“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)”創(chuàng)新研究

□ 文| 任雨菲 畢功慶 陳若瑤 李?lèi)?朱黎旖旖

研究背景

我國(guó)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)現(xiàn)狀

稅收作為我國(guó)財(cái)政管理中的重要環(huán)節(jié)，有著組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)管市場(chǎng)等重要作用。而稅務(wù)行業(yè)正是維護(hù)國(guó)家稅收和納稅人合法權(quán)益的專(zhuān)業(yè)手段。我國(guó)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)目前仍處于發(fā)展階段，由于專(zhuān)業(yè)度和法律地位等的原因尚不完善，各機(jī)構(gòu)之間不能做到互利互助，反而常有惡意競(jìng)爭(zhēng)發(fā)生，一些高端涉稅服務(wù)基本還沒(méi)有開(kāi)展，沒(méi)有形成像國(guó)外一些先進(jìn)代理機(jī)構(gòu)一樣更具備競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)驗(yàn)的較大品牌實(shí)體，整個(gè)涉稅服務(wù)市場(chǎng)拓展的空間都相當(dāng)大。2017年9月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局制定并施行了《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》，完善了稅務(wù)監(jiān)管制度，涉稅行業(yè)得到了更好的發(fā)展。

我國(guó)稅收相關(guān)政策背景

國(guó)家政策對(duì)行業(yè)發(fā)展起導(dǎo)向性作用，各個(gè)時(shí)期的稅收政策都有著鮮明的時(shí)代特色，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)決定了我國(guó)稅收政策的形成與發(fā)展。80年代我國(guó)開(kāi)始財(cái)政改革，形成分級(jí)財(cái)政局面，1994年分稅制改革的進(jìn)行，稅收政策數(shù)量迅速增長(zhǎng)，隨后逐漸發(fā)展平穩(wěn)。

隨著國(guó)家財(cái)政稅收體系的不斷推進(jìn)與深入,財(cái)政稅收體制改革也是適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的有力措施。我國(guó)稅收體制是循序漸進(jìn)式的，在滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求下，穩(wěn)中求進(jìn)。

“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展現(xiàn)狀

“互聯(lián)網(wǎng)+”立身于一個(gè)嶄新復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，是互聯(lián)網(wǎng)的跨界和變革，只有具備科學(xué)合理的制度支撐以及專(zhuān)業(yè)人才團(tuán)隊(duì)的輔佐，才能夠切實(shí)有效地保障網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”可以通過(guò)利用信息技術(shù)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”高度重視，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督建設(shè)、出臺(tái)多項(xiàng)政策，在醫(yī)療、交通、民生、金融等各行業(yè)深度融合。與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)稅”的應(yīng)用也在積極推進(jìn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)平臺(tái)為國(guó)家應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了有利的管控工具。

傳統(tǒng)的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)存在的問(wèn)題

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類(lèi)咨詢公司等機(jī)構(gòu)。專(zhuān)業(yè)服務(wù)是指涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托，利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)包括：

（1）納稅申報(bào)代理；（2）一般稅務(wù)咨詢；（3）專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)；（4）稅收策劃；（5）涉稅鑒證；（6）納稅情況審查；（7）其他稅務(wù)事項(xiàng)代理；（8）其他涉稅服務(wù)。

其中，第三項(xiàng)至第六項(xiàng)，即專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事；

第一項(xiàng)“納稅申報(bào)代理”和第七項(xiàng)“其他稅務(wù)事項(xiàng)代理”涵蓋《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）》列舉的所有辦稅事項(xiàng)，共6大類(lèi)192項(xiàng)，這些由納稅人、扣繳義務(wù)人辦理的稅務(wù)事項(xiàng)均可由涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為辦理，向所有涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)放。

