行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

楊曉焱

摘要：當(dāng)前，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是政府，都極為重視內(nèi)部控制工作。作為中國(guó)重要的公共服務(wù)職能類(lèi)單位，行政事業(yè)單位全面實(shí)施并逐步完善內(nèi)部控制也將是大勢(shì)所趨。因此，建立一套公開(kāi)透明、執(zhí)行力強(qiáng)、系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系，是新形勢(shì)下事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的主要課題。本文將從事業(yè)單位內(nèi)控的重要作用人手，分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控存在的主要問(wèn)題，并結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際提出針對(duì)性對(duì)策建議，以期單位內(nèi)部控制管理制度更加規(guī)范、高效。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

引言

行政事業(yè)單位的健康有序發(fā)展直接關(guān)系到民生與社會(huì)進(jìn)步，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)于該類(lèi)型單位更好的發(fā)揮其管理職能和社會(huì)服務(wù)水平具有重要意義，不僅有利于單位資產(chǎn)管控、還能有效遏制腐敗現(xiàn)象，提高單位服務(wù)水平和社會(huì)公信力。

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理的重要性

（一）有助于保障資產(chǎn)安全和有效使用，防范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)資金大多來(lái)自于財(cái)政撥款，完善的內(nèi)部控制管理，有助于從源頭上加強(qiáng)防控，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高單位管理實(shí)效性，保證單位高效合理地使用國(guó)家資金;同時(shí)，在利用公共資金履行社會(huì)職能時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度，能有效監(jiān)督資金的使用情況，避免國(guó)家資金流失和浪費(fèi)，從而有效規(guī)避單位管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有助于提升財(cái)務(wù)人員履職盡責(zé)能力，合法合規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制管理是行政事業(yè)單位管理不可或缺的一部分，財(cái)務(wù)工作具有極強(qiáng)的原則性，單位財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行。完善的內(nèi)部控制制度，能有效防止財(cái)務(wù)人員借用職務(wù)之便進(jìn)行暗箱操作，有效監(jiān)督內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)行政事業(yè)單位依法行政、廉潔行政。

（三）有助于提高社會(huì)服務(wù)質(zhì)量，提高單位為群眾辦事的效率。行政事業(yè)單位服務(wù)水平高低直接影響著單位公信力。完善的內(nèi)部控制制度，有利于規(guī)范各項(xiàng)制度流程，有效監(jiān)督內(nèi)部資金的使用情況及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;同時(shí)可以有效避免行政事業(yè)單位成員在處理工作時(shí)以權(quán)謀私，影響群眾辦事效率。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，以及西方一些先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的滲透，內(nèi)部控制管理已備受重視。但是作為行政事業(yè)單位，一般不存在經(jīng)濟(jì)效益核算，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，故容易忽視單位內(nèi)部控制管理。因此，針對(duì)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的一些主要問(wèn)題做如下總結(jié)。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄且風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。良好的內(nèi)部控制意識(shí)是保證單位內(nèi)部控制健全和有效運(yùn)行的前提，但是在實(shí)際工作中，由于單位管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制工作認(rèn)識(shí)不到位、思想不重視，即使建立了相關(guān)制度，也是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而不得不設(shè)立的，這些形同虛設(shè)的制度大多與單位的實(shí)際狀況相去甚遠(yuǎn)，沒(méi)有實(shí)際作用。加之，行政事業(yè)單位大多是履行社會(huì)公共管理及服務(wù)的部門(mén)，其活動(dòng)不以盈利為目的，其內(nèi)部管理層及財(cái)務(wù)人員往往缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，且對(duì)單位內(nèi)控管理的理解僅僅停留在理論或概念層面，并沒(méi)有深入挖掘其現(xiàn)實(shí)監(jiān)督和管控作用，最終導(dǎo)致單位內(nèi)部控制管理缺乏執(zhí)行力和可操作性。

（二）內(nèi)部控制管理體系及內(nèi)部控制環(huán)境不健全不完善。完善的內(nèi)部控制體系是單位有序高效運(yùn)行的堅(jiān)實(shí)保障。內(nèi)控管理制度如果缺乏規(guī)范化和體系化，就會(huì)大大削弱其監(jiān)管作用，例如，很多單位存在盲目決策，一些重大問(wèn)題未經(jīng)充分討論和科學(xué)規(guī)劃一人拍板，這其中就潛伏著巨大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱患;還有些行政事業(yè)單位存在崗位職責(zé)模糊不清、一人多崗、相關(guān)部門(mén)管理者、負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人三者之間缺乏必要監(jiān)督和約束等現(xiàn)象，崗位分工未遵守相互制約、相互監(jiān)督、不相容崗位相互分離原則，而導(dǎo)致權(quán)利缺乏監(jiān)管、單位管理混亂;此外，還有一些單位，雖設(shè)置了相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，但大多是照搬應(yīng)用，不能滿(mǎn)足單位自身發(fā)展的需要。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺位且管理人員專(zhuān)業(yè)水平有限。完善的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制是單位和諧發(fā)展的必備前提。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部和外部監(jiān)督兩部分，兩者相輔相成、缺一不可。內(nèi)部監(jiān)督是單位內(nèi)部進(jìn)行自我監(jiān)督的重要手段，外部監(jiān)督是完善單位內(nèi)控環(huán)境的重要保障。目前，由于部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有設(shè)立自己專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者即使設(shè)立了，大多也是由財(cái)務(wù)人員兼任，而這些財(cái)務(wù)人員一般缺乏內(nèi)控方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)實(shí)際內(nèi)部控制管理的應(yīng)用不熟練等，嚴(yán)重影響單位整體內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，從而使單位內(nèi)部控制管理水平大打折扣。

