新會計準則下企業(yè)財務分析改革研究

■ 唐京元

（臨沂商城控股集團有限公司）

基于新會計準則下，企業(yè)常用財務分析法有五種，分別是比較分析法、比率分析法、百分比分析法、趨勢分析法和因素分析法，本文將簡單介紹新會計準則下的企業(yè)財務分析法，并分層淺談新會計準則下的財務分析改革方案。

1 新會計準則下的企業(yè)財務分析法

1.1 比較分析法

比較分析法又名對比分析法，主要是通過對比分析某一項經(jīng)濟指標的實際數(shù)和基數(shù)來確定數(shù)量差異，該方法屬于一種成本分析法。一般會根據(jù)分析目的的差異來選用不同的比較基數(shù)，常用基數(shù)包括計劃數(shù)、標準數(shù)、上年數(shù)、定額數(shù)和本企業(yè)歷史最高水平以及國內(nèi)同行企業(yè)先進水平等。

1.2 比率分析法

比率分析法是指將本企業(yè)某一時期的會計報表中類別不同卻有一定聯(lián)系的有關項目及數(shù)據(jù)進行對比分析，從而準確計算相應的比率以反映各項目之間的內(nèi)在聯(lián)系，據(jù)此分析和了解企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果。例如成本利潤率就是反映成本與利潤之間內(nèi)在聯(lián)系的一個指標，僅從成本利潤率本身來講，該比率越高越好。簡而言之，比率越高，企業(yè)單位成本的效益越好。反之，比率越低，企業(yè)單位成本效益越差。企業(yè)還可以用該指標與同行業(yè)先進水平相對比，找出產(chǎn)生差距的原因。此外，比率分析法簡便且揭示能力最強，其突出特點在于能將會計報表有機地聯(lián)系在一起。因此，如果要綜合分析各個會計報表項目的內(nèi)在聯(lián)系及數(shù)值對財務狀況與經(jīng)營成果的影響程度，就必須使用比率分析法。

1.3 百分比分析法

百分比分析法細分為結(jié)構(gòu)百分比法和變動百分比法，前者是指通過計算某一項目的各構(gòu)成部分在項目中所占比重來揭示項目內(nèi)部整體結(jié)構(gòu)的分析方法；后者是指將某一財務指標不同時期的數(shù)額相互對比，反映變化趨勢和變化程度的分析、評價方法。

1.4 趨勢分析法

趨勢分析法是通過分析若干時期的會計報表資料，同時對比有關項目各期的增減方向和幅度揭示有關財務狀況和經(jīng)營狀況的變化及趨勢方法，這種方法對企業(yè)財務狀況分析更準確。

1.5 因素分析法

因素分析法又名連環(huán)替代法，是依據(jù)分析指標與其影響因素之間的關系，按照標準程序與方法，確定各因素對分析指標差異影響程度的一種技術(shù)方法。

2 新會計準則下企業(yè)財務分析改革方案

2.1 完善預算基礎管理體系

推動企業(yè)財務分析改革與發(fā)展，必須正確運用各種財務分析法，做好企業(yè)全面預算管理工作，注重完善預算基礎管理體系，不斷改進和創(chuàng)新企業(yè)財務預算管理流程，對企業(yè)全面預算目標進行分解，依次做好三項工作：第一，將利潤目標分解為企業(yè)利潤預算和各部門費用之間的和。簡而言之，企業(yè)利潤由各部門利潤之和減去部門費用后形成，因此，企業(yè)整體利潤目標要由各部門利潤和費用來分擔。然而，在分解各部門利潤和費用時，要注意各部門經(jīng)營狀況和控制費用的潛力，確保所分解目標的可行性。第二，將業(yè)務目標按職能分解到相應各部門。需要注意的是，業(yè)務目標具有不同的職能屬性，因此，應按職能屬性分配業(yè)務目標，比如營銷目標由營銷部門來完成，生產(chǎn)目標則由生產(chǎn)部門完成，財務目標由財務部門完成。第三，將資產(chǎn)規(guī)模目標分解到各部門。資產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展主要是各部門生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展，因此，資產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展可直接歸結(jié)到各部門，企業(yè)總部可根據(jù)預算年度各部門生產(chǎn)經(jīng)營需要分解資產(chǎn)規(guī)模目標到各部門。其次，企業(yè)應注重細分全面預算管理層次，以便于做好預算管理工作。從整體結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)全面預算管理工作分為以下四個層次：

第一，經(jīng)營預算。該預算模式又名“法人預算”，其指導思想為“可持續(xù)發(fā)展理念”和“價值最大化理念”。企業(yè)各法人主體須依法做好經(jīng)營預算管理工作，制定與本組織經(jīng)營理念相符的預算目標。

第二，業(yè)務預算。該預算模式的基礎是企業(yè)的對標分析結(jié)果，企業(yè)會根據(jù)本組織的年度經(jīng)營計劃與中長期財務戰(zhàn)略目標以及各業(yè)務的分類特征，制定年度預算目標，確保企業(yè)所有預算組織均能按照相關業(yè)務預算管理要求做好預算管理工作，實現(xiàn)預算目標。

第三，責任預算。該預算模式特指以獨立預算單位為責任主體，然后，立足于既定預算目標，對不同的收入與成本支出費用進行分解與落實，從而全面執(zhí)行責任預算管理制度。

