合并利潤(rùn)表的實(shí)踐探索

□ 文| 羅先耘

引言

在合并報(bào)表的編制中，關(guān)聯(lián)交易和往來是發(fā)生頻次較高的事項(xiàng)，特別內(nèi)部交易比較頻繁的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部交易合并抵銷是一件比較頭痛的事情，具體如何去實(shí)現(xiàn)有效的抵銷，有關(guān)書藉則語(yǔ)焉不詳。如何快捷、完整地抵銷內(nèi)部交易，還原清晰準(zhǔn)確的合并數(shù)據(jù)，是每個(gè)合并報(bào)表編制人員孜孜以求的夢(mèng)想。本文從實(shí)踐角度出發(fā)，與各位同仁分享一下合并利潤(rùn)表編制的一些思路和做法，希望得到各位同行和前輩的指正，同時(shí)也希望對(duì)正在迷?；蚣m結(jié)的合并報(bào)表編制人員一點(diǎn)啟發(fā)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并利潤(rùn)表內(nèi)部交易抵銷的編制要求及現(xiàn)實(shí)選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并利潤(rùn)表的編制要求

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33第二節(jié)、第三十四條，對(duì)合并利潤(rùn)表的描述是這樣的，“母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷”。

現(xiàn)實(shí)選擇

為了核算和管理方便，集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品交易設(shè)置了統(tǒng)一的生產(chǎn)成本加成比例，通過金蝶“組織間結(jié)算”將內(nèi)部交易集中進(jìn)行管理和結(jié)算；由于系統(tǒng)設(shè)置的原因，有關(guān)系統(tǒng)設(shè)置也較為復(fù)雜，產(chǎn)品實(shí)行批號(hào)管理，要完成完整的合并抵銷，需對(duì)海量的底層數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)地識(shí)別。在此，以內(nèi)部產(chǎn)品交易這一典型事項(xiàng)，用兩種方法進(jìn)行合并抵銷實(shí)例闡述。

1.間接抵銷法---存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的計(jì)算及合并賬務(wù)處理問題。一是計(jì)算步驟。首先，將銷售出庫(kù)單上主要需要信息，如銷售出庫(kù)日期、業(yè)務(wù)單據(jù)號(hào)、客戶信息等列表；然后將內(nèi)部“組織間結(jié)算”系統(tǒng)里“應(yīng)收結(jié)算清單”里的主要需要匹配的信息，通過VLOOKUP函數(shù)查找關(guān)鍵信息“業(yè)務(wù)單據(jù)號(hào)”，匹配出“組織間結(jié)算”系統(tǒng)“應(yīng)收結(jié)算清單”中缺失的“客戶”信息。第二步，在“應(yīng)收結(jié)算清單”增加“客戶”列，將第一步獲取的“客戶”信息填充到“客戶”列。第三步，需將“組織間結(jié)算”系統(tǒng)里“應(yīng)收結(jié)算清單”表頭增加“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”列，將所有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按既定的加成辦法還原、計(jì)算出來，暫叫它“累計(jì)內(nèi)部交易毛利計(jì)算表”。第四步，以“發(fā)出商品”期末余額信息為基礎(chǔ)，在表頭信息增加“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”列，在“應(yīng)收結(jié)算清單”篩選與“發(fā)出商品”清單里客戶、物料編碼、產(chǎn)品名稱、系統(tǒng)批號(hào)、庫(kù)存數(shù)量等5個(gè)維度信息一致數(shù)據(jù)，取其“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”列數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。這也是最關(guān)鍵的一步，需要使用SUMIFS函數(shù)，進(jìn)行多條件單元格求和。二是合并賬務(wù)處理。我們可以在“發(fā)出商品”期末余額表“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”列看到，部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行了填充，即存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，沒有的即為零。按此列數(shù)進(jìn)行匯總，即為當(dāng)期期末“發(fā)出商品”中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，此部分應(yīng)沖減合并期期末存貨余額和增加當(dāng)期銷售成本，并考慮對(duì)當(dāng)期所得稅的項(xiàng)。假如期末內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益為100萬，所得稅稅率為25%，調(diào)整合并會(huì)計(jì)分錄如下：

A、調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)存貨和營(yíng)業(yè)成本的影響

借：營(yíng)業(yè)成本 100萬

貸：存 貨 100萬

B、調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)所得稅的影響

借：遞延所得稅資產(chǎn)－內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)毛利 25萬

貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用 25萬

此數(shù)據(jù)，我們可以通過篩選或透視“應(yīng)收結(jié)算清單”數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證此批號(hào)的產(chǎn)品是否存在和金額的準(zhǔn)確性。經(jīng)筆者驗(yàn)證、比對(duì)的結(jié)果是沒問題的。

2.直接抵銷法--還原內(nèi)部交易損益對(duì)外部客戶銷售成本的影響。在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，視同內(nèi)部交易已完全抵銷，直接取外部客戶的應(yīng)收明細(xì)表數(shù)據(jù)，以其表所列收入為合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入，將其所列成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益剔除，即為真實(shí)營(yíng)業(yè)成本。筆者將此方法命名為直接抵銷法。第一步，引出金蝶系統(tǒng)外部客戶“應(yīng)收結(jié)算清單”，在“成本金額”列后增加“內(nèi)部交易毛利”列，作為成本金額的抵減項(xiàng)。第二步，在工作表新增表頁(yè)，將前述的“累計(jì)內(nèi)部交易毛利計(jì)算表”主要信息復(fù)制進(jìn)去。第三步，使有SUMIFS函數(shù)，匯總計(jì)算“累計(jì)內(nèi)部交易毛利計(jì)算表”中的“內(nèi)部交易毛利”列。將兩表客戶、產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品編碼、產(chǎn)品系統(tǒng)批號(hào)、庫(kù)存數(shù)量等5個(gè)維度信息一致的數(shù)據(jù)匯總計(jì)算至“成本金額”列后增加的“內(nèi)部交易毛利”列，即為成本金額的抵減項(xiàng)。第四步，用“成本金額”列減去“內(nèi)部交易毛利”列金額匯總，即為當(dāng)期合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本。第五步，在合并利潤(rùn)表增加前述的“發(fā)出商品”期末余額合并調(diào)整項(xiàng)及其他稅費(fèi)等調(diào)整，即完成合并利潤(rùn)表編制。

合并利潤(rùn)表的實(shí)踐探索

上述兩種不同的編制方法，分別從不同的角度去詮釋合并利潤(rùn)表，可相互印證，似有殊途同歸的意味。總之，合并利潤(rùn)表編制，特別是內(nèi)部交易合并抵銷是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要想高質(zhì)量地完成工作，首先要熟悉業(yè)務(wù)，要有清晰的邏輯思維，條分縷析，從海量數(shù)據(jù)尋找關(guān)鍵信息，并輔之予高效的函數(shù)工具，就能讓我們撥冗而出！