新時(shí)期關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度與會計(jì)監(jiān)督關(guān)系的思考

□ 文| 王雪潔

市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化使得企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度成為企業(yè)經(jīng)營管理水平提升，核心競爭力增加的關(guān)鍵手段。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何有效的進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督成為企業(yè)思考的焦點(diǎn)，企業(yè)希望借助現(xiàn)代化的制度體系建設(shè)來規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)對會計(jì)工作的監(jiān)督與管理。基于此，本文認(rèn)為只有明確現(xiàn)代企業(yè)制度與會計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系，才能更好的發(fā)揮企業(yè)對會計(jì)工作的監(jiān)督，提升會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成

我國的企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系主要包括了內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，三者共同構(gòu)成了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系，且相互配合與協(xié)調(diào)，組成了“三位一體”的科學(xué)監(jiān)督體系。

內(nèi)部監(jiān)督

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系，國家相關(guān)法規(guī)有明確的規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系主要包括了會計(jì)管理制度、會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員等。會計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系的核心，其明確了會計(jì)工作各影響元素間的相關(guān)制約、影響關(guān)系，會計(jì)管理制度通過明確會計(jì)核算程序，利用有關(guān)途徑和措施對企業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行有效監(jiān)督。

國家監(jiān)督

國家對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督主要是通過稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等部門的抽查和稽查進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)會計(jì)工作符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，杜絕企業(yè)在稅務(wù)、財(cái)務(wù)等工作中的違法違規(guī)行為。在國家監(jiān)督過程中，執(zhí)法機(jī)關(guān)主要是通過對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的完整性、會計(jì)憑證的真?zhèn)我约柏?cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對企業(yè)會計(jì)工作中的弄虛作假行為進(jìn)行查處。國家監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相互配合，完善了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系。

社會監(jiān)督

社會監(jiān)督主要是依靠會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介力量對企業(yè)的會計(jì)工作的合法性、合規(guī)性以及完整性實(shí)施監(jiān)督。社會力量對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督具有很大的廣泛性，能夠?qū)ζ髽I(yè)的多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)層級的會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，揭露企業(yè)會計(jì)工作中存在的問題，對企業(yè)會計(jì)行為具有較強(qiáng)的威懾力。

現(xiàn)代企業(yè)制度與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)了制度自身的先進(jìn)性，也是市場經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展的證明。所以說，現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)應(yīng)對市場競爭日益激烈的工具，也是企業(yè)現(xiàn)代制度所不可缺少的組成部分。

公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最為常見的組織形式，公司制將企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離，成為了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形成的保障。在公司制的“兩權(quán)分離”下，可以避免企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的漏洞，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的相互監(jiān)督，保證了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)秩序不會出現(xiàn)混亂。而會計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督體系中最為重要的內(nèi)容，有效的保證企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰和權(quán)責(zé)明確。會計(jì)監(jiān)督以提高企業(yè)的經(jīng)營效益為目標(biāo)，其通過對企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，保證了企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展方向的一致性，保證了企業(yè)會計(jì)行為的真實(shí)性、合法性以及可行性。企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督所追求的目標(biāo)與現(xiàn)代企業(yè)制度的作用是一致的，而且會計(jì)監(jiān)督不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)制度得以有效開展的保障。

從唯物辯證法的角度看，現(xiàn)代企業(yè)制度與會計(jì)監(jiān)督之間是相互聯(lián)系、互相促進(jìn)的有機(jī)整體，兩者相輔相成，不可分割。

現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

有待健全的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需求

我國目前的會計(jì)監(jiān)督的機(jī)制仍存在一定的空包區(qū)域，影響了會計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，使得會計(jì)監(jiān)督不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需求。較為突出的是，雖然新會計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行上有了很大的進(jìn)步，但與之相關(guān)的法律法規(guī)卻并不健全，會計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)相對較少，這使得現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)監(jiān)督工作的開展不能完全的做到有法可依、違法必究。例如一些企業(yè)在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，仍然按照傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則要求來開展此財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂不堪，影響了企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益，給投資者收益造成了損失；還有一些企業(yè)在明知財(cái)務(wù)違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)后面臨著行政處罰，但是因?yàn)檫`法成本相對于面臨的處罰較低，很多企業(yè)仍鋌而走險(xiǎn)的進(jìn)行違規(guī)操作。