第四，作業(yè)預算。該模式主要是通過制定詳細的預算執(zhí)行作業(yè)方案，與此同時，科學指導企業(yè)內(nèi)部實際運營的各預算組織以及控制節(jié)點運營方案，最終使預算能落實于業(yè)務活動。

2.2 健全預算信息管理系統(tǒng)

在21世紀信息時代，優(yōu)化企業(yè)財務分析改革方案，必須充分借助信息技術(shù)健全預算信息管理系統(tǒng)，制定科學的戰(zhàn)略預算管理方案，努力實現(xiàn)戰(zhàn)略預算管理信息化，構(gòu)建完善的戰(zhàn)略預算管理系統(tǒng)，結(jié)合市場信息和內(nèi)在條件，規(guī)范預算管理工作流程。同時，在戰(zhàn)略預算信息化管理方案的制定過程中，須把握好三大要點：第一，借助信息技術(shù)集中內(nèi)部資源，優(yōu)先考慮完上級分配的預算目標。各部門在制定戰(zhàn)略預算管理方案時，應確定上級所分配的預算目標對本部門的要求，然后，根據(jù)本部門的資源情況，集中資源用于完成上級分配的目標。與此同時，要堅持收益大于成本的原則安排各項業(yè)務，然后，編制本單位的財務預算，以便于財務部門匯總。第二，借助信息網(wǎng)絡技術(shù)組建預算執(zhí)行子系統(tǒng)和財務信息反饋子系統(tǒng)，確保這兩種子系統(tǒng)的兼容性，這樣能夠及時了解預算工作的執(zhí)行狀況。第三，在編制財務預算的過程中，要與其他相關部門協(xié)調(diào)，確保財務預算信息的共享性。目前，各部門的財務活動相互關聯(lián)，因此，各部門在安排財務預算活動時，要兼顧其他部門財務活動安排規(guī)模，確保本企業(yè)各部門的財務活動能夠互相支持。此外，各部門在編制本組織的財務預算方案時，應考慮其他部門的業(yè)務安排，比如財務部門應及時了解采購部門的采購計劃以準確預算采購資金，或者了解營銷部門的銷售利潤等，確?？倯?zhàn)略預算管理方案能夠得到其他部門預算的支持。

2.3 實現(xiàn)戰(zhàn)略預算管理和經(jīng)營管理的有機融合

促進企業(yè)財務分析工作的改革與發(fā)展，提升財務管理戰(zhàn)略高度，應注重實現(xiàn)戰(zhàn)略預算管理和企業(yè)經(jīng)營管理的有機融合，大力創(chuàng)新戰(zhàn)略預算管理模式，改進預算管理工作流程，拓展經(jīng)營業(yè)務范圍，促進戰(zhàn)略預算管理內(nèi)容和經(jīng)營業(yè)務活動的有機融合，實現(xiàn)兩者的融會貫通。其次，應著重完善戰(zhàn)略預算管理業(yè)務配置方案，客觀分析和評估本企業(yè)的預算管理體系，構(gòu)建科學可行的預算管理模型，將產(chǎn)品銷售預算、生產(chǎn)成本預算、采購資金預算、流動資金預算和投資預算以及產(chǎn)品運輸成本預算納入模型參數(shù)中。而且，要準確界定戰(zhàn)略預算業(yè)務維度。采用不同銷售渠道將同一型號的產(chǎn)品賣給不同地方的客戶，認真審核各業(yè)務單元的收款，采用正確的結(jié)算方式準確核算財務收益。與此同時，要針對不同銷售領域制定適宜的戰(zhàn)略預算業(yè)務維度，細化公司年度預算、月度滾動、利潤分解等模塊。再次，在制定全面預算目標時，要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定本預算年度預應完成的目標，這是因為預算是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的步驟安排，只有各個年度按戰(zhàn)略規(guī)劃安排確定預算，才能保證戰(zhàn)略整體的實現(xiàn)。從企業(yè)各部門角度來看，預算要服從總體發(fā)展需求，全面預算目標的戰(zhàn)略性只能有公司總部提出，再向各部門傳達，從而確保企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。另外，應注重健全戰(zhàn)略預算管理組織結(jié)構(gòu)。一般來講，完整的戰(zhàn)略預算管理組織結(jié)構(gòu)主要是由戰(zhàn)略預算管理委員會、戰(zhàn)略預算管理辦公室和各事業(yè)部共同組成。其中，戰(zhàn)略預算管理委員會，能夠?qū)?zhàn)略預算目標進行準確定位，判斷該目標的合理與否，對戰(zhàn)略預算組織結(jié)構(gòu)進行完善，詳細審核戰(zhàn)略預算管理流程，審查財務風險防范方案進行批準，科學調(diào)整戰(zhàn)略預算管理體系。戰(zhàn)略預算管理辦公室能夠輔助本組織編制戰(zhàn)略預算方案，對初步制定的戰(zhàn)略預算方案進行報批與全面評審。同時，能夠全面實施預算方案，加強預算管理執(zhí)行力度，對預算方案執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的偏差予以科學分析和糾正。各事業(yè)部的職責是全面構(gòu)建本事業(yè)部預算管理體系，確保該體系的可行性，做好預算編制工作。

結(jié) 語

綜上所述，基于新會計制度下，推動企業(yè)財務分析改革與發(fā)展，提升企業(yè)財務效益，必須正確運用各種財務分析方法，著重完善預算基礎管理體系，健全預算信息管理系統(tǒng)，大力創(chuàng)新戰(zhàn)略預算管理模式。