提高往來管理質效，助推企業(yè)健康發(fā)展

■徐峰君

（國網信陽供電公司）

引 言

近年來，財務會計職能逐步向管理會計轉型推進，企業(yè)財務工作在助力企業(yè)高效經營、合規(guī)管理方面發(fā)揮的積極作用日益凸顯。往來款項管理既是財務管理中的一項日常性工作，也是企業(yè)加強內部控制、防范風險的重要手段。在往來款項管理中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務管控精益化、業(yè)務管理規(guī)范性等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結合存在問題成因分析，企業(yè)及時完善規(guī)章制度并建立長效機制，可以有效防范經營風險，防止企業(yè)虛盈和潛虧，保障經營目標實現(xiàn)，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 往來管理的內容及常見問題

往來科目主要用來核算企業(yè)在生產經營過程中形成的債權、債務，包括應收款項和應付款項相關科目，表示企業(yè)收款的權利或付款的義務，具有法律效力。在財務記賬時，往來科目的對方科目通常涉及各類成本費用、收入等，因此往來科目核算的準確性會關系到企業(yè)會計信息中資產、負債和損益的真實性。同時，企業(yè)應收及應付款項清理的及時性，也將影響到企業(yè)資金的流動性。由于往來科目涉及客戶及供應商數(shù)量多、記賬形成原因復雜等因素，企業(yè)在往來管理中通常存在一些問題，表現(xiàn)形式如下：

1.1 長期掛賬未清理

（1）應收款項長期未收回或結轉。一是因銷售收入催收不及時形成的應收款項，多體現(xiàn)在“應收賬款”科目。二是應列入成本費用的支出，未能正常結轉，多體現(xiàn)在“其他應收款”“預付賬款”科目。

（2）應付款項長期未支付或結轉。一是因采購物資、勞務等形成的應付款項，業(yè)務人員未及時辦理付款，后期由于供應商失聯(lián)、注銷、辦理手續(xù)滯后等原因，造成應付款項長期掛賬，多體現(xiàn)在“應付款項”科目。二是計提成本費用形成應付款項，多體現(xiàn)在“其他應付款”等科目。三是未明確或暫時性的銀行收款，暫掛應付款項，未及時核對處理，多體現(xiàn)在“其他應付款”等科目。

（3）代收代付款項未及時核對清理。有些單位對代收代付業(yè)務沒有及時核對，存在墊付或滯留往來資金情況。有的款項因時間長久，往來單位甚至已經注銷，形成壞賬損失。對代收代付而未及時支付的款項，形成截留資金風險。多體現(xiàn)在“其他應收”或“其他應付款”等科目。

1.2 明細串戶或混用

（1）賬務處理差錯，造成借貸方明細串戶。同一業(yè)務事項，所記往來科目或明細項，在計提掛賬與沖賬結轉時不一致，造成兩個科目或兩個明細項同時出現(xiàn)錯誤。

（2）往來明細劃分粗放，不能精準反映各業(yè)務掛賬余額。在一個明細項下核算多項業(yè)務的往來信息，多體現(xiàn)在往來款項科目下的“其他”等明細項。

1.3 往來款項核銷不規(guī)范

（1）依據(jù)不充分。按照規(guī)定，無法收回或支付的往來款項核銷，應取得確實無法收回或支付的佐證資料，如企業(yè)工商注銷、自然人死亡證明等。

（2）核銷不準確。有些單位對往來款項按業(yè)務性質大類核算，未區(qū)分供應商明細，對以前年度歷史遺留的往來款項核銷未充分核對確認明細項，甚至對已核銷的應付款項在后期重復支付。

（3）程序不合規(guī)。對無法收回的應付款項，缺少審慎性，沒有內部審批單或業(yè)務部門相關說明、沒有經相關決策程序即進行核銷。

2 往來款項清理方法

應收款項未及時收回，將增加資金占用，影響企業(yè)運行效率與質量，甚至形成資產損失。應付款項到期拖欠未按時支付，帶來經營風險，影響公司信譽形象。因此，企業(yè)往來款項需要定期、常態(tài)化進行清理。

