試析事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度核算差異

■ 章子璐

（中國(guó)人民解放軍海軍安慶醫(yī)院）

我國(guó)財(cái)政部近些年來(lái)先后公布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等多條具體財(cái)務(wù)規(guī)則。規(guī)則制度的公布要求我國(guó)的事業(yè)單位對(duì)自身原本的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。對(duì)于事業(yè)單位舊會(huì)計(jì)制度的全方面改革，提高了會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作效率，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期有效的高速發(fā)展。

1 新增的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

新會(huì)計(jì)制度的制定，幫助改善了原本舊會(huì)計(jì)制度中沒有進(jìn)行規(guī)劃完善的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)劃完善可以幫助事業(yè)單位在工作中填補(bǔ)之前存在的空缺。

在這些新增的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，首次提出了有關(guān)折舊業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)服務(wù)。在以往的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，對(duì)于固定資產(chǎn)的評(píng)定一直是一成不變的，忽略了有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊性。新會(huì)計(jì)制度的建立，實(shí)現(xiàn)了有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊性的評(píng)判。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是事業(yè)單位在計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)如果不確定固定財(cái)產(chǎn)的支出情況，可以直接在凈資產(chǎn)中進(jìn)行資產(chǎn)的增減，這也需要會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中有關(guān)折舊制度的制定除了有關(guān)折舊制度的制定，在新的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度中還對(duì)折舊的計(jì)提規(guī)范進(jìn)行了明確的規(guī)定。具體表現(xiàn)在折舊業(yè)務(wù)的時(shí)間規(guī)范、對(duì)象規(guī)范、殘值規(guī)范以及折舊方法的確立。通過(guò)對(duì)于折舊業(yè)務(wù)的完善，實(shí)現(xiàn)了原本會(huì)計(jì)制度中沒有的業(yè)務(wù)提升。

除了折舊制度之外，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還新增加了有關(guān)壞賬的業(yè)務(wù)處理方案。具體表現(xiàn)為在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定之下，對(duì)于應(yīng)收的款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款的處理。如果繳款方逾期三年或三年以上且有明確確鑿的證據(jù)證明收款方?jīng)]有能力收回的，按照新會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的制度規(guī)定，經(jīng)過(guò)上報(bào)批準(zhǔn)后會(huì)予以核銷。在審批之前可以按照資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行處理，審批之后將對(duì)于繳款方實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行處置。

另外，新會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制定還包括了無(wú)形資產(chǎn)的核銷業(yè)務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)的核銷就是指事業(yè)單位中不能給事業(yè)單位直接帶來(lái)服務(wù)潛力以及經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，會(huì)按照規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值予以報(bào)銷。

2 新舊會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)比差異

原有的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括了很多的種類，雖然這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)曾進(jìn)行過(guò)一定的規(guī)范，但是原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定便成為了大勢(shì)所趨。對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，筆者發(fā)現(xiàn)了以下差異。

2.1 非基礎(chǔ)建筑在建工程業(yè)務(wù)

新的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制度中設(shè)定了“在建工程”的科目。舉例來(lái)說(shuō)，某事業(yè)單位集中改造單位的中央空調(diào)，改善原有中央空調(diào)不環(huán)保耗電嚴(yán)重的設(shè)施并且在空調(diào)上附加環(huán)保裝置，事業(yè)單位以財(cái)政撥款的方式支付了改造的工程款項(xiàng)五萬(wàn)五千元。在原有的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)處理業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)記錄支付工程款時(shí)：借：事業(yè)支出五萬(wàn)五千；貸：銀行存款五萬(wàn)五千。調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值：借：固定資產(chǎn)五萬(wàn)五千；貸：固定基金五萬(wàn)五千。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相比，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)舉例的非基礎(chǔ)建筑在建工程業(yè)務(wù)進(jìn)行了改善。對(duì)于中央空調(diào)的改善會(huì)綜合考慮其折舊性，在原本五萬(wàn)五千元的基礎(chǔ)上先考慮折舊成本后再將兩者相結(jié)合，方便了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，大大減輕了事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)荷，提高了工作效率。

2.2 固定資產(chǎn)的報(bào)廢業(yè)務(wù)

對(duì)于事業(yè)單位原有的固定資產(chǎn)的報(bào)廢也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改革中的組成部分之一。例如，某事業(yè)單位有一臺(tái)消耗設(shè)備由于使用的期限到期不能夠繼續(xù)使用，對(duì)設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢。事業(yè)單位設(shè)備場(chǎng)地處理花費(fèi)一千三百元，報(bào)廢后設(shè)備變價(jià)收入四千八百元并存入銀行，該設(shè)備原本的賬面價(jià)值為八萬(wàn)八千元。

在原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，按原有制度處理：注銷固定資產(chǎn)的原值：借：固定資產(chǎn)八萬(wàn)八千；貸：固定資產(chǎn)八萬(wàn)八千。支付場(chǎng)地清理費(fèi)用：借：專用資金--修購(gòu)資金一千三百貸：現(xiàn)金一千三百。取得殘值收入：借：銀行存款四千八百；貸：專用基金——修購(gòu)基金四千八百。

與原有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)不同，新制度進(jìn)行資產(chǎn)的處理時(shí)：注銷固定資產(chǎn)原值，即審批前（假定已提折舊八萬(wàn)以前）：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值七千，累計(jì)折舊八萬(wàn)一千；貸：固定資產(chǎn)八萬(wàn)八千。審批后：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)七千；貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)七千。支付清理費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入一千三；貸：庫(kù)存現(xiàn)金一千三百。取得殘值收入：借：銀行存款四千八百；貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入四千八百。結(jié)轉(zhuǎn)處置 凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值三千五百；貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款三千五百。

