事業(yè)單位基于標(biāo)準(zhǔn)成本法的精細(xì)化成本管控應(yīng)用

■黃志恒

（中國工程物理研究院）

1 成本管理存在的問題

1.1 成本管理重視程度不夠

傳統(tǒng)認(rèn)識，成本管理只是財務(wù)部門的職責(zé)，財務(wù)部門僅從報銷審核、成本核算和財務(wù)分析等方面來進(jìn)行成本管理，往往收效甚微。而賬面成本是對生產(chǎn)制造、工藝技術(shù)以及人力投入等生產(chǎn)要素的一種財務(wù)數(shù)據(jù)化表達(dá)，其源頭在產(chǎn)品的設(shè)計、工藝、制造等方面。各業(yè)務(wù)部門之間管理脫節(jié)、業(yè)務(wù)協(xié)同不夠，制約了成本歸集的準(zhǔn)確性、完整性和及時性。

1.2 成本核算顆粒度不夠

傳統(tǒng)的成本核算主要以產(chǎn)品為核算對象，按材料、工資、制造費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用類型進(jìn)行成本歸集，僅停留在籠統(tǒng)、扁平式的財務(wù)數(shù)據(jù)核算層面。財務(wù)數(shù)據(jù)不能滿足對成本以外的其他相關(guān)信息的深度管控和收集，比如材料的耗用量、規(guī)格型號等。未按產(chǎn)品的樹形結(jié)構(gòu)，分級次、按工序，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)程實時進(jìn)行成本歸集反映。

1.3 事前事中的成本控制力度不夠

過去由于事業(yè)的特殊性，單位在產(chǎn)品的設(shè)計、工藝、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)，以保證產(chǎn)品的技術(shù)指標(biāo)實現(xiàn)和安全、穩(wěn)定、可靠等性能為主，經(jīng)濟(jì)性因素考慮的相對較少。財務(wù)成本核算模式更多的是事后的歸集和反映，未從產(chǎn)品的設(shè)計階段同步考慮經(jīng)濟(jì)性問題，存在事前未建立詳細(xì)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，事中未進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制，事后未建立相應(yīng)的成本考核機(jī)制等問題，成本管理存在較大的隨意性。

2 選取標(biāo)準(zhǔn)成本法的原因

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和壯大，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在持續(xù)增長。由于單位長期受計劃指令性任務(wù)管理模式的影響，在裝備經(jīng)濟(jì)性考核和成本管控方面存在很多不足。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的形勢下，國家財政要求“花錢必問效、無效必問責(zé)”，“要把錢花在刀刃上”，同時面臨產(chǎn)品價格市場化改革和常態(tài)化高壓的外部監(jiān)督環(huán)境，單位持續(xù)增長的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和相對粗放的成本管理模式之間的矛盾日益凸顯。傳統(tǒng)的成本管理模式已不能適應(yīng)單位的發(fā)展要求，迫切需要采用新的成本管理模式，實現(xiàn)人財物的全過程管控，提升精細(xì)化管理水平，保障單位持續(xù)健康發(fā)展。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本分析和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制[1]。選取標(biāo)準(zhǔn)成本法能解決管理中存在的現(xiàn)實問題，為管理決策提供支撐。

2.1 實現(xiàn)成本精細(xì)化管理，做實產(chǎn)品生產(chǎn)成本，徹底解決生產(chǎn)實施和財務(wù)管理脫節(jié)的問題

通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，并與生產(chǎn)管理、庫存管理、工時管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密結(jié)合，將成本開支與生產(chǎn)進(jìn)度相匹配，按產(chǎn)品生產(chǎn)工序?qū)崟r計列相應(yīng)成本，解決提前或延遲列支成本的問題。同時解決多進(jìn)、少進(jìn)、亂進(jìn)成本的“痼疾”，還原產(chǎn)品的真實成本。

2.2 通過成本動因分析，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差并持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)

成本標(biāo)準(zhǔn)是基于產(chǎn)品設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)下，對生產(chǎn)制造、工藝技術(shù)以及人力投入等生產(chǎn)要素的財務(wù)數(shù)據(jù)化表達(dá)，包含價格定額和數(shù)量定額。將標(biāo)準(zhǔn)成本體系與實際成本執(zhí)行進(jìn)行實時對比，對成本差異動因（價格標(biāo)準(zhǔn)、消耗定額）進(jìn)行分析， 可以對工藝執(zhí)行、生產(chǎn)安排、質(zhì)量控制等進(jìn)行執(zhí)行偏差分析，為優(yōu)化生產(chǎn)、管理決策提供支撐。