（1）余額分析。通過對往來科目各明細項目余額進行逐項分析。一是異常方向余額分析。對應收款項貸方余額、應付款項借方余額的情況進行重點篩選，分析余額形成過程，查找原因。二是賬齡分析。對往來業(yè)務較少、核算精細的單位，可通過對每單筆掛賬業(yè)務的形成時間統(tǒng)計分析，篩查賬齡較長的款項進行清理。對往來核算業(yè)務較多的單位，可分別以3年、2年、1年為期間，查詢各明細款項余額，對比期初、期末余額未發(fā)生變化的款項，作為長期掛賬款項進行清理。通過改變設定查詢期間的起止時點，分批次逐步篩查出長期掛賬款項。

（2）明細分析。一是全面分析。對往來款項涉及客戶、供應商較少的單位，可逐項查詢明細。對于供應商較多、具備信息技術條件的單位，可通過信息技術對往來明細形成時間逐項標識賬齡和篩選分析。二是重點分析。對往來款項涉及明細項較多的單位，可對未以規(guī)范客戶、供應商名稱設置明細的往來項重點查詢。如以“某費用”“某項目”“某款項”“其他”等為名稱的客戶、供應商。三是“順藤摸瓜”。有些單位會對個別往來款項“移花接木”，進行多次賬務調整。對于這種情況，需要緊盯目標余額，根據(jù)每筆賬務涉及的科目追尋去向，對情況復雜的，可借用手工會計“丁字記賬法”進行記錄，明晰展示出賬務調整的來龍去脈。

3 往來管理中存在的難點

往來核算看似簡單，但在管理過程中卻存在一些難點，影響往來管理工作質效。

（1）查不清。如“其他”“某款項”明細項下，多年各項業(yè)務發(fā)生逐年累積，很難梳理清楚并按明細分解歸類。

（2）查不到。有些往來賬務掛賬時間很長，甚至涉及十年、二十年以前的賬務，由于財務系統(tǒng)更替、檔案移交等原因，造成財務信息、資料查詢受限。

（3）要不回。長期掛賬的應收款項，在前期未能按時收回，隨著時間推移，相關單位機構變更、人員輪換，債權索要難度加大。

（4）付不出。一些往來涉及金額不大的供應商怠于配合提供相關收據(jù)等，付款缺少必需的手續(xù)資料。

（5）清不了。對于無法支付的應付款項，核銷需要對方工商注銷的證明作為佐證，而有的供應商僅僅是失聯(lián)、失信，不具備核銷條件。對于壞賬的應收賬款，核銷需要企業(yè)客戶注銷、自然人死亡失蹤的公安證明，這些材料取得較為不易。

4 往來管理問題原因分析

（1）思想認識不到位。企業(yè)個別經營管理者、財務及業(yè)務人員對往來管理的重要性認識不足，工作中重業(yè)績、輕管理，在風險分析和內部控制方面關注不夠，致使應收收入沒有及時回款、應付款項沒有及時清償，往來賬目日益積累形成對流動資金的長期占用。

（2）清理機制不健全。沒有建立定期清理的往來款項管理機制。未明確業(yè)務及財務部門在往來管理工作中的職責并監(jiān)督執(zhí)行。一是業(yè)務部門未建立往來臺賬并定期對賬，未能對新發(fā)生的應收款項及時催收，隨著賬齡增加，催收難度也同時加大，逐步形成歷史遺留問題。二是財務部門未能根據(jù)應收款項賬齡分析結果，對業(yè)務部門進行預警、通報，對應收款項的催收未建立考核和激勵機制。三是以前年度遺留的應收款項未能制定有效計劃，專項開展清理。