3 事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度的具體差異

3.1 會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的差異

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度相比，事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)項(xiàng)目上進(jìn)行了一系列的調(diào)整。調(diào)整可以具體表現(xiàn)在：新會(huì)計(jì)制度中增加 “累計(jì)攤銷”等事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目，刪除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中“撥出經(jīng)費(fèi)”等一系列會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)科目，新的會(huì)計(jì)項(xiàng)目的加入大大促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度的完整性，增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用性。除此之外，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度還將原有“材料”會(huì)計(jì)科目調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)椤按尕洝笨颇?，這項(xiàng)改變大大加快了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用中所涉及趨于核算的項(xiàng)目的進(jìn)程，加速提升了會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度的潛在使用價(jià)值。

3.2 調(diào)整了適用的范圍

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度原本只適用于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)單位，在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中存在著一定的局限性。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的設(shè)定改善了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式制度的問(wèn)題，將新會(huì)計(jì)制度適用于我國(guó)所有的行政事業(yè)單位，可以擴(kuò)大事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)制度的適用范圍。與此同時(shí)，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度范圍之下，相關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)也得到了豐富，對(duì)事業(yè)單位整體的經(jīng)濟(jì)服務(wù)提出了更高的要求。

3.3 將事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合

原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員僅僅從事自身部門的業(yè)務(wù)，沒有對(duì)財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全方面多角度的考量，而新的會(huì)計(jì)制度對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政資金的劃撥、使用進(jìn)行了相對(duì)合理的考慮，加強(qiáng)了資金的核算管理，同時(shí)將會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，增加了事業(yè)單位的全局性和整體性。而這些新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的推出也為單位的財(cái)政資金提供了精細(xì)化的核算管理保障。

3.4 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)責(zé)制的引進(jìn)

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善了權(quán)責(zé)制度，這讓我們的事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)涵變得更加的多樣化，這些新的制度能夠完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員在事業(yè)單位生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中的權(quán)責(zé)范圍，保證會(huì)計(jì)制度在實(shí)際工作中長(zhǎng)期高效的應(yīng)用。與此同時(shí)，完善后的權(quán)責(zé)制度下的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度的引入還可以幫助事業(yè)單位全方面多角度地對(duì)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行把握，有利于事業(yè)單位嚴(yán)格把控本單位的生產(chǎn)支付成本費(fèi)用，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供積極有效的強(qiáng)力保障，讓當(dāng)前的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面的工作開展得更加高效，增強(qiáng)了整個(gè)單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理效率。

4 事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用措施

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的引進(jìn)雖然在一定程度上能夠幫助事業(yè)單位進(jìn)行更好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，但是也會(huì)對(duì)他們的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，比如單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)不流暢的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些矛盾大大降低了事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。除此之外，相關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的適應(yīng)能力需要進(jìn)一步的提升，后續(xù)的會(huì)計(jì)人才引進(jìn)工作需要更加全面精確地考量，對(duì)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的授業(yè)解惑方面也需花費(fèi)更多的精力。除了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用之外，單位的所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也要做好完善的監(jiān)督管理工作，區(qū)分好會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)制度，明確規(guī)范各類會(huì)計(jì)人員的具體責(zé)任，通過(guò)事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用以及監(jiān)督管理來(lái)提升單位的整體效率。

4.1 開展積極有效的培訓(xùn)工作

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員由于受到認(rèn)知水平以及專業(yè)能力等綜合因素的影響，直接導(dǎo)致了在新會(huì)計(jì)制度介入時(shí)的銜接以及應(yīng)用水平不高。因此，事業(yè)單位要做好會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力以及專項(xiàng)素養(yǎng)的有效培養(yǎng)，提升相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)于新舊會(huì)計(jì)制度的差異性了解，發(fā)揮出會(huì)計(jì)人員不同的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用提供有效的保障。

4.2 完善權(quán)責(zé)制度，將權(quán)責(zé)具體落實(shí)到位

原有的經(jīng)濟(jì)制度在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題后難以對(duì)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任的劃定，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用必須要落實(shí)權(quán)責(zé)制度，為了避免有的會(huì)計(jì)人員越權(quán)現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)用過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題責(zé)任劃分。重視事業(yè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并且完善事業(yè)單位的管理工作，避免事業(yè)單位在資金使用過(guò)程中低效率產(chǎn)生的不良影響。

4.3 形成完善監(jiān)督管理體系

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中監(jiān)督管理工作是必不可少的，事業(yè)單位要給予本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)足夠的重視，完善相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理工作，積極做好新制度設(shè)置的新賬以及科目余額的編報(bào)工作，在原有的會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)之下，完成相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理工作，提升事業(yè)單位整體的會(huì)計(jì)工作效率。

結(jié) 語(yǔ)

隨著我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的深化改革，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也需要與時(shí)俱進(jìn)做出相對(duì)應(yīng)的改革措施，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門要做好相關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)的改革、實(shí)施以及管理工作。不斷地提升我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的工作效率以及完成質(zhì)量。除此之外，事業(yè)單位還需要在提升相關(guān)會(huì)計(jì)水平，在單位財(cái)務(wù)狀況方面做好相關(guān)的改善工作，落實(shí)完善新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)支付制度，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督管理工作，完善事業(yè)單位的權(quán)責(zé)制度，全方面多角度地提升事業(yè)單位在會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)行效率。