對(duì)于傳統(tǒng)的涉稅服務(wù)行業(yè)而言，可以承接涉稅服務(wù)的機(jī)構(gòu)較多，但是部分業(yè)務(wù)對(duì)于涉稅服務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性具有一定的要求，即部分涉稅專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)才有能力進(jìn)行所有涉稅業(yè)務(wù)的承接。傳統(tǒng)涉稅服務(wù)行業(yè)的局限性也就在于此處，這是最根本也是最重要的，專(zhuān)業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于業(yè)務(wù)的承接范圍有限，而可以廣泛承接業(yè)務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于業(yè)務(wù)承接的深度有限，并不存在著一種服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣度和深度同時(shí)滿足，這就大大限制了服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展前景。其次，專(zhuān)業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)需要專(zhuān)門(mén)的人才去操作，而為了保證涉稅服務(wù)行業(yè)的純潔性，高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)也是目前涉稅行業(yè)存在的一個(gè)巨大的問(wèn)題，相對(duì)而言，許多具有專(zhuān)業(yè)能力的人不具備相應(yīng)的道德素養(yǎng)，在我國(guó)稅務(wù)制度仍處在建設(shè)過(guò)程中而言，無(wú)疑是雪上加霜。

稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲信息具體包括有：稅務(wù)登記信息，能夠判斷納稅人的基本背景和外延屬性；申報(bào)、征收、發(fā)票管理等信息，能夠直擊同類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)行為；執(zhí)法及稽查過(guò)程當(dāng)中的憑證、報(bào)表、賬本信息，能夠彌補(bǔ)涉稅信息的過(guò)失及違法缺失。以上幾類(lèi)信息都算間接信息，諸如納稅號(hào)、注冊(cè)時(shí)間、辦理責(zé)任人等信息必然真實(shí)，但企業(yè)背后隱性的直接生產(chǎn)、分配、消費(fèi)和交換信息大量失真、缺失。涉稅服務(wù)行業(yè)對(duì)于信息的獲取途徑有限，所以對(duì)于企業(yè)所提交的稅務(wù)信息，一般的涉稅服務(wù)部門(mén)無(wú)法挖掘背后隱藏的“黑色秘密”，對(duì)于其中的重要信息的發(fā)掘程度不夠，導(dǎo)致了企業(yè)偷稅漏稅的可能，同時(shí)相關(guān)行業(yè)間信息的不互通，也為發(fā)覺(jué)隱藏信息造成了難度。

案例：以范冰冰在2018年受人舉報(bào)導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)局查處“陰陽(yáng)合同”，表面上看起來(lái)，涉案人在受到查處之前所提供的一切材料具屬實(shí)且具有效益，但事實(shí)上涉案人通過(guò)簽署不同的合同來(lái)進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為，可以看出，納稅機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)信息的獲取途徑十分有限。

我國(guó)是稅收大國(guó)，但是在相關(guān)的法律建設(shè)上，涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題包括：法律地位不明確，政策制度不完善，這就直接或間接導(dǎo)致了涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員在為企業(yè)進(jìn)行稅收策劃方案編制時(shí)，由于不了解相關(guān)稅務(wù)的具體劃分，影響稅收籌劃結(jié)果，甚至發(fā)生違法操作現(xiàn)象。同時(shí)，部分企業(yè)會(huì)選擇非專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)操作，導(dǎo)致偷稅等的違法行為發(fā)生。

以2019年1月18日的一項(xiàng)涉稅犯罪案例來(lái)看，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)某企業(yè)檢查時(shí)識(shí)破該公司形式上利用勞務(wù)公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，實(shí)質(zhì)是發(fā)放正式員工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助的違法手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該公司的涉稅違法行為作出了補(bǔ)扣繳個(gè)稅1600多萬(wàn)、罰款800多萬(wàn)元的稅務(wù)處理處罰決定，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司使用了勞務(wù)公司對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，且稅務(wù)模式并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，仍使用十年前的稅務(wù)模式進(jìn)行業(yè)務(wù)工作，可以說(shuō)是現(xiàn)代社會(huì)稅務(wù)謀劃的悲劇。

“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)”可能創(chuàng)新模式

在第二部分中提到傳統(tǒng)涉稅服務(wù)行業(yè)存在的問(wèn)題，總結(jié)下來(lái)有以下三點(diǎn)：

（1）現(xiàn)存稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)度和服務(wù)范圍不滿足市場(chǎng)需要；（2）稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法保證所獲計(jì)稅依據(jù)真實(shí)合法；（3）稅務(wù)機(jī)構(gòu)本身法律地位不明確，相關(guān)法制法規(guī)不健全。針對(duì)這三點(diǎn)問(wèn)題，三種互聯(lián)網(wǎng)+涉稅服務(wù)模式可以在一定程度上解決傳統(tǒng)涉稅服務(wù)的局限性

