新收入準則下會稅差異分析及風險規(guī)避探討

文| 劉衛(wèi)鋒

新收入準則的頒布改進了原有的財務稅收模式，但由于我國稅法沒有進行相應的調(diào)整與優(yōu)化，出現(xiàn)了會稅差異問題。因此，對于新收入準則下的會稅差異分析以及風險規(guī)避探討有著重要意義。

新收入準則與會稅差異

會計最重要的作用是履行納稅義務，保障各方利益和收入的準確性。在2014年6月，國際會計理事會與美國財務會計委員會發(fā)出了關于國際財務報告的聯(lián)合文件。

為緊跟時代發(fā)展，保證我國財務工作的可持續(xù)性發(fā)展，我國相關部門于2017年制定了新的收入準則，并規(guī)定從2018年1月1日開始對采用國際財務編制標注或企業(yè)會計準則的境內(nèi)外上市企業(yè)實施相關收入準則；同時，對相關處理流程、使用范圍、確認標準以及收入實現(xiàn)時點進行調(diào)整與完善，以促進新收入準則在國內(nèi)的穩(wěn)定發(fā)展。

基于國內(nèi)的實際情況，我國在制定新收入準則的同時，相關稅法中關于應稅收入的條件和確認時點沒有進行相應的修訂；國內(nèi)企業(yè)依然使用傳統(tǒng)的財稅分離的方式，并根據(jù)2006年發(fā)布的收入準則確定企業(yè)的應納稅所得額。國內(nèi)的部分企業(yè)仍將會計利潤為錨定基準，計算應納稅所得額；但新收入準則擴大了會計準則與所得稅法的差異，增加了企業(yè)相關風險。因此，深入探究新收入準則的變動，分析基于新收入準則的會稅差異，能夠有效避免企業(yè)的涉稅風險，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

基于新收入準則的會稅差異分析

1.價格分攤。新收入準則導致相應的會計準則出現(xiàn)變動，提升了使用范圍與確認流程的嚴謹性與規(guī)范性。新收入準則的持續(xù)推進，使得合同在會計核算中的重要性日益凸顯；合同條款中各項約定涉及到的銷售內(nèi)容是否存在約定折扣、能否直接觀察以及是否可變對價等關系到企業(yè)的實際會計稅額以及交易價格。隨著會計準則與稅法差異的逐步擴大，企業(yè)如果不及時地開展精確的納稅調(diào)整會導致企業(yè)面臨嚴重的風險。通常在企業(yè)合同中轉(zhuǎn)移控制權的同時，分攤約定價格，確認收入，披露合約的履行情況。新收入準則的發(fā)布能夠有效幫助相關從業(yè)人員制定財務報告，依照財務報表中的相關數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的實際營運情況，做出針對性的規(guī)劃與決策方案，提升企業(yè)決策的準確性和實時性。不同類型的合約內(nèi)容會出現(xiàn)不同的價格分攤情況，引發(fā)不同會稅差異；基于此，企業(yè)需要充分依照合同內(nèi)容、會計準則以及稅法條例，調(diào)整納稅額度并進行相應的處理，進而有效避免因交易價格分攤引發(fā)的相應風險。

2.特定交易。新收入準則對于特點的交易內(nèi)容，例如銷售退款、客戶額外購買權等的會計核算方式，進行了針對性的指導與規(guī)定。稅法與收入準則兩者相互制約，相互協(xié)調(diào)。但是，國內(nèi)的相關稅法未能隨著新收入準則的發(fā)布，進行針對性的調(diào)整與修訂。稅法與收入準則間的差異逐漸加大，引發(fā)了越來越多的會稅問題。比如，新收入準則對于銷售退回條款，明確會計需先依照客戶的誠信狀況和過往經(jīng)驗評估退貨概率，然后方可確認收入。在會計初級階段，借助負債預測的方式確認企業(yè)的主營收入，依照退貨情況統(tǒng)計主營業(yè)務成本與應收退貨成本；在會計后期，評估未來一段時期的銷售退回概率，并給出相應的處理方案。不同于新收入準則的處理方式，稅法需要依照確定性原則將企業(yè)相關運營期間內(nèi)的所得收入納入應納稅額度范圍；對于實際出現(xiàn)的退回情況，借助增值稅發(fā)票對應納稅所得額進行相應的調(diào)整。與稅法的處理原則相比，新收入準則更為貼近企業(yè)的實際營運情況與業(yè)務流程，進而有效避免因特定交易未能及準確、及時地調(diào)整應納稅所得額引發(fā)的相應風險。