2.3 形成產(chǎn)品成本庫，為產(chǎn)品報價、審價、審計等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保障

標(biāo)準(zhǔn)成本體系涉及工藝路線、物料清單、人工消耗等全工藝全流程的成本要素，通過構(gòu)建和完善基于工藝路線的各種生產(chǎn)資料的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用系統(tǒng)，可以準(zhǔn)確高效的為報價審計工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3 標(biāo)準(zhǔn)成本體系制定

3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本體系框架

以標(biāo)準(zhǔn)工藝路線為主線，確定物料消耗清單和工時定額，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)價格制定各種成本項目的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。

3.2 制定標(biāo)準(zhǔn)成本體系

從消耗定額和價格標(biāo)準(zhǔn)兩方面建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系。

消耗定額：根據(jù)產(chǎn)品工藝文件規(guī)定的工藝定額，確定物料清單（BOM）和工時定額。從供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)提取物料編碼，作為建立材料消耗標(biāo)準(zhǔn)和型號規(guī)格控制的唯一標(biāo)識。

價格標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)單位電商采購平臺同期同類型材料市場價格確定材料價格標(biāo)準(zhǔn)。參考同類型或相似類型產(chǎn)品歷史成本，基于一定的生產(chǎn)規(guī)模，測算直接人工、制造費(fèi)用、專項費(fèi)用、管理費(fèi)用的單位價格標(biāo)準(zhǔn)。具體如下：

3.2.1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

以工藝文件確定的材料消耗定額為基礎(chǔ)，考慮使用過程中的必要損耗，再綜合分析產(chǎn)品歷史成本、工藝技術(shù)進(jìn)步以及生產(chǎn)規(guī)模等邊界條件的變化，將材料消耗定額修正為材料標(biāo)準(zhǔn)用量。按產(chǎn)品的樹形結(jié)構(gòu)分部組件級、分系統(tǒng)級、產(chǎn)品級，并按工序進(jìn)行逐級明細(xì)匯總，形成產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量。

圖1

材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，參照單位電商采購平臺的實際采購價格，同時考慮未來實際變化因素進(jìn)行確定。

3.2.2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定

以工藝文件確定的工時定額為基礎(chǔ)，考慮工藝、技術(shù)進(jìn)步以及生產(chǎn)規(guī)模等邊界條件的變化進(jìn)行修正，按產(chǎn)品的樹形結(jié)構(gòu)分部組件級、分系統(tǒng)級、產(chǎn)品級，并按工序進(jìn)行逐級明細(xì)匯總，形成產(chǎn)品工時的標(biāo)準(zhǔn)消耗量。

人工的單價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)單位職工薪酬總額和工時消耗定額進(jìn)行測算，綜合考慮歷史工時單價、生產(chǎn)效率提高、生產(chǎn)規(guī)模變化等因素予以確定。

3.2.3 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用成本性態(tài)比較復(fù)雜，可以根據(jù)單位管理要求和管理水平進(jìn)行簡化或精細(xì)化測算。對制造費(fèi)用體量相對較小的，可以根據(jù)歷史成本和生產(chǎn)規(guī)模簡化測算，即根據(jù)以往3～5年的制造費(fèi)用總額和生產(chǎn)規(guī)模，結(jié)合現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)模按照工時等分配標(biāo)準(zhǔn)測算年度標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。對制造費(fèi)用體量較大、對產(chǎn)品成本有重要影響的，可以進(jìn)一步劃分成本性態(tài)，對車間管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)用等固定制造費(fèi)用可以基于歷史成本測算，對低值易耗品等物料消耗、燃料動力費(fèi)等跟生產(chǎn)規(guī)模有關(guān)的，按生產(chǎn)規(guī)模變化的相對比例進(jìn)行測算。

工裝等專項費(fèi)、管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制定參照材料、制造費(fèi)用的制定方法執(zhí)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的總體建設(shè)架構(gòu)如圖2。

