高校會(huì)計(jì)人員誠信的影響因素與提升對策研究

●顧國慶

習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中指出，要加強(qiáng)思想道德建設(shè)，強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)誠信建設(shè)。市場經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是信用經(jīng)濟(jì)，良好的社會(huì)信用環(huán)境是市場經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展的基本前提，失信的市場經(jīng)濟(jì)將無法維系。信用的重要載體是真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上深受會(huì)計(jì)人員信用水平的影響。因此，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)人員的誠信建設(shè)已成為社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠信建設(shè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。就高校而言，在當(dāng)前普遍重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的背景下，會(huì)計(jì)工作面臨新的形勢，任務(wù)更加艱巨，對會(huì)計(jì)人員的誠信品質(zhì)也提出了更高的要求。為此，本研究旨在針對高校會(huì)計(jì)人員的誠信問題，深入剖析其影響因素，進(jìn)而提出有針對性的對策。

一、高校會(huì)計(jì)人員誠信的影響因素

實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)人員的誠信水平可能會(huì)受到個(gè)體、組織和社會(huì)等多種因素的影響，其影響機(jī)理較為復(fù)雜。以下從個(gè)體、組織和社會(huì)三個(gè)方面對高校會(huì)計(jì)人員誠信的影響因素展開深入分析。

（一）個(gè)體因素

影響高校會(huì)計(jì)人員誠信水平的個(gè)人因素主要包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)能力、法律意識(shí)、職業(yè)壓力等。

首先，會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)工作的主體，誠信是會(huì)計(jì)人員的基本工作準(zhǔn)則和要求。然而，在實(shí)際工作中，部分高校會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德水平不高，往往容易受利益驅(qū)動(dòng)而在會(huì)計(jì)工作中實(shí)施提供失真的會(huì)計(jì)信息、編造虛假業(yè)務(wù)等造假行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失。

其次，隨著會(huì)計(jì)改革步伐的加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制政策等往往會(huì)隨著現(xiàn)實(shí)的需要而不斷地更新和完善，部分高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員對業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)、掌握和運(yùn)用能力有限。高校也存在對會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重視和支持程度不夠，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不足，造成會(huì)計(jì)工作不規(guī)范等消極后果。因此，業(yè)務(wù)能力是高校會(huì)計(jì)人員誠信水平的重要影響因素之一。

再次，《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)是會(huì)計(jì)人員的工作指南，但目前也難以杜絕會(huì)計(jì)人員因外界誘惑，為追求利益違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)。當(dāng)前高校部分會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，在會(huì)計(jì)工作中試圖采取變通的手段，為逃避責(zé)任在稅收和用工方面編造虛假信息，甚至違法亂紀(jì)的行為也時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信建設(shè)困難重重。

最后，職業(yè)壓力也是影響會(huì)計(jì)誠信的重要因素之一。具體而言，部分高校管理者可能會(huì)出于私心，強(qiáng)制要求或欺騙威脅會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)施會(huì)計(jì)造假行為，會(huì)計(jì)人員往往因?yàn)殡y以承受上級(jí)施加的各種壓力而放棄堅(jiān)守職業(yè)道德，事后又因?yàn)樽约簠⑴c到造假行為中而不敢向有關(guān)部門檢舉揭發(fā)，從而導(dǎo)致這種造假情況愈演愈烈。

（二）組織因素

影響高校會(huì)計(jì)人員誠信水平的組織因素主要包括單位的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制等。