企業(yè)現(xiàn)代制度體系建設(shè)不完善，缺少內(nèi)部控制

長期以來，企業(yè)都將擴(kuò)大自身的盈利能力視為可持續(xù)發(fā)展的途徑，從而忽視了自身內(nèi)部管理水平的提升。這種情況使得企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，面對市場帶來的沖擊，企業(yè)很容易出現(xiàn)措手不及的情況。企業(yè)內(nèi)部管理水平的落后同樣影響了企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，有的企業(yè)甚至沒有內(nèi)部控制管理；還有一些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制管理，但是內(nèi)部控制體系沒有與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，制度的貫徹執(zhí)行不到位，使得內(nèi)部控制體系流于形式主義。企業(yè)內(nèi)部控制管理的缺失，使得企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊的情況屢禁不止。

對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束有所欠缺，致使會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)

企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的領(lǐng)軍人物，其在企業(yè)內(nèi)擁有很大聲望和影響力，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響至關(guān)重要。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，將國家的法律法規(guī)置若罔聞，指示會計(jì)人員購買虛假發(fā)票、做假賬、偽造會計(jì)報(bào)表等，而其他的人員礙于企業(yè)負(fù)責(zé)人的威望和權(quán)利，對于企業(yè)會計(jì)行為上的違法違規(guī)行為不能及時(shí)的提出意見；會計(jì)人員由于缺少基本的職業(yè)操守，一味的按照領(lǐng)導(dǎo)的意見行事。

企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的“一把手”，由于缺少必要的約束，使得企業(yè)的會計(jì)工作受到了很大的影響和阻礙。

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對策

健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

就目前我國絕大多數(shù)企業(yè)在會計(jì)監(jiān)督上的情況看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺失影響了會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，首先需要建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。面對企業(yè)的重大經(jīng)營決策，需要建立決策者和執(zhí)行者之間的相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制，將重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相關(guān)人員進(jìn)行剝離；建立部門資產(chǎn)清查和部門賬目審核機(jī)制，定期對各部門的經(jīng)營活動(dòng)中的相關(guān)賬目以及資產(chǎn)進(jìn)行審查，建立部門內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；成立內(nèi)部審計(jì)部門，建立內(nèi)部審計(jì)工作制度，明確審計(jì)流程，通過審計(jì)部門對財(cái)務(wù)部門工作進(jìn)行監(jiān)督和審查。

強(qiáng)化國家監(jiān)督力度

加強(qiáng)國家對企業(yè)的監(jiān)督力度，需要相關(guān)部門加大對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審查力度，在財(cái)務(wù)審查的過程中，要秉持有法可依、依法必嚴(yán)、違法必究的原則；各審查部門之間要加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享，尤其是勞動(dòng)部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門之間；為了提高國家監(jiān)督對企業(yè)會計(jì)違法行為的威脅力，有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)突擊審查的頻率，不給企業(yè)違法行為掩蓋的機(jī)會。針對企業(yè)負(fù)責(zé)人缺少監(jiān)督的情況，政府應(yīng)該派駐有經(jīng)驗(yàn)的工作人員或是委托第三方組織派駐專人入駐企業(yè)，對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行一定的約束。

加強(qiáng)社會審計(jì)，提高會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

注冊會計(jì)師和稅務(wù)師審計(jì)單位作為社會審計(jì)的主要力量，應(yīng)該對自身審計(jì)工作擔(dān)負(fù)相關(guān)的法律責(zé)任。為了保證社會審計(jì)的質(zhì)量，注冊會計(jì)師協(xié)會、注冊稅務(wù)師協(xié)會等社會組織要加大對其行業(yè)內(nèi)組織的管理，提高行業(yè)組織的整體水平。

結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)管理制度下與會計(jì)監(jiān)督之間相輔相成的關(guān)系使得兩者之間的影響更加緊密，企業(yè)要從現(xiàn)代企業(yè)制度方面加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量，同時(shí)利用高質(zhì)量的會計(jì)監(jiān)督工作來提升企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)可以更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。