升我國(guó)在國(guó)際稅務(wù)規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)，提高我國(guó)稅收制度的國(guó)際影響力，同時(shí)利用雙邊和多邊合作機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收制度中存在的問(wèn)題，加快現(xiàn)代稅收制度的確立和國(guó)家治理能力的提升。

加強(qiáng)“一帶一路”稅務(wù)合作可以完善我國(guó)現(xiàn)代稅收制度，提升我國(guó)稅收制度的國(guó)際影響力。一是通過(guò)頂層設(shè)計(jì)構(gòu)建“一帶一路”稅務(wù)合作長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)我國(guó)和“一帶一路”沿線國(guó)家現(xiàn)代稅收制度的完善[12]。適時(shí)總結(jié)在“一帶一路”稅務(wù)合作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)優(yōu)化稅收制度，增強(qiáng)我國(guó)稅制的國(guó)際影響力。二是通過(guò)多方磋商建立“一帶一路”國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家發(fā)展水平、治理能力和稅收制度存在較大差異，通過(guò)建立雙邊和多邊協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)稅收制度作出相應(yīng)調(diào)整，有效防止雙重征稅，降低企業(yè)投資成本，提高我國(guó)稅收制度的適用性。三是建立“一帶一路”稅務(wù)矛盾糾紛解決平臺(tái)。通過(guò)跨部門協(xié)商合作，幫助企業(yè)解決跨國(guó)涉稅糾紛，提高我國(guó)稅收征管協(xié)調(diào)能力。四是建立“一帶一路”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等，增強(qiáng)我國(guó)稅收制度的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。