就治理結(jié)構(gòu)而言，組織的治理結(jié)構(gòu)提供了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的基本環(huán)境，因而對會(huì)計(jì)誠信會(huì)產(chǎn)生重要影響。不完善的治理結(jié)構(gòu)為具有機(jī)會(huì)主義傾向的會(huì)計(jì)人員利用信息優(yōu)勢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假提供了便利條件。具體而言，一是高校學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力失衡。在高校推進(jìn)政校分開，管辦分離的“去行政化”管理體制改革已在我國教育界討論了多年，但“官本位主義”仍在不少高校中根深蒂固。學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的分配不均使得一些物資采購、經(jīng)費(fèi)使用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到諸多規(guī)制，容易滋生腐敗，導(dǎo)致資源配置失衡。二是缺乏有效的監(jiān)督。當(dāng)前，高校的經(jīng)費(fèi)來源日益多元化，除財(cái)政撥款以外，教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)等也是高校的重要資金來源，盡管利益相關(guān)方在擴(kuò)增，但高校的財(cái)務(wù)信息公開情況并不樂觀。部分高校雖然加強(qiáng)了教職工代表大會(huì)、學(xué)生代表大會(huì)的建設(shè)，吸納部分社會(huì)人士建立了理事會(huì)等機(jī)構(gòu)，然而，這些團(tuán)體在實(shí)踐過程中多流于形式，難以發(fā)揮實(shí)際的監(jiān)督作用，使得會(huì)計(jì)人員違背誠信原則的風(fēng)險(xiǎn)不高。三是職權(quán)不明晰。按照規(guī)定，高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，高校的議事決策機(jī)構(gòu)包括校長辦公會(huì)和黨委常委會(huì)，但兩者分別負(fù)責(zé)和決策哪些財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)比較模糊，流程和責(zé)任的明確性不足。此外，部分高校還存在將資產(chǎn)管理、資金分配與使用、招標(biāo)采購等分解到多個(gè)部門，從而導(dǎo)致職責(zé)不清、多頭管理、相互推諉等消極現(xiàn)象。

就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制而言，一是控制環(huán)境方面存在缺陷。作為內(nèi)部控制的基本組成要素之一，組織的道德價(jià)值觀、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格和人力資源實(shí)踐政策等能塑造相應(yīng)的組織文化，從而影響會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)。高校若表現(xiàn)出缺乏信用理念、內(nèi)部信用關(guān)系缺失、信用管理制度不完善等組織文化環(huán)境，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。二是信息共享機(jī)制不健全。高校內(nèi)部各種專項(xiàng)資金的立項(xiàng)評(píng)審?fù)婕安煌牟块T，而部門間存在信息壁壘，難以充分實(shí)現(xiàn)信息共享，使得扭曲會(huì)計(jì)信息的行為更易發(fā)生。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度不完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度不完善或未能落實(shí)到位，往往會(huì)使得高校內(nèi)部會(huì)計(jì)核算口徑不一致、固定資產(chǎn)管理混亂等制度問題普遍存在，而制度的不完善和權(quán)責(zé)分配的不清晰，意味著會(huì)計(jì)人員有更大的空間來展開造假行為，且違法違規(guī)的成本較低。不用負(fù)擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和承受嚴(yán)厲的處罰，也是會(huì)計(jì)造假時(shí)有發(fā)生的原因之一。

（三）社會(huì)因素

影響高校會(huì)計(jì)人員誠信水平的社會(huì)因素主要可以從經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境展開剖析。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，我國已初步建立起社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)也隨之引入到經(jīng)濟(jì)環(huán)境中來?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為個(gè)體都是以自身的利益最大化為目標(biāo)，也即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)面臨若干不同的選擇時(shí),個(gè)體總會(huì)本著追求利益最大化的原則來選擇能給自己帶來更大經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。人們過度追求自身利益，表現(xiàn)出私欲膨脹，容易造成失范操作增多，社會(huì)道德滑坡的風(fēng)氣。而不良的社會(huì)風(fēng)氣必然會(huì)對高校會(huì)計(jì)人員的態(tài)度和行為產(chǎn)生影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在工作中為個(gè)人或組織的利益而失去誠信原則。