基于新收入準則的風險規(guī)避策略

1.明確收入實現(xiàn)節(jié)點。為遵守國家稅法，提升企業(yè)自身的潛在價值，企業(yè)需要準時履行自身的納稅義務。企業(yè)主要通過兩個方面及時地履行自身的納稅義務，及時明確涉稅事項的損失以及應稅收入，及時向有關部門申報企業(yè)營運的應納稅額度。相較于當前的實際狀況，我國大多數(shù)企業(yè)主要使用綜合征收企業(yè)所得稅的方法，為更好地控制各地區(qū)稅源并有效提升征管稅率，國內(nèi)各地區(qū)企業(yè)主要依循權責發(fā)生制以及實際重于形式的原則。此外，綜合征收制度會嚴重阻礙企業(yè)開展資源申請、投標政府采購、簽訂合同等活動的正常發(fā)展。新收入準則為與稅法對事項發(fā)生點要求進行區(qū)分，通過控制權轉(zhuǎn)移來衡量企業(yè)的收入確定。基于此，為保障企業(yè)的長久發(fā)展，需要對會計準則與相關稅法進行充分的了解，對納稅時間與會計收入時點進行充分比較，借助對兩者差異的有效協(xié)調(diào)避免相應風險，進而保障雙方利益。

2.構建并完善相關管理制度。隨著新收入準則的持續(xù)推進，據(jù)相關的數(shù)據(jù)研究表明，絕大多數(shù)會稅差異導致的涉稅風險與企業(yè)合同的實際履行狀況相關。新收入準則的發(fā)布能夠有效幫助相關從業(yè)人員制定財務報告，依照財務報表中的相關數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的實際營運情況，做出針對性的規(guī)劃與決策方案，提升企業(yè)決策的準確性和實時性。企業(yè)合同是對各參與方的見證與約束，能夠幫助會計從業(yè)人員細致地了解合同履行情況，明確各方面信息，充分發(fā)揮合同的重要性。因此，企業(yè)需要構建并完善相關管理制度，充分發(fā)揮企業(yè)會計人員的崗位職能，掌握合同履行的實時進度，有效避免企業(yè)的涉稅風險，促進企業(yè)的長久發(fā)展。新收入準則能夠有效增強企業(yè)對合同的控制、避免涉稅風險、協(xié)調(diào)會稅差異、掌握合同的履行狀況。在雙方制定相關合同時，企業(yè)應委派經(jīng)驗豐富的財務人員和銷售人員明確相關產(chǎn)品的交易價格，依照不同客戶的實際支付能力，規(guī)定相應的資金結算方式；委派專業(yè)人員實時跟蹤合同的履行情況，針對合同的實際進程，展開相應的優(yōu)化與調(diào)整；企業(yè)相關部門應結合合同的實際進程制定相應的統(tǒng)計表，統(tǒng)計合同履行的義務時點、交易價格、責任與義務、簽訂日期、起止時間；由企業(yè)的財務部門與管理層結合合同的實際進程進行核對，并依照相關稅法調(diào)整企業(yè)的應納稅額。

3.協(xié)調(diào)收入確認的差異。依照相關規(guī)定，企業(yè)繳納稅收時，應嚴格依照稅法計算自身的應納稅額度。具體計算方法為，企業(yè)在扣除前期虧損額、不征稅收入、免稅收入后在稅收年度獲得的資金余額。企業(yè)開展經(jīng)營項目的確認與計算在一定程度上會影響企業(yè)的納稅水平，項目核算的精準性會直接影響國家財政收入與企業(yè)納稅義務的履行。深入探究新收入準則的變動，分析基于新收入準則的會稅差異，進行針對性的協(xié)調(diào)，能夠有效避免企業(yè)的涉稅風險，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)準確計算相關項目能夠有效防止不確定因素引發(fā)的危害，保障國家稅收的穩(wěn)定性。新收入準則能夠幫助會計人員更為謹慎地開展業(yè)務核算工作。因此，一旦稅法界定與會計準則出現(xiàn)差異，即使對于相同經(jīng)濟行為也會出現(xiàn)差異性處理方式。

結論

綜上所述，我國頒布的新收入準則在一定程度上保障了各方利益。但由于我國國情的特殊性，稅法沒有隨著新收入準則的推進進行相應的修訂與調(diào)整，引發(fā)了會稅差異，導致企業(yè)出現(xiàn)相應的風險。因此，企業(yè)應明確收入實現(xiàn)節(jié)點，構建并完善相關管理制度，協(xié)調(diào)收入確認的差異，進而規(guī)避涉稅風險。