基于集團管控模式的國有企業(yè)內部審計途徑

●閆乃福 李凌宇

近幾年來我國國有企業(yè)改革進程不斷推進，在此背景下國有企業(yè)對于企業(yè)內部審計也越來越重視?？墒菄衅髽I(yè)因為長時間受傳統(tǒng)審計理念的影響，造成內部審計工作存在很多問題，尤其是越來越多的國有企業(yè)開始采用集團管控模式，使得內部審計工作舉步維艱。所以能夠看出研究基于集團管控模式下的國企內部審計工作，不但能夠幫助相關人士對國企內部審計的當前形勢有一個正確的判斷，并且還能夠對國有企業(yè)中所進行的內部審計工作進行不斷完善。因此本文對基于集團管控模式的國有企業(yè)內部審計途徑進行了詳細的探討。

一、集團管控模式的概念

對于集團管控模式而言，其在本質上是企業(yè)集團總部針對下屬企業(yè)進行管理和控制的一種模式。企業(yè)集團總部會設置管控部門、設計管控流程并傳播集團文化，以此對下屬企業(yè)的財務、戰(zhàn)略、經(jīng)營以及營銷等工作進行影響，達到管控的目的。

在一個企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成集團規(guī)模時，總部一定要有效地管理并控制下屬企業(yè)。對于集團企業(yè)和下屬企業(yè)而言，前者對后者的管控模式是集團管理體制的一個表現(xiàn)形式。近幾年來越來越多的國企開始使用集團管控模式，因此對國有企業(yè)相關工作進行研究時，一定要基于集團管控模式這一背景。

二、強化國企內部審計的意義

近些年來隨著國企改革工作的不斷推進，不論是國企的管理體制，還是經(jīng)營機制，都發(fā)生了很大的改變，強化國有企業(yè)內部審計能夠幫助現(xiàn)階段國企實現(xiàn)經(jīng)營管理理念的規(guī)范、內部控制工作的強化、經(jīng)濟效益的提升以及企業(yè)經(jīng)營風險的防范，下面進行詳細論述。

（一）內部審計在審計監(jiān)督體系中占有重要地位

根據(jù)審計主體的不同，能夠將審計劃分成三大類：內部審計、政府審計以及注冊會計師審計，本文所研究的是內部審計，而內部審計所指的是企業(yè)內部所設置的專職機構和人員所開展的一種審計工作。相比于其他兩類審計而言，內部審計自身特點比較明確，其是在企業(yè)內部進行建立的，同時對企業(yè)管理進行服務，能夠實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理工作的獨立監(jiān)督、獨立檢查以及獨立評價，不但可以監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)是否實現(xiàn)內控制度的完善建設，同時還能夠監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)的各種經(jīng)營工作，能夠有效地推動企業(yè)的發(fā)展。近些年來我國國企在改革的過程中已經(jīng)開始建立現(xiàn)代企業(yè)制度，因此內部審計工作對于國有企業(yè)至關重要。

（二）內部審計所具有的監(jiān)督作用能夠有效地避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失

現(xiàn)階段我國國企的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模一直在不斷增大，同時業(yè)務復雜度也越來越高，很多大型國企頻繁進行資產(chǎn)并購重組等活動，所以在此背景下一定要將內部審計所具有的監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來，從而有效地管控企業(yè)，該項工作在目前國內經(jīng)濟管理工作當中是頭等需要解決的問題。同時針對國企有效開展內部審計工作，也能夠對國家出資人職責的履行進行體現(xiàn)，從而監(jiān)督并管理國有企業(yè)的資產(chǎn)，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的情況，在很大程度上保證國有資產(chǎn)能夠實現(xiàn)增值。

三、集團管控模式下我國國有企業(yè)當前內部審計工作所存在的問題

（一）企業(yè)內部審計機構設置不合理

現(xiàn)階段很多國有企業(yè)都采用了集團管控模式，并進行了內部審計機構的設置，可是大多數(shù)都是集中于集團企業(yè)當中，設置在下屬企業(yè)當中的內部審計機構數(shù)量很少。然后在配置人員時，很多國企為了能夠節(jié)約用人成本，都是將內部審計工作交給企業(yè)內部的紀檢人員或者是財務人員，而這些人因為受限于專業(yè)能力以及綜合素質，同時再加上會在很大程度上受到企業(yè)管理者人員的制約，最后所造成的結果就是職能人員的職能無法得到有效發(fā)揮，這些問題都是由于沒有合理設置內部審計機構所造成的。

（二）企業(yè)沒有有效運用審計結果

目前大部分基于集團管控模式下國有企業(yè)，設置了很多的內部審計流程，其中就包括內部審計計劃的制定與實施、內部審計報告的編制等?？墒且驗閷τ诩瘓F企業(yè)而言，其和下屬企業(yè)在進行運營管理業(yè)務的開展時可能會有一些差異，所以對集團內部審計模式進行套用經(jīng)常會發(fā)生和國有企業(yè)本身狀況不符合的現(xiàn)象。另外，一些國有企業(yè)更側重審計計劃以及審計報告的編制工作，對于具體的實施效果并不關心，所以最后就會造成審計結果并沒有得到一個合理的使用，因此導致內部審計工作的實操性缺失。