圖2

4 信息化實現(xiàn)方式

通過建設(shè)成本管理系統(tǒng)，與單位生產(chǎn)管理系統(tǒng)（MES）、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、工時管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，實施產(chǎn)品成本全工藝流程、全成本要素的精細(xì)化管理。為成本管理提供信息化實現(xiàn)工具，達(dá)成“實現(xiàn)真實成本還原，滿足標(biāo)準(zhǔn)成本管控，支撐產(chǎn)品價格管理”的基本目標(biāo)，為財務(wù)轉(zhuǎn)型升級、加強(qiáng)業(yè)財融合提供支撐。

將標(biāo)準(zhǔn)成本體系預(yù)置到成本管理系統(tǒng)中，指導(dǎo)、控制實際成本核算。以生產(chǎn)合同（批次）作為成本管控的主線，根據(jù)生產(chǎn)管理系統(tǒng)（MES）的生產(chǎn)進(jìn)程，向供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)發(fā)出庫指令，供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)向成本管理系統(tǒng)推送出庫信息，標(biāo)準(zhǔn)成本對實際成本從數(shù)量和金額兩個方面進(jìn)行控制。材料消耗必須指定到產(chǎn)品及合同號（或批次號），在材料出庫環(huán)節(jié)，單據(jù)上必須填寫“批次號”，成本管理以“批次號”為依據(jù)匯總成本對象的材料成本。

通過與供應(yīng)鏈系統(tǒng)集成，直接導(dǎo)入材料消耗清單；通過與核算系統(tǒng)集成，直接導(dǎo)入待分?jǐn)傞g接費(fèi)用數(shù)（研制費(fèi)用、管理費(fèi)用）；與MES系統(tǒng)集成，直接導(dǎo)入工時信息；通過上述處理，定期生成成本核算單，直接推送到核算系統(tǒng)生成核算憑證。

5 建成效果分析

5.1 多維度提供數(shù)據(jù)信息，可深度追溯和加工

成本管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)深度融合，以產(chǎn)品和產(chǎn)品樹為維度，全面展示成本情況和具體構(gòu)成。滿足對成本以外的其他相關(guān)信息的深度管控和收集，比如材料的耗用量、規(guī)格型號等。將生產(chǎn)要素信息和財務(wù)成本信息有效整合，能夠滿足內(nèi)部管理、外部審計、報價審價等多維度的要素信息追溯和收集，基于不同的管理需求提取相關(guān)信息進(jìn)行深度整理和加工，實現(xiàn)更多服務(wù)價值。

5.2 提供有力的成本管理工具和方法

通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制，可以規(guī)范和約束產(chǎn)品成本開支。通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的對比差異分析，可以精準(zhǔn)的進(jìn)行成本差異動因分析?；谛畔⒒傻某杀竟芾硐到y(tǒng)，可以促進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，為成本的精細(xì)化管理提供堅實支撐。

5.3 形成產(chǎn)品成本庫，為報價審價提供信息基礎(chǔ)

根據(jù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本體系的實際執(zhí)行結(jié)果，形成產(chǎn)品的實際成本庫。實際成本庫作為后續(xù)審計、審價的重要數(shù)據(jù)支撐，為價格管理工作提供科學(xué)合理的信息基礎(chǔ)。

6 結(jié) 語

標(biāo)準(zhǔn)成本體系適用于工藝路線成熟、物料結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的產(chǎn)品，對有產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)的相關(guān)單位才能發(fā)揮實效。且需要結(jié)合單位管理水平和信息化程度逐步推進(jìn)。制定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)抓住關(guān)鍵重要材料或?qū)Τ杀居绊戄^大的原材料制定詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，對消耗量不大，對產(chǎn)品影響較小的輔助材料可以相對簡單設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。并根據(jù)生產(chǎn)管理實際，結(jié)合技術(shù)、工藝、生產(chǎn)等變化進(jìn)行動態(tài)管理和持續(xù)改進(jìn)。

綜上，在當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力大，外部監(jiān)督常態(tài)化的大背景下，原來粗放式的成本管理模式必須改變，需要找到一種適合單位自身發(fā)展的成本控制和成本核算體系，以提升單位整體的綜合效益，同時也作為財務(wù)部門管理轉(zhuǎn)型，促進(jìn)業(yè)財融合的有力工具。