利用大數(shù)據(jù)提供定制化服務(wù)

隨著時(shí)代發(fā)展，納稅主體多樣化和稅種數(shù)量不斷增加，不同的納稅主體對(duì)于納稅服務(wù)就有了不同的需求，而傳統(tǒng)的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)存在著業(yè)務(wù)承接的范圍、深度有限的問(wèn)題針對(duì)現(xiàn)存稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)度和服務(wù)范圍不滿足市場(chǎng)需要的問(wèn)題，就需要有服務(wù)機(jī)構(gòu)利用大數(shù)據(jù)針對(duì)客戶需要提供配適度更高的定制化服務(wù)，比如記錄客戶的涉稅信息和信用記錄，智能化處理其可能的納稅流程，對(duì)客戶的表面需求和潛在需求進(jìn)行識(shí)別，這些都需要互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的支持。

稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的全流程稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)

稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)就是無(wú)法對(duì)于企業(yè)提交的稅務(wù)信息進(jìn)行鑒別，導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的可能性。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收大數(shù)據(jù)的發(fā)展成果，將整個(gè)稅收系統(tǒng)從企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、發(fā)票開(kāi)具到最后的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)通過(guò)網(wǎng)上納稅服務(wù)平臺(tái)統(tǒng)一進(jìn)行管理，這就需要這個(gè)系統(tǒng)足夠扁平化，因?yàn)殡S著我國(guó)稅收政策的變化，需要納稅的納稅主體不再局限于企業(yè)，還有一些不具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的個(gè)人。足夠易于操作的、由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的全流程納稅系統(tǒng)將會(huì)避免企業(yè)選擇性提供稅務(wù)信息以偷稅漏稅的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也為個(gè)人納稅者提供便利。

法律咨詢與大數(shù)據(jù)糾錯(cuò)

第三方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)還可能存在的法律地位不明確的問(wèn)題，這一是需要依賴(lài)于法律制度不斷完善，另一方面也需要服務(wù)機(jī)構(gòu)本身主動(dòng)了解相關(guān)法律法規(guī)，幫助自身和客戶規(guī)避違法風(fēng)險(xiǎn)，在涉及當(dāng)前法律空白處時(shí)積極向?qū)I(yè)人士求助，必要時(shí)簽訂具體的合同劃分權(quán)責(zé)范圍。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用大數(shù)據(jù)構(gòu)建立體的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)服務(wù)機(jī)構(gòu)履行納稅義務(wù)過(guò)程中的過(guò)錯(cuò)，提醒服務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)糾正。

本研究的意義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，互聯(lián)網(wǎng)成為行業(yè)轉(zhuǎn)型的巨大推動(dòng)力，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)也應(yīng)跟上互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的熱潮，在新的市場(chǎng)環(huán)境中創(chuàng)造適宜的商業(yè)模式。涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的信息化使個(gè)人納稅者和企業(yè)更加方便、快捷地繳納稅款，提高納稅人滿意度，切實(shí)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理納稅信息的真實(shí)性與合法性，打造一個(gè)功能完備、便捷高效、安全穩(wěn)定的網(wǎng)上辦稅平臺(tái)，全面打破行業(yè)、區(qū)域、業(yè)務(wù)等界限，實(shí)現(xiàn)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)新發(fā)展。為了減輕企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)，國(guó)家的財(cái)稅政策近年來(lái)不斷變化。因此，需要專(zhuān)業(yè)的涉稅服務(wù)平臺(tái)為企業(yè)提供切實(shí)可行的規(guī)劃指導(dǎo)，并幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行前期考察，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的合規(guī)性、合法性和合理性。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的規(guī)范化是構(gòu)建稅收社會(huì)的重要組成部分。安全高效、穩(wěn)定有序的網(wǎng)上辦稅平臺(tái)有利于在加強(qiáng)個(gè)人對(duì)稅收認(rèn)同的基礎(chǔ)上，形成健全稅收社會(huì)，為稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高效平穩(wěn)運(yùn)行做出貢獻(xiàn)。