新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響及應(yīng)對(duì)策略研究

■ 李祥現(xiàn)

（中國(guó)電力財(cái)務(wù)有限公司西北分公司）

引 言

新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)管理的理論依據(jù)，對(duì)于強(qiáng)化金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平發(fā)揮著不可替代的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用下，我國(guó)金融體系逐漸向多元化和正規(guī)化發(fā)展，使得會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了較大的變化，在這種情況下，新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。隨著新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，我國(guó)金融企業(yè)在多個(gè)方面受到了不同程度的影響，只有采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，才能在新時(shí)期獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從而推動(dòng)我國(guó)金融體系的不斷成熟與完善。

1 新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響

1.1 金融資產(chǎn)的分類與確認(rèn)對(duì)金融企業(yè)的影響

相較于非金融企業(yè)而言，金融企業(yè)在資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面具有規(guī)模大、種類多等特點(diǎn)，因此對(duì)于金融業(yè)務(wù)的實(shí)際要求也相對(duì)較高。根據(jù)新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看，準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)的分類與確認(rèn)方面對(duì)舊準(zhǔn)則就行了完善和改進(jìn)，并對(duì)金融企業(yè)產(chǎn)生了較為深刻的影響，具體可以歸納為以下兩個(gè)方面。

1.1.1 分類的邏輯順序存在明顯的差異，導(dǎo)致金融資產(chǎn)的核算方式發(fā)生了變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定：一切可供出售的金融資產(chǎn)充當(dāng)著不符合其他金融資產(chǎn)定義的金融資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則就該內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撌觯趯?duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類時(shí)，尤其是以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)分類，其核算標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，應(yīng)當(dāng)先對(duì)現(xiàn)金量進(jìn)行測(cè)試，然后將符合合同目標(biāo)的現(xiàn)金量計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，這樣才能確保金融資產(chǎn)分類的有效性。[1]而對(duì)于未能通過現(xiàn)金量進(jìn)行測(cè)試的金融資產(chǎn)，新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有明確的規(guī)定，這部分金融資產(chǎn)將以其他業(yè)務(wù)模式的金融資產(chǎn)被歸類為以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.1.2 金融資產(chǎn)分類的變化影響著企業(yè)利潤(rùn)，且影響范圍越來(lái)越大

針對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)來(lái)講，由于這部分資產(chǎn)來(lái)源于到期貸款和應(yīng)收賬款，且這兩部分金融資產(chǎn)的計(jì)量方式并未發(fā)生改變，因此這部分金融資產(chǎn)不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成太大的影響。而債券類的可供出售金融資產(chǎn)也保持原來(lái)的計(jì)量方式，即采用以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入綜合收益的方式，其核算內(nèi)容在新舊準(zhǔn)則上并無(wú)明顯的差異，因此也不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。[2]雖然在核算方式上沒有太大變動(dòng)，但是在最終確認(rèn)時(shí)卻發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則規(guī)定：在確認(rèn)債券類的可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要將這部分資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)入企業(yè)利潤(rùn)，而新準(zhǔn)則就這部分規(guī)定進(jìn)行了改進(jìn)，新準(zhǔn)則明確指出：在確認(rèn)債券類的可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。通過對(duì)核算方式的改變我們可以看出，新準(zhǔn)則在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)處理時(shí)，減少了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響，在一定程度上提高了企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，由于核算方式的改變，導(dǎo)致預(yù)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)占比將發(fā)生變化，說(shuō)明這類金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響范圍也隨之?dāng)U大，金融企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，以便獲取巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 金融資產(chǎn)減值的影響

相較于金融資產(chǎn)分類對(duì)金融企業(yè)的影響而言，新準(zhǔn)則的更改內(nèi)容對(duì)金融企業(yè)影響最大的就是金融資產(chǎn)減值。具體來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則引入的預(yù)期信用損失與舊準(zhǔn)則相比增加了資產(chǎn)減值的數(shù)額，同時(shí)也擴(kuò)大了其損失范圍。此外，針對(duì)需要計(jì)提減值損失的金融資產(chǎn)種類的劃分來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)其分類進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。舊準(zhǔn)則指出：除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他類型的金融資產(chǎn)類型都需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。而新準(zhǔn)則規(guī)定：在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和部分以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。[3]對(duì)于新準(zhǔn)則新引入的預(yù)期信用損失模型，許多金融企業(yè)還處于初級(jí)探索階段，對(duì)于該模型所需的數(shù)據(jù)信息還有待完善，這就要求金融企業(yè)必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況建立針對(duì)性的預(yù)期信用損失模型，將新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)依據(jù)，從而更好地滿足實(shí)際工作的開展需要。