（三）企業(yè)的風險分析防范沒有得到有效落實

對于目前大多數(shù)的國有企業(yè)而言，所開展的內部審計工作主要涵蓋有企業(yè)績效以及財務支出等方面的審計工作。很多國企仍然基于傳統(tǒng)工作理念開展內部審計工作，也就是通過事后分析的方式監(jiān)督并管理企業(yè)的內部審計工作，由于審計內容較多，所以很容易會造成國企面臨經(jīng)營管理風險，同時概率會大幅度增大。另外，對于所使用的審計方式，很多國企還是以專項監(jiān)督工作的開展為主，只有很少一部分企業(yè)按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略開展內部審計工作，因此使得很多國企的風險分析防范沒有得到有效落實。

（四）企業(yè)內部審計工作沒有實現(xiàn)高度信息化

目前一些國有企業(yè)為了能夠提高內部審計工作的效率，并且便于企業(yè)管理者對企業(yè)內部審計工作情況進行有效了解，都進行了內部審計系統(tǒng)的建設，同時一些企業(yè)的內部審計系統(tǒng)還是通過先進的信息技術來實現(xiàn)的?？墒菍嶋H情況顯示目前大部分企業(yè)對系統(tǒng)的使用還是僅限于財務會計信息的簡單處理，對于這些信息當中所隱含的風險因素并沒有實現(xiàn)更為深入的一個挖掘，信息化程度并沒有達到較高水平，因此也使得內部審計工作的開展受到了阻礙。

四、強化集團管控模式下國有企業(yè)內部審計工作的途徑

（一）對企業(yè)內部審計機構進行合理設置

國有企業(yè)基于集團管控背景下開展內部審計工作的時候，一定要對自身所需進行全面考慮，使用外部審計和內部審計兩者結合的方式來對審計工作進行開展。對于內部審計工作而言，需要進行內部審計委員會的設置，從而確保內部審計機構具有一定的獨立性。然后在下屬企業(yè)中也要進行內部審計機構的設置，同時要直接受到集團內部審計機構的管理。而且企業(yè)還需要進行第三方的聘請，從而和企業(yè)自身內部審計人員進行配合，從而以更專業(yè)的角度開展企業(yè)的內部審計工作，使得企業(yè)內部審計工作的質量能夠得到大幅度提升。

（二）對企業(yè)內部審計質量監(jiān)督工作進行強化

1.對內部審計技術進行合理制定。對于企業(yè)內部審計工作人員而言，首先要以企業(yè)實際業(yè)務作為基礎，進行訪談提綱以及調查問卷的編制，同時通過調查的方式對各項審計資料進行搜集，并完成整理工作，這樣內部審計計劃就可以合理編制。然后在基于內部審計工作制度的前提下，明確內部審計人員的各項職責，從而便于后續(xù)工作的開展。

2.對企業(yè)內部審計跟蹤管理工作進行有效落實。制定出合理的審計計劃之后，應該做的就是跟蹤并管理計劃的實際執(zhí)行情況。對于內部審計人員而言，應主動地和相關人員進行溝通，對各項審計事宜進行確認，確保能夠和書面資料進行對應。并且要在符合國家標準的前提下進行內部審計報告的編制，同時確保報告的完整性、準確性以及規(guī)范性。

（三）對企業(yè)內部審計風險分析防控工作進行強化

1.基于事前風險防范理念開展內部審計風險分析防控工作。首先，國有企業(yè)一定要摒棄原有的工作理念，取而代之的是進行事前風險分析預警理念的應用，通過風險導向理論對可能出現(xiàn)的風險問題進行分析，同時完成相應的專項審計。其次，對于內部審計人員而言，一定要和企業(yè)其他業(yè)務部門進行多溝通，這樣就能夠通過企業(yè)所對應的業(yè)務流程，對業(yè)務風險點進行有效確定，從而將合理的風險防范策略制定出來。

2.請教專業(yè)人士，并結合其所提出的意見。對于國有企業(yè)內部審計機構而言，要和集團企業(yè)的相關部門進行主動交流，并聽取參考這些部門對內部審計工作所提出的建議。同時要將企業(yè)財務管理部門以及項目投資部門的相關專業(yè)人士的專業(yè)性發(fā)揮出來，在開展內部審計工作過程中有機地結合其他部門所提出的建議，這樣就能夠使得內部審計工作得以完善，從而對風險進行抵御。

（四）將先進的信息技術應用在內部審計工作的開展當中

對于現(xiàn)階段國有企業(yè)的內部審計工作而言，需要開展信息化建設。首先要基于信息技術通過智能監(jiān)控裝置以及數(shù)據(jù)采集裝置對企業(yè)內部審計信息管理平臺進行建設，然后通過該平臺對企業(yè)經(jīng)營管理過程中所形成的各種財務信息進行整理，并通過平臺上面的一些專用軟件深入地分析這些財務數(shù)據(jù)，將隱含的信息挖掘出來，這樣能夠有助于預警工作和風險預判工作的有效開展；其次對于國有企業(yè)而言，一定要結合自身所需，周期性地更新平臺系統(tǒng)，對平臺所能夠實現(xiàn)的功能進行完善，從而確保企業(yè)內部審計工作的有效開展。

五、結語

綜上所述，在國有企業(yè)改革的背景下，采用集團管控模式的國有企業(yè)在內部審計工作上出現(xiàn)了很多問題。為了有效地開展國有企業(yè)內部審計工作，一定要通過針對性措施改善國有企業(yè)內部審計工作的現(xiàn)狀。本文對國有企業(yè)內部審計工作中的審計機構設置不合理、審計結果沒有得到合理運用、審計風險分析防控工作存在缺失、審計工作信息化程度低這四個問題進行了分析，同時有針對性地提出了強化途徑。希望能夠為相關人士提供一定的參考。