（四）內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)密的預(yù)算編制管理。行政事業(yè)單位預(yù)算編制不僅是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是單位開(kāi)展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算編制管理部門(mén)，且缺乏該方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致單位預(yù)算編制比較松散隨意，缺乏嚴(yán)密性。部分事業(yè)單位預(yù)算編制工作都是直接交由財(cái)務(wù)人員完成，財(cái)務(wù)人員雖比較熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，但對(duì)單位整體發(fā)展方向缺乏精確的預(yù)估和判斷，單純按照單位上年度財(cái)政收支狀況及自身財(cái)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算核定，缺乏具體針對(duì)性，往往導(dǎo)致預(yù)算制定比較片面，達(dá)不到具體事項(xiàng)按實(shí)際情況逐筆核定的要求，其預(yù)算的科學(xué)性和計(jì)劃性不強(qiáng)，從而不利于預(yù)算控制。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

面對(duì)當(dāng)前的新形勢(shì)新業(yè)態(tài)，行政事業(yè)單位必須全力完善單位內(nèi)部控制管理，讓內(nèi)部控制在單位發(fā)展中切實(shí)起到應(yīng)有的約束和監(jiān)督作用，這是當(dāng)務(wù)之急。

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。行政事業(yè)單位全體干部職工，特別是高級(jí)管理層，要充分認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)控制度是保障單位內(nèi)部權(quán)力科學(xué)有序、規(guī)范運(yùn)行的有效手段。單位職工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響本單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果。為進(jìn)一步增強(qiáng)單位職工對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，應(yīng)積極開(kāi)展有關(guān)內(nèi)控知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)和宣傳工作，加強(qiáng)人員對(duì)內(nèi)控知識(shí)的了解，形成系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系，從而確保在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍。還應(yīng)將內(nèi)部控制工作納入單位日常管理，確保內(nèi)部控制管理的全程性和常態(tài)化。同時(shí)，還要建立和完善單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，鼓勵(lì)員工適當(dāng)使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具，如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)干部也要在主觀意識(shí)上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，正確、謹(jǐn)慎行使手中權(quán)力，加大廉政建設(shè)力度。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系，營(yíng)造有序的內(nèi)控環(huán)境。為充分保證單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，必須建立和完善單位內(nèi)部控制體系。首先，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況，建立自身的內(nèi)控管理制度，邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)工作中的實(shí)際情況不斷完善優(yōu)化;其次，建立的內(nèi)控體系應(yīng)涵蓋單位的方方面面，具體包括組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)以及單位信息系統(tǒng)等總體層面，資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)流程層面，細(xì)化具體流程體系，保證單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都有一定的內(nèi)控制度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和控制;再次，應(yīng)把科學(xué)設(shè)置單位具體組織架構(gòu)、合理安排人員分工、明確職責(zé)權(quán)限作為完善單位內(nèi)部控制環(huán)境的首要問(wèn)題來(lái)抓，科學(xué)規(guī)劃、細(xì)化分工、責(zé)任到人，為內(nèi)部控制體系建設(shè)營(yíng)造健康有序的環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）完善內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制，提升內(nèi)控人員綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，完善自我評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部控制得以有序開(kāi)展的重要保障。加強(qiáng)單位自身內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要從改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)方法和內(nèi)容人手，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督以及具體事項(xiàng)逐項(xiàng)監(jiān)督的方法來(lái)做好內(nèi)審工作。完善的內(nèi)審監(jiān)督體系，能及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)單位在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的突出問(wèn)題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)自我評(píng)價(jià)、追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制，使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到及時(shí)糾正和整改，確保各項(xiàng)工作規(guī)范順利有序開(kāi)展。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)自覺(jué)接受外部監(jiān)督，加強(qiáng)信息公開(kāi)，把好權(quán)力觀，確保權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，這樣才能不斷提高政府公信力。單位在加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督過(guò)程中，還應(yīng)全面提升內(nèi)控人員素質(zhì)，重要崗位需進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，定期組織專(zhuān)家開(kāi)展系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，從而不斷提升內(nèi)控部門(mén)員工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。同步配合制定相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)工作人員主觀能動(dòng)性，積極培養(yǎng)一批符合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的高素質(zhì)人才。

（四）強(qiáng)化單位預(yù)算編制管理，提高履職盡責(zé)能力。行政事業(yè)單位的主要資金來(lái)源都是通過(guò)預(yù)算上報(bào)國(guó)家財(cái)政撥付取得，預(yù)算編制管理是其主要工作。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位具體實(shí)際確立完善的預(yù)算編制管理制度，只有這樣才能有效保障單位科學(xué)規(guī)劃其發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向。首先，作為單位管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，需要各職能部門(mén)的有效配合，并進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃;其次，要加強(qiáng)單位預(yù)算管理人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使其充分掌握預(yù)算管理相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這樣在進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)才能做到游刃有余;再次，單位還應(yīng)設(shè)立和完善專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，由其對(duì)本單位的預(yù)算編制及管理進(jìn)行分析執(zhí)行，這樣有利于整體把握單位的發(fā)展情況，從而使預(yù)算管理更具針對(duì)性、計(jì)劃性和有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位不斷完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，能夠從根本上提高單位抵御各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而更加有效的適應(yīng)形式多變的外部環(huán)境。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是當(dāng)前行政事業(yè)單位的首要任務(wù)。行政事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際，合理利用單位已經(jīng)建立的政策制度，對(duì)其進(jìn)一步完善和規(guī)范，使其發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督作用。同步提升全體職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮廣大干部職工的主觀能動(dòng)性，自覺(jué)學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)控基本知識(shí)，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，徹底提高行政事業(yè)單位的公共管理服務(wù)水平和人民滿(mǎn)意度。

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