法律環(huán)境方面，當(dāng)前，我國的會(huì)計(jì)制度不夠完善,會(huì)計(jì)工作的法制化與規(guī)范化程度不高。對于會(huì)計(jì)人員誠信，法律環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在誠信法律法規(guī)內(nèi)容缺失和誠信法律法規(guī)實(shí)施與執(zhí)行不到位兩方面。一方面，我國現(xiàn)有的信用法律法規(guī)立法層級(jí)不高，對會(huì)計(jì)信用的概念界定不夠清晰，針對會(huì)計(jì)失信行為的規(guī)定缺乏具體的實(shí)施細(xì)則。會(huì)計(jì)誠信法律法規(guī)的不健全為會(huì)計(jì)造假提供了法律空間。另一方面，對于會(huì)計(jì)失信行為，目前偏向于行政處罰而非法律制裁，且處罰條款彈性較大，可操作性不強(qiáng)。此外，當(dāng)前信用執(zhí)法的監(jiān)督工作還不完備，大多流于形式，導(dǎo)致對會(huì)計(jì)違背誠信的行為無法實(shí)施有效的打擊。對會(huì)計(jì)造假的處罰力度輕，執(zhí)法和監(jiān)督不嚴(yán)，助長了會(huì)計(jì)違背誠信行為的泛濫。

文化環(huán)境方面，盡管誠信觀念是中國自古以來所提倡的道德觀念，但傳統(tǒng)文化中作為中華民族傳統(tǒng)美德之一的誠信，對人的約束力多局限于道德領(lǐng)域，法律制度的約束仍然比較缺乏。

二、高校會(huì)計(jì)人員誠信的提升對策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

誠信是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須恪守的職業(yè)道德和最基本的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的起點(diǎn)。對于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，高校應(yīng)當(dāng)在致力于提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，關(guān)注對其展開職業(yè)道德教育，全面拓展會(huì)計(jì)誠信教育的內(nèi)容和深度。對于高校中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)該積極支持其參與繼續(xù)教育，注重對其職業(yè)道德展開深入教育，促使其嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，形成會(huì)計(jì)從業(yè)人員均嚴(yán)格恪守職業(yè)道德的行業(yè)常態(tài)。同時(shí)，高校應(yīng)積極承擔(dān)起對會(huì)計(jì)人員的保護(hù)責(zé)任，對因堅(jiān)守誠信原則，拒絕造假而遭受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員提供相應(yīng)的幫助和保護(hù)，保障會(huì)計(jì)人員權(quán)益?？傮w而言，以會(huì)計(jì)從業(yè)人員為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)要求積極加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育、全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及全力維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

（二）完善高校治理結(jié)構(gòu)

組織治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，有助于構(gòu)建穩(wěn)定和可靠的會(huì)計(jì)誠信基礎(chǔ)。為此，高校應(yīng)該多角度、多渠道地轉(zhuǎn)變職能定位，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)推動(dòng)治理工作的不斷完善。具體而言，首先，加強(qiáng)學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的協(xié)調(diào)與整合。一方面，合理轉(zhuǎn)變行政機(jī)構(gòu)設(shè)置，推動(dòng)組織結(jié)構(gòu)從科層制向扁平化轉(zhuǎn)型，秉承“因事、因需設(shè)崗”的原則，精簡行政機(jī)構(gòu)，改善官本位主義盛行的現(xiàn)狀；另一方面，完善學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，賦予學(xué)術(shù)組織合理的權(quán)力。其次，需要明確校長辦公會(huì)和黨委常委會(huì)在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)范圍和界限。通過制定詳盡的議事規(guī)則、明確“三重一大”制度實(shí)施細(xì)則等方式來進(jìn)一步界定校長辦公會(huì)和黨委常委會(huì)在財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域的決策權(quán)限和責(zé)任，避免出現(xiàn)因權(quán)責(zé)不清而互相推諉，導(dǎo)致影響決策的現(xiàn)象。最后，科學(xué)合理地劃分財(cái)務(wù)管理部門的職能。通過業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)、整合、歸并等方式，清晰地界定不同機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，厘清財(cái)務(wù)治理關(guān)系，優(yōu)化工作流程，從源頭避免多頭管理等問題帶來的會(huì)計(jì)誠信隱患。