2 金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化下我國(guó)金融企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

2.1 注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，引導(dǎo)其掌握新準(zhǔn)則的核算方法

會(huì)計(jì)人員作為金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主導(dǎo)者和踐行者，其專業(yè)素質(zhì)直接影響著會(huì)計(jì)管理水平。由于受在舊準(zhǔn)則的長(zhǎng)期影響，相關(guān)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中很容易習(xí)慣性地采取傳統(tǒng)的核算方式和方法，導(dǎo)致核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性大大降低。為此，金融企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其全面了解新準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容，并掌握最新的會(huì)計(jì)處理方法，從而為實(shí)際工作的有效開展奠定良好的基礎(chǔ)。一方面，金融企業(yè)要為會(huì)計(jì)人員提供充足的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，采取創(chuàng)新性的培訓(xùn)方法，切實(shí)做到理論聯(lián)系實(shí)際，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的顯著提升。以往的培養(yǎng)方式主要以理論培訓(xùn)為主，而對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其工作性質(zhì)更加注重實(shí)踐操作。因此，金融企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的培訓(xùn)模式，將理論培訓(xùn)與實(shí)踐培訓(xùn)相結(jié)合，不斷提高會(huì)計(jì)人員的理論素養(yǎng)和專業(yè)技能，爭(zhēng)取在落實(shí)新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理要求的同時(shí)，也能滿足會(huì)計(jì)人員全面發(fā)展的實(shí)際需要。另一方面，金融企業(yè)需要為會(huì)計(jì)人員提供分析新準(zhǔn)則修訂內(nèi)容的機(jī)會(huì)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員按照合同條款對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，在分類的過程中體會(huì)新準(zhǔn)則的先進(jìn)性和科學(xué)性，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的記憶和理解，針對(duì)貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則的基本要求是極為有利的。

2.2 明確新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整

通過上述內(nèi)容我們可以看出，新準(zhǔn)則的修訂對(duì)金融企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了較大的影響。鑒于此，金融企業(yè)必須要掌握其影響范圍，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)當(dāng)年的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。與此同時(shí)，還需要對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)，金融企業(yè)應(yīng)該對(duì)以投資金融資產(chǎn)獲取利潤(rùn)貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)考核依據(jù)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，這是因?yàn)樵谂f準(zhǔn)則的影響下，其考核標(biāo)準(zhǔn)較為單一，不僅影響了考核結(jié)果，而且還降低了企業(yè)利潤(rùn)核算的精確性。[4]隨著新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，金融企業(yè)必須要不斷提高考核標(biāo)準(zhǔn)的多樣性，以便滿足考核工作的實(shí)際需要，從而推動(dòng)金融企業(yè)的健康發(fā)展。

2.3 建立健全預(yù)期信用損失模型，不斷完善其數(shù)據(jù)信息和管理制度

除了上述內(nèi)容以外，金融企業(yè)還應(yīng)該建立健全預(yù)期信用損失模型，結(jié)合新準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行完善和改進(jìn)，針對(duì)每項(xiàng)金融資產(chǎn)減值，應(yīng)將其計(jì)入次年的預(yù)算中，這樣才能確保資產(chǎn)減值的合理性。由于預(yù)期信用損失是新準(zhǔn)則引入的新內(nèi)容，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)其并不了解，這就要求金融企業(yè)必須要選擇專業(yè)的從業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和引導(dǎo)，幫助會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中收集有效信息，從而不斷完善模型體系。[5]在此過程中，會(huì)計(jì)人員需要將新準(zhǔn)則作為指導(dǎo)依據(jù)，結(jié)合實(shí)際工作情況建立完善的數(shù)據(jù)信息管理制度，以便確保會(huì)計(jì)管理工作的有序進(jìn)行，從而為獲得理想的管理效果提供可靠的保障。唯有如此，才能幫助金融企業(yè)更好地落實(shí)新準(zhǔn)則的基本要求，從而在根本上彌補(bǔ)舊準(zhǔn)則的不足之處。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算做出了全新的指示，在多個(gè)方面改變了金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。要想確保金融企業(yè)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的顯著提升，相關(guān)人員必須要即時(shí)做出工作調(diào)整，按照新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求開展實(shí)際工作，從而實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則的有效銜接。對(duì)于金融企業(yè)而言，新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多地方彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的不足，同時(shí)也增加了全新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，只有將新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為開展實(shí)際工作的參考依據(jù)，才能提高金融管理的有效性和科學(xué)性，從而為促進(jìn)我國(guó)金融企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。