（3）信息溝通不到位。業(yè)財融合不深入，部門及崗位之間信息溝通不足，未建立完善、嚴謹?shù)牡臉I(yè)務報賬信息傳遞機制，導致往來核算信息不準確。一是部分業(yè)務事項未通過書面形式規(guī)范傳遞報賬內容，報賬資料不完善，財務會計對業(yè)務事項未能正確、準確反映，造成有關賬項記錯。二是對于個別收款或自動劃款業(yè)務，業(yè)務部門未能及時到財務部門辦理入賬手續(xù)，造成有關賬項以不明款項性質掛賬。

（4）科目責任未落實。往來核算可能涉及任一業(yè)務事項，有的財務人員缺乏準確核算的謹慎性和清理往來的責任意識，未能對往來科目從掛賬到銷賬的全過程進行規(guī)范處理和自覺管控，導致往來長期掛賬、明細混淆或清賬不準等情況，往來清理工作主要依靠往來管理崗位通過篩查分析并落實責任后被動清理，工作成效較主動清理大打折扣。

5 強化往來管理的措施

（1）健全往來款項清理機制。制定管理細則，優(yōu)化內部流程，切實落實往來款項定期對賬制度，持續(xù)開展往來款項清理，逐筆理清各款項余額形成原因，落實清理責任，明確考核標準并嚴格實施。

（2）強化業(yè)財融合與信息對接。完善業(yè)務報賬的信息傳遞機制。按規(guī)范、嚴謹?shù)牧鞒掏瓿稍紤{證的填報、審核和傳遞。明確業(yè)務部門（單位）責任，就往來業(yè)務事項的發(fā)生，要求經辦人員及時到財務部門辦理收、付款手續(xù)，確保賬務核算信息準確無誤。加強資金管理實時監(jiān)控。及時落實銀行賬戶未明確的收付款事項，強化財務部門各崗位業(yè)務的信息銜接與印證核對。

（3）夯實往來款項日常管控。強化過程跟蹤，持續(xù)跟蹤問效。定期進行篩查復合，常態(tài)開展業(yè)財對賬及往來單位對賬，強化對賬工作的報賬措施。在往來清理中，應逐項落實經辦的業(yè)務部門，向對應客戶（或供應商）發(fā)詢證函，核對賬簿，盡快結清雙方債權債務，避免新增逾期款項。

（4）重點關注特殊往來款項。重點鎖定長期掛賬款項，其中對于賬齡長、壞賬風險大的應收款項，應督促業(yè)務部門積極取證，組織專門力量通過經濟、行政、法律等多種途徑，盡可能收回資金。對于長期掛賬、對方供應商失聯(lián)的應付款項，可通過公告、工商查詢等方式，努力取得對方聯(lián)系。

（5）提高會計信息核算質量。加強標準化管理，定期組織和參加財務專業(yè)學習培訓，提高財務人員業(yè)務技能。強化會計科目責任制，依據(jù)會計科目核算的主要業(yè)務內容，明確責任崗位，確保會計科目對應業(yè)務管理規(guī)范，信息反映真實、完整、準確。加強會計憑證制證、審核質量把關，及時糾偏糾錯。規(guī)范往來款項核銷處理。對確實無法收回或支付的，確保檔案歸檔完整、審批及報備手續(xù)完善，規(guī)范進行核銷處理，切實化解經營風險。

（6）強化往來管理績效考評。將相關部門配合情況、往來對賬及清理情況納入公司和部門績效考核，確保對賬工作定期規(guī)范進行。對往來清理不合規(guī)、利用往來款調節(jié)利潤的故意行為、嚴重失職或過失給企業(yè)造成經濟損失和不良影響的，落實責任并依據(jù)相關法律或公司制度對責任人進行問責和考核處理。

結 語

總之，“冰凍三尺，非一日之寒”，往來管理并非一朝一夕之事，需要建立完善的閉環(huán)管理機制，通過定期清理和日常管控相結合的方式，保障企業(yè)往來款項規(guī)范核算、真實反映、及時壓降；需要企業(yè)業(yè)財人員協(xié)同融合，不斷強化管理手段，持續(xù)提升往來管理質效，確保企業(yè)資金鏈正常高效運轉，激活企業(yè)市場競爭活力，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。