（三）完善高校內(nèi)部控制制度

基于切合實(shí)際需要的原則來完善高校內(nèi)部控制制度，是提高會(huì)計(jì)誠信水平的內(nèi)在要求。首先，應(yīng)當(dāng)積極改善內(nèi)部控制環(huán)境。高?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)內(nèi)部控制制度中的監(jiān)督檢查制度來改善控制環(huán)境，以提高會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)，規(guī)范其工作行為。具體而言，可以通過建立以政府監(jiān)督為導(dǎo)向，以高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督為核心，以社會(huì)外部監(jiān)督為輔助的內(nèi)控監(jiān)督體系來強(qiáng)化對會(huì)計(jì)人員工作行為的監(jiān)督和約束。其次，構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)。為加強(qiáng)內(nèi)部的信息共享和業(yè)務(wù)溝通，高校應(yīng)當(dāng)盡快引入健全的會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，幫助會(huì)計(jì)人員清楚了解高校的內(nèi)部控制制度，深刻領(lǐng)會(huì)其工作職責(zé)，并及時(shí)獲取和交換相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)及時(shí)溝通。此外，進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫的建立，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共建共享。充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫的作用，通過數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)大范圍的會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息互聯(lián)互通，有效防止會(huì)計(jì)人員因信息的不對稱而被動(dòng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)失范行為。最后，明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)。對于出納、稽核、專職會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等會(huì)計(jì)崗位的職位要求和工作任務(wù)進(jìn)行明確的界定，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到人。

（四）健全相關(guān)法律法規(guī)

為會(huì)計(jì)誠信營造良好的法律環(huán)境，需要重視誠信立法，立章建制，加大對會(huì)計(jì)失信行為的懲罰力度。首先，需要制定和完善會(huì)計(jì)誠信相關(guān)的基礎(chǔ)法律法規(guī)。完善《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《票據(jù)法》《信用法》等相關(guān)法律法規(guī)。對律法中沒有明確規(guī)范的內(nèi)容，作出司法解釋，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)誠信的法制化。同時(shí)，不斷細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對其中不確定的定義或釋義進(jìn)行明確的界定，降低會(huì)計(jì)程序和操作的可供選擇性，縮小會(huì)計(jì)從業(yè)人員可自由變通的范圍，減少政策因素引起的會(huì)計(jì)失信行為。其次，加大懲罰力度，提高會(huì)計(jì)的失信成本。在會(huì)計(jì)誠信相關(guān)法律法規(guī)中，應(yīng)對失信處罰規(guī)定進(jìn)一步完善和細(xì)化，使其便于操作。加大對會(huì)計(jì)失信行為的懲罰力度，使會(huì)計(jì)人員明確失信行為的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，以此來規(guī)范其工作行為，提高其誠信水平。

（五）建立會(huì)計(jì)人員社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系

為提高高校會(huì)計(jì)人員的誠信水平，需要積極建立會(huì)計(jì)人員社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系。一方面，在會(huì)計(jì)人員社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主導(dǎo)地位，由政府主體對誠信評(píng)價(jià)進(jìn)行發(fā)布，以體現(xiàn)整個(gè)社會(huì)環(huán)境對會(huì)計(jì)誠信的重視和關(guān)注。同時(shí)，政府相關(guān)部門應(yīng)建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信檔案管理機(jī)制，實(shí)施會(huì)計(jì)誠信信息共享，以此對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行約束。另一方面，需要積極開展誠信宣傳，強(qiáng)化誠信教育，推進(jìn)全社會(huì)誠信系統(tǒng)工程的建設(shè)，形成良好的社會(huì)氛圍，使全社會(huì)以誠信為榮，以失信為恥，充分發(fā)揮社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系的作用，對會(huì)計(jì)人員